【正文】 （三）試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。（一）注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。正在享受下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的原持證人員，繼續(xù)享受原稅收優(yōu)惠政策至期滿為止。（2）零就業(yè)家庭憑社區(qū)出具的證明，城鎮(zhèn)低保家庭憑低保證明，在公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)，申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。 持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員是指：（1）國有企業(yè)下崗失業(yè)人員；（2）國有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置的人員；（3）國有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體企業(yè)）下崗職工；（4）享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員。解讀：假如這個家伙干了一年就辭職了，看這個企業(yè)還符不符合條件免征增值稅，這個家伙投靠另一家企業(yè)，這人家伙就只能享受兩年算人頭，不能再給三年了。 1．從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。 臺灣航運公司，是指取得交通運輸部頒發(fā)的“臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證”且該許可證上注明的公司登記地址在臺灣的航運公司。（五）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（三）航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務(wù)。 解讀：開3%可以抵7%。因為支付款項出去外匯部門是知道的，不必再麻煩納稅人提供了。 ，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。 6．原增值稅一般納稅人從試點地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證。（一）混業(yè)經(jīng)營。包括會計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估、工程造價的鑒證。（六）鑒證咨詢服務(wù)。 2. 有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。解讀：原營業(yè)稅上下力是交通運輸業(yè)，而現(xiàn)行上海版增值稅則變成了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。5. 貨物運輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。 通用航空服務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，包括航空攝影，航空測量，航空勘探，航空護林，航空吊掛播灑、航空降雨等。包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。1. 設(shè)計服務(wù)，是指把計劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動。 ，是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。（四）管道運輸服務(wù)。 （三）航空運輸服務(wù)。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。 第五十三條 本辦法適用于試點地區(qū)的單位和個人，以及向試點地區(qū)的單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個人。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。第四十六條 增值稅起征點幅度如下： （一）按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額500020000元（含本數(shù)）。 ，解讀：放棄是為了有開具專用發(fā)票權(quán)限，說白了應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)這么干，免稅減稅是為了企業(yè)好，但企業(yè)不要你的好處，你總不能把好處強加給他吧。 扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。 解讀：以前省局就可以批準合并納稅，如今權(quán)限上收到財部和總局，所以即使總機構(gòu)和分支機構(gòu)在同一省的，也要分別納稅，這個是從財權(quán)與事權(quán)結(jié)合出發(fā)的，在哪個地方銷的貨，在哪個地方交稅，如果都搞合并納稅，總機構(gòu)基本全在北上廣，還讓不讓西部活了。 解讀：這里有個“或者”，也就是說只要符合任一條件，納稅義務(wù)均已發(fā)生，在提供勞務(wù)過程中任一時點只要收到錢，就必須交稅，哪怕一次性收取合同期款項，這個時候不管有無合同，而如果有了合同，不管收沒收到錢，只要付款日期有了，到這個日子就要交稅，如果既無合同，也沒收到款，只要不是真正的無償贈送，公益性質(zhì)的，到最后一天完成服務(wù)，你也得交稅，總之和稅務(wù)局沒法講理。解讀：價格明顯偏低，少繳增值稅，我們往往盯住這一點，就沒有想到關(guān)聯(lián)避稅的問題，價格明顯偏高，照樣導(dǎo)致偷稅，比如小規(guī)模納稅人價格明顯偏高銷售給一般納稅人，兩家都是一伙的，小規(guī)模納稅人雖然多交了3%的稅，但一般納稅人卻抵了17%的稅，看來特別納稅調(diào)整辦法實施后，不僅重點針對企業(yè)所得稅，在流轉(zhuǎn)稅層面堵漏也有重大舉措啊，另外注意上述三個順序必須從第一而第二而第三，不允許企業(yè)選擇有利的一項，寧可某種情況下稅務(wù)局吃虧，也要制定一個順序。 第三十九條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。解讀：因為涉及國稅與地稅兩家利益，所以未分別核算時，就要由國稅與地稅分別替你算，各拿各的錢，但問題是總共100萬的收入，實際上國稅60萬，地稅40萬，但核定時國稅可能定70萬，地稅可能定50萬，誰讓你自已不核定的？應(yīng)納稅額=銷售額征收率 解讀：小規(guī)模納稅人購進的是含稅價，銷售的是不含稅價，進項已經(jīng)轉(zhuǎn)出，實質(zhì)上已經(jīng)交了稅，所以銷售時如果再按1116%來交稅，受不了，所以采用實際稅負制，匡算出個征收率3%，實際上也是不合算的。第二十七條 已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進項稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。 解讀：執(zhí)法部門沒收或者強令自行銷毀，增值稅是收不到了，再不讓進項轉(zhuǎn)出，豈不是違法沒有成本呢？所以要轉(zhuǎn)出，這倒是個好主意，購進貨物勞務(wù)及服務(wù)要用于交際應(yīng)酬消費，無非是把這些貨物、勞務(wù)、服務(wù)要么用于業(yè)務(wù)招待，要么用于贈送，第十一條單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。 解讀：上述這些項目之所以要征稅,是因為下一環(huán)節(jié)已經(jīng)脫離了增值稅鏈條,如果不征稅,就造成增值稅的流失,比如購進貨物用于生產(chǎn)免稅化肥,銷售化肥環(huán)節(jié)不征稅,又讓其抵扣,無疑是增值稅的流失,混用的固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)等可以抵扣,沿用了增值稅條例的做法,一方面不容易劃分,另一方面鼓勵固定資產(chǎn)投資, 納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。解讀：第四款上海的試點企業(yè)不但可以取得上海交運企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票,還可以取得外地運輸企業(yè)開具的運費發(fā)票,不過前者可以抵扣11%,后者只能抵扣7%,明顯違背社會主義市場經(jīng)濟,所以這只是個短期措施,相信試點不久就將全面推開了.買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。解讀：應(yīng)稅服務(wù)如果可以抵扣，服務(wù)提供商必須提供增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅憑證，問題是加工修理修配也屬于勞務(wù)，現(xiàn)在稅率是17%，是不是高了點，有無必要改變一下。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額稅率但選好了輕易不能反悔，否則征收稅務(wù)機關(guān)征稅成本，同時造成避稅漏洞。（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： （一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 解讀：因為境外單位沒有在中國辦理稅務(wù)登記證，沒有主管稅務(wù)機關(guān)，因此扣繳的稅款只能入到扣繳義務(wù)人主管稅務(wù)機關(guān)去。 解讀：這里使用的是“可以”字樣，一般納稅人總體而言稅負輕于小規(guī)模納稅人，加之專用發(fā)票抵扣制，但也有的納稅人不愿意成為一般納稅人，一個主要是進項票搞不到手的，比如磚窯廠購進黃沙石子，另一個情況是規(guī)模太小，建帳建制困難的，國家統(tǒng)一的會計制度一般而言是財政部規(guī)定的，但是個體工商戶、城鄉(xiāng)信用社、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)會計制度卻是由我們國家稅務(wù)總局管著的，而朋友們一般注意到一旦涉及減免稅的政策，必定是財政部與國家稅務(wù)總局行文，因為減免稅就是減的財政部的錢，這財部與總局哥倆真是扯不斷，理還亂。否則，以承包人為納稅人。 個人，是指個體工商戶和其他個人。多好的政策啊，假設(shè)南通公司需租賃一套關(guān)鍵生產(chǎn)流水線，是向上海公司租賃還是廣州公司租賃呢，假如支付價格一致，顯然上海公司更具竟?fàn)幜?。財政部、國家稅?wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知， 文號：財稅〔2011〕111號 發(fā)布日期：20111116”那么境內(nèi)單位如果在境外提供交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)除雙邊協(xié)定規(guī)定免稅外，顯然是要交營業(yè)稅的，但是《增值稅暫行條例實施細則》第八條則規(guī)定：提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)屬于在進內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)。 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。解讀：這里還是存在一個雙重征稅問題，境內(nèi)單位在境外向境外單位提供服務(wù)也要交稅，而國外稅務(wù)機關(guān)根據(jù)屬地管理原則則會要求境外單位扣繳相應(yīng)流轉(zhuǎn)稅，暈，又扯上雙重避稅了，還是增值稅暫行條例說的好：在境內(nèi)提供加工修理修配勞務(wù)才屬于境內(nèi)提供。 第三章 稅率和征收率 第十二條 增值稅稅率：第四章 應(yīng)納稅額的計算第一節(jié) 一般性規(guī)定 第十四條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。應(yīng)納稅額計算公式： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額，當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第二十一條 進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負擔(dān)的增值稅稅額。 （三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。 解讀：當(dāng)期購進，有了進項，但是未必全部銷售出去，而有的時候進項不多，但銷售額確很多，有失公平，所以把時間跨度拉長到一年進行清算，這種按銷售額來劃分不得抵扣進項稅額辦法更好一點，說白了，不得劃分的進項稅額應(yīng)當(dāng)根據(jù)購進成本來劃分，但購進成本無法分清，退而求其次，才按銷售比例來劃分。解讀：這里有個當(dāng)期的概念，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)需要交稅，現(xiàn)在由于服務(wù)中止或折讓，原先確定的納稅義務(wù)部分或全部不存在，還是要回溯到從前，哪里來哪里去。第三十條 簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。解讀：人民幣值處于上升通道，1日匯率一美元換算七元，假如30日匯率一美元只能換五元，當(dāng)月銷售10000美元，顯然按月初的合算。 第三十六條 納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）稅務(wù)局也沒能力去找納稅人，遠在天邊呢。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。 解讀：個人可以理解為未辦理稅務(wù)登記的自然人，包括外藉個人和無國藉人士。 第四十八條 納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局制定。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： 附： 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 程租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。解讀：注意轉(zhuǎn)讓所有權(quán)相當(dāng)于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，轉(zhuǎn)讓使用權(quán)相當(dāng)于特許權(quán)使用費所得，企業(yè)所得稅的處理是不一致的。 文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。4. 打撈救助服務(wù)，是指提供船舶人員救助、船舶財產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。 8.