【正文】 增會計處理 ? 在 “ 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 ” 二級明細科目下 ? 按 “ 進項稅額 ” 、 “ 已交稅金 ” 、 “ 減免稅款 ” 、 “ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ” 、 “ 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ” 、 “ 營改增抵減的銷項稅額 ” 設(shè)置借方 6個欄目。 2023/3/28 117 ? 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） ” 科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 等科目。 2023/3/28 123 ? 開始試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費 —增值稅留抵稅額 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） ” 科目。 ? 舉例：某企業(yè) 2023年 1月 1日購置稅控系統(tǒng)專用設(shè)備 5000元（含稅價），該項資產(chǎn)按 10年折舊，每年折舊 500元（考慮殘值為 0）。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 ” 科目，貸記 “ 管理費用 ”等科目。 2023/3/28 134 ? 位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務(wù)機關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。 ? 2023年之前已經(jīng)屬于一般納稅人，可按照現(xiàn)行增值稅相關(guān)規(guī)定抵扣其 2023年取得的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)所耗用的貨物和勞務(wù)包含的進項稅額，但不得抵扣該年用于納入試點范圍項目的貨物和勞務(wù)所含的進項稅額。 6%） 25%]=10025 ? A=106 2023/3/28 148 （二）小規(guī)模納稅人 ? 小規(guī)模 3%的征收率，無疑對稅負重重的服務(wù)業(yè)納稅人來說，是一個重大利好，直接就是2個點的降稅。 （ 1+6%） 6%+（ ） 25%= ? ③ 分析： A[A 247。 ? (3)與非正常損失的購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù) ? (4)與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。 2023/3/28 133 五、原增值稅納稅人有關(guān)規(guī)定 ? （一）進項稅額 ? 服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。按期計提折舊，借記 “ 管理費用 ” 等科目，貸記“ 累計折舊 ” 科目；同時，借記 “ 遞延收益 ”科目，貸記 “ 管理費用 ” 等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（減免稅款） ” 科目，貸記 “ 遞延收益 ” 科目。 ? 舉例：如上述業(yè)務(wù)公司為小規(guī)模納稅人，其支付給其他單位 60萬元并取得符合規(guī)定發(fā)票時 ,計算稅款：(60/ 3%=)， ? 借：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 ? 主營業(yè)務(wù)成本 ? 貸：銀行存款 600000 2023/3/28 122 ? 二、增值稅期末留抵稅額的會計處理 ? 試點地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在 “ 應(yīng)交稅費 ” 科目下增設(shè)“ 增值稅留抵稅額 ” 明細科目。 ? 本月上交上期未交增值稅時，借記 “ 應(yīng)交稅費 —未交增值稅 ” ，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 2023/3/28 113 ? 二、增值稅納稅人 2023年 12月 1日以后繳納的技術(shù)維護費 (不含補繳的 2023年 11月 30日以前的技術(shù)維護費 )，可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 ? （六）為保障改革試點平穩(wěn)過渡，上海市試點納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具除專用發(fā)票（包括貨運專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票以外發(fā)票的，在 2023年 3月 31日前可繼續(xù)使用上海市地稅局監(jiān)制的普通發(fā)票。 2023/3/28 107 四、發(fā)票管理 ? （一）試點地區(qū)增值稅一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票，一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)統(tǒng)一使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運專用發(fā)票）和普通發(fā)票。 2023/3/28 103 二、納稅地點 ? （一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。因為是境外單位向境內(nèi)單位出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)，所以不征稅。 ? 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： ? 完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。 2023/3/28 91 非營業(yè)活動除外（不征稅） ? 非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。 2023/3/28 86 差額項目 ? 目前按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定，差額征收營業(yè)稅改征增值稅的具體項目包括以下五類： ? ? ? ? ? （會展 ?） 2023/3/28 87 代理具體包括： ? ? ? ? ? ? ? 2023/3/28 88 差額征稅的計稅銷售額方法 ? 一般納稅人 ? 計稅銷售額 =（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款） 247。 —財稅 [2023]133號 ) 2023/3/28 83 銷售額允許扣除項目的三種情形 (有利的 ) ? ，按照有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按 《 試點實施辦法 》 繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。 （ 1+征收率） ? 如：某試點納稅人某項交通運輸服務(wù)含稅銷售額為 100元，在計算時應(yīng)先扣除稅額，即：不含稅銷售額 =100247。 ? 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過 12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 ? 、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。 2023/3/28 71 ? 增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括： 《 增值稅專用發(fā)票 》 、 《 貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 》 、 《 機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 》 ）、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。 2023/3/28 67 ? ，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。 ? 銷售額 =1000000247。 (1+稅率 ) 稅率 2023/3/28 60 ? 例如：境外公司在試點地區(qū)為某納稅人提供咨詢服務(wù)，合同價款 106萬元，且該境外公司沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)，也沒有代理人的，應(yīng)以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人，則接收方應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計算如下： ? 應(yīng)扣繳增值稅 =106247。 2023/3/28 56 ? 增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅，按照不含稅銷售收入乘以 3%的征收率計算繳納增值稅。 ? 應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。如：境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會展服務(wù)。 ? 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 的規(guī)定范圍，不納入試點范圍。 ? 、線路的安裝服務(wù)，不屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點服務(wù)范圍，應(yīng)按照規(guī)定繳納營業(yè)稅。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —鑒證咨詢服務(wù) —鑒證服務(wù) ” 列舉的范圍執(zhí)行。 ? ，是指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。 遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。 2023/3/28 32 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —物流輔助服務(wù) —貨物運輸代理服務(wù) ” 。 ? ，是指提供船舶人員救助、船舶財產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機坪管理服務(wù)、機場候機廳管理服務(wù)、飛機清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號服務(wù)、飛機安全服務(wù)、飛機跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。因此，屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 廣告服務(wù) ”范圍。 ? ，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。如智聯(lián)招聘、前程無憂、 51JOB、中華英才網(wǎng)等。 ? ，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。 ? ，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。 期租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔(dān)的業(yè)務(wù)。 ? 其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù) 23項。 ? 北京市應(yīng)當(dāng)于 2023年 9月 1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。天津市、浙江省、湖北省應(yīng)當(dāng)于2023年 12月 1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。 濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。 ? ，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動。 ? 第三方支付業(yè)務(wù)屬于 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) ” 中的 “ 信息技術(shù)服務(wù) —業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) ” ，納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。 ? ，是指把計劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動。 2023/3/28 20 問題明確 —設(shè)計 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的“ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —文化創(chuàng)意服務(wù) —設(shè)計服務(wù) ” 。 ? 4. 從事廣告代理屬于 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —文化創(chuàng)意服務(wù) —廣告服務(wù)。 2023/3/28 27 ? 船舶代理服務(wù)按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。 ? ，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動。 2023/3/28 33 （五）有形動產(chǎn)租賃服務(wù) ? 有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。 2023/3/28 35 政策明確 ? 花卉租賃服務(wù)屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —有形動產(chǎn)租賃服務(wù) —有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 ” 。 2023/3/28 38 ? ，如利用市場調(diào)查結(jié)論提供內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或建議，則屬于“ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —鑒證咨詢服務(wù) —咨詢服務(wù) ” ，征收增值稅。 ? 、電子申報、共享開票業(yè)務(wù)不屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 的規(guī)定范圍，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。 2023/3/28 42 ? “ 其他服務(wù)業(yè) ” ，不屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的“ 交通運輸業(yè) ” 。 2023/3/28 44 ? 理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù)，而且從范圍注釋總的原則來看是采用了正列舉的方式對改征的范圍作出界定，對代理業(yè)務(wù)不做擴大解釋。 ? 試點地區(qū)油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅規(guī)定： ? 試點地區(qū)的油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照 《 試點實施辦法 》 繳納增值稅，不再執(zhí)行《 油氣田企業(yè)增值稅管理辦法 》 （財稅［ 2023］8號） 2023/3/28 47 服務(wù)提供方 機構(gòu)所在地 勞務(wù)發(fā)生 (支付 )地 增值稅 /營業(yè)稅 試點地區(qū) 試點地區(qū) 增值稅 試點地區(qū) 非試點 增值稅 (例外：在非試點地區(qū)繳納營業(yè)稅 ,總分機構(gòu)可以抵扣 ) 境外單位個人 試點地區(qū) 增值稅 非試點地區(qū) 試點地區(qū) 營業(yè)稅 非試點地區(qū) 非試點地區(qū) 營業(yè)稅 2023/3/28 48 二、扣繳義務(wù)人 ? 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。 ? （三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。小規(guī)模納稅人會計核算