【正文】 （ 1+6%） 6%+（ A A 247。 2021/6/15 137 ? 2021年之前不屬于一般納稅人，其成為一般納稅人之前所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 ? 納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計(jì)金額和 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 2021/6/15 130 ? 企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。按期計(jì)提折舊，借記 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目，貸記 “ 累計(jì)折舊 ” 科目；同時，借記 “ 遞延收益 ”科目，貸記 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目。 ? 舉例：某一般納稅人企業(yè) 8月 1號營改增， 7月底有 15萬元的留抵， 8月發(fā)生貨物銷項(xiàng)稅 10萬元，應(yīng)稅服務(wù) (原營業(yè)稅勞務(wù) )銷項(xiàng)稅 5萬元，本月進(jìn)項(xiàng)稅 6萬元。 2021/6/15 116 《 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定 》（財(cái)會 [2021]13號） ? 一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會計(jì)處理 ? （一）一般納稅人的會計(jì)處理 ? 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價款的，應(yīng)在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 ”科目下增設(shè) “ 營改增抵減的銷項(xiàng)稅額 ” 專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時， “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。 2021/6/15 110 五、稅控系統(tǒng)管理 ? 自 2021年 1月 1日起，試點(diǎn)地區(qū)新認(rèn)定的一般納稅人（提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的納稅人除外）使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)。 ? 小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，接受方索取貨運(yùn)專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 2021/6/15 100 （二）出口 ? 勞務(wù)免抵退 +免稅（ 0稅率與免稅） ? 實(shí)行 “ 營改增 ” 改革試點(diǎn)后，對國際運(yùn)輸服務(wù)和研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)實(shí)行服務(wù)貿(mào)易出口退稅政策，對技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、鑒證咨詢等服務(wù)貿(mào)易出口實(shí)行免稅政策。 ? 完全在境外使用的有形動產(chǎn)。 ? 營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十八條 .doc 2021/6/15 94 五、服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口 ? 財(cái)稅 [2021]110號 ? 服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅； ? 服務(wù)貿(mào)易出口實(shí)行零稅率（免抵退）或免稅制度。非營業(yè)活動，是指： ? ，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動。 （ 1+對應(yīng) 征稅 應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或 征收率 ） ? 小規(guī)模納稅人 ? 計(jì)稅銷售額 =（取得的全部含稅價款和價外費(fèi)用－支付給其他單位或個人的含稅價款） 247。 ? 務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除。 （ 1+3%） =，則增值稅應(yīng)納稅額 = 3%= 2021/6/15 80 一般納稅人提供的特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇適用簡易計(jì)稅方法 ? 運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 ? 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。 ? 。 2021/6/15 72 未設(shè)定抵扣期限相關(guān)增值稅扣稅憑證 ? 。 ? 納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 (1+6%)= ? 銷項(xiàng)稅額 = 6%= 2021/6/15 64 進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。 （ 1+6%） 6%=6 2021/6/15 61 （一）一般計(jì)稅方法 ? 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。 ? 如：某試點(diǎn)納稅人某項(xiàng)交通運(yùn)輸服務(wù)含稅銷售額為 103元，在計(jì)算時應(yīng)先扣除稅額，即：不含稅銷售額 =103元 247。 ? 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 ? （二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。 ? 個人，是指個體工商戶和其他個人。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點(diǎn)服務(wù)范圍。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點(diǎn)服務(wù)范圍。為客戶提供信用評估業(yè)務(wù)不屬于試點(diǎn)范圍。 2021/6/15 37 政策明確 ? “ 咨詢 ” 服務(wù)是否屬于改征增值稅范圍問題上，應(yīng)結(jié)合服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)對象特點(diǎn)，按照 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —鑒證咨詢服務(wù) —咨詢服務(wù) ” 列舉的范圍進(jìn)行界定。 光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動。 ? ，包括污水排放和集中處理等項(xiàng)目，屬于原增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，按照財(cái)稅[2021]97號、財(cái)稅 [2021]156號文件規(guī)定，免征增值稅。 ? ，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在 不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)情況下 ，為委托人辦理貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。 通用航空服務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，包括航空攝影，航空測量，航空勘探，航空護(hù)林，航空吊掛播灑、航空降雨等。 ? 、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，如果屬于提供廣告服務(wù)的收入，納入試點(diǎn)范圍，征收增值稅；如果不屬于試點(diǎn)服務(wù)，例如進(jìn)場費(fèi)、上架費(fèi)等，仍征收營業(yè)稅。包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。 ? ，如提供硬件維護(hù)服務(wù)，應(yīng)按照現(xiàn)行增值稅修理修配勞務(wù)繳納增值稅；如提供軟件維護(hù)服務(wù)，則屬于 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —信息技術(shù)服務(wù) —軟件服務(wù) ” ，征收增值稅。 ? ，是指依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。 2021/6/15 13 ? ，是指對特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報(bào)告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務(wù)活動。 2021/6/15 9 （三）航空運(yùn)輸服務(wù) ? 航空運(yùn)輸服務(wù)，是指通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計(jì)算、 測試 、 試驗(yàn) 、 化驗(yàn) 、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、 設(shè)計(jì) 、制圖、測繪、勘探、 打包、 咨詢 等。江蘇省、安徽省應(yīng)當(dāng)于 2021年 10月 1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。 福建省、廣東省應(yīng)當(dāng)于 2021年 11月 1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換 。 2021/6/15 7 一、交通運(yùn)輸業(yè) ? 交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。 ? 航空運(yùn)輸?shù)?濕租業(yè)務(wù) ，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。 ? ，是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報(bào)酬的業(yè)務(wù)活動。 2021/6/15 16 問題明確 ? ，除第三方支付業(yè)務(wù)情況外，屬于營業(yè)稅中的 “ 服務(wù)業(yè) —代理業(yè) ” ，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。 2021/6/15 18 （三）文化創(chuàng)意服務(wù) ? 文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。 ? ，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。 2021/6/15 22 ? （傘、筆等）或廣告客戶提供的產(chǎn)品等實(shí)物為載體為客戶的委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳，屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —文化創(chuàng)意服務(wù) —廣告服務(wù) ” 。 2021/6/15 26 ? ，是指港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標(biāo)管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。 2021/6/15 30 ? ，是指接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。 ? “ 交通運(yùn)輸業(yè) —管道運(yùn)輸 ” ，納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。 干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動。健康咨詢、房產(chǎn)中介咨詢、期貨咨詢、醫(yī)療咨詢、健康咨詢、城市發(fā)展規(guī)劃等項(xiàng)目咨詢不屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》中咨詢服務(wù)的范圍。 ? ，屬于《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) ——鑒證咨詢服務(wù) ——認(rèn)證服務(wù) ” 。 ? 于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點(diǎn)服務(wù)范圍。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點(diǎn)服務(wù)范圍，仍按 《 關(guān)于電梯保養(yǎng)、維修收入征稅問題的批復(fù) 》 （國稅函發(fā) 〔 1998〕 390號）規(guī)定執(zhí)行。 2021/6/15 46 補(bǔ)充注意： ? 試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)是試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的單位和個人，以及向試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個人。如：境外單位向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的小汽車。 2021/6/15 54 ? 納稅人按照年增值稅應(yīng)稅銷售額（ 500萬元）劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。 （ 1+3%） =100元，則增值稅應(yīng)納稅額 =100元 3%=3元。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： ? 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 ? ，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題； ? 接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)； ? 額。 2021/6/15 68 增值稅扣稅憑證抵扣期限規(guī)定（特別提醒） ? ? 增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括： 《 增值稅專用發(fā)票 》 、 《 貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 》 、 《 機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 》 ），應(yīng)在開具之日起 180日內(nèi) 到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? ，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書。 ? 、汽車、游艇。 2021/6/15 77 抵扣分不清的怎么辦？ ? 適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： ? 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 （當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額 +非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額 +免稅增值稅項(xiàng)目銷售額） 247。 ? ，以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 2021/6/15 84 ? 運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除。 （ 1+征收率） 2021/6/15 89 舉例 ? 一般納稅人，運(yùn)輸含稅收入 111，支付非試點(diǎn)企業(yè)聯(lián)營 60 ? 銷售額 =（ 11160） 247。 ? 主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 2021/6/15 95 （一）進(jìn)口 ? 在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指： ? 在境內(nèi)； ? (不含土地使用權(quán) )的接受單位或者個人在境內(nèi)； ? ； ? 。 ? 。 2021/6/15 101 第四節(jié) 稅收征收管理 ? 一、納稅義務(wù)發(fā)生時間 ? （一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天； 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 ? （二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。代開貨運(yùn)專用發(fā)票按照代開專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。試點(diǎn)地區(qū)使用的增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為 金稅盤和報(bào)稅盤 。 2021/6/15 114 第五節(jié) 營