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營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響畢業(yè)論文(存儲版)

2024-10-09 11:11上一頁面

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【正文】 車輛更新的企業(yè)蒙受了較大損失,增加了這些企業(yè)的稅負,公平性受到質(zhì)疑。所以,營業(yè)稅改征增值稅僅有利于技術改造和設備更新,同時可以減少能源消耗,降低環(huán)境污染,提高我國運輸業(yè)的國際競爭力。由于對運輸車輛使用汽油和使用天然氣的可抵扣稅率不同(前者按 17%抵扣,后者按 13%抵扣)。 大地貨物運輸有限公司取得北方貨物運輸有限公司的 1110000元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,再開具 2800000元的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給客戶振華貿(mào)易有限公司。 大地貨物運輸有限公司根據(jù)取得的稅務機關代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上的價稅合計金額計算本月可抵扣的增值稅進項稅額為 11100007%=77700元。比如大地貨物運 輸有限公司本月除此之外沒有其他收入和進項,則其應繳納增值稅為: =,并以此計算繳納城建稅、教育費附加。 大地貨物運輸有限公司如果符合國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅條件的,根據(jù)“營改增”改革政策的相關規(guī)定,可作如下會計處理: 借:銀行存款 2800000 貸:主營業(yè)務收入 應交稅費 —— — 應交增值稅 借:主營業(yè)務成本 應交稅費 —— — 應交增值稅 貸:銀行存款 1110000 假設大地貨物運輸有限公司本月沒有其他業(yè)務收入,那么它當月應繳納增值稅稅額為 ,并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加,同時要到主管稅務機關申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 合理選擇抵扣時機 根據(jù)“營改增”政策的相關規(guī)定,改革前的固定資產(chǎn)購置 進項稅額是不可以進行抵扣的,而改革后所購進的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進項稅額是可以進行抵扣的。對于這次擴圍未能涉及的其他行業(yè),也應當意識到增值稅改革勢在必行,也要提前做好改革準備,更 好的為下一次改革做好準備。 總之,“營改增”政策的實施效果總體良好,未來必定會在全國進行推廣實行。第三,要時刻注意國家政策的走向,營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 23 積極把握機會,做好相應準備工作。如果沒有其他收入,大地貨物運輸有限公司應繳增值稅元,并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。 大地貨物運輸有限公司收到北方貨物運輸有限公司的發(fā)票后,由于大地貨物運輸有限公司符合“營改增”一般納稅人差額征稅的條件,根據(jù)“營改增”相關政策的規(guī)定,一般納稅人提供應稅服務,試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定,允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的,應在“應交稅費 —— —應交增值稅”科 目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄,用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。 3%=,并向主管稅務機關申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給大地貨物運輸有限公司。增值稅專用發(fā) 票上注明的銷項稅額為: 1110000/( 1+11%) 11%=110000元。營業(yè)稅改征增值稅以后,則可以減輕公共交通運輸企業(yè)的成本壓力,有利于其又好又快的發(fā)展。交通運輸業(yè)是資本密集型行業(yè),各種設備的價格都不低,之前交通運輸業(yè)適用于 3%的營業(yè)稅稅率,不能抵扣新增固定資產(chǎn)的已納稅款,現(xiàn)在根據(jù)“營改增”政策相關 規(guī)定可抵扣新增固定資產(chǎn)的已納稅款,將大幅提高企業(yè)更新設備、改造技術的動力,提升運作效率,并帶動設備制造業(yè)發(fā)展。再如,試點區(qū)域條件的限制也對國際貨運代理企業(yè)不利,由于種種條件的制約,使得國際貨運代理企業(yè)在實際操作過程中所支付的費用無法進行進項稅額抵扣。同時,同那些中小型企業(yè)相比來說,小規(guī)模企業(yè)由于規(guī)模小,不能形成規(guī)模經(jīng)濟,所以沒有辦法降低勞動力成本,導致無法獲得相關政策的優(yōu)惠,然而,大企業(yè)不一樣,大企業(yè)規(guī)模大,它們可以通過大規(guī)模的生產(chǎn)來降低勞動力成本,以此來降低其總運營成本,獲得規(guī)模效應,從中獲得利益。 “ 營改增 ” 之前交通運輸企業(yè)購買了大量的設備、車輛等,試點之后就不需要購進了,這就導致抵扣少了,進而導致稅負上升。這都在一定程度上會刺激交通運輸企業(yè)經(jīng)營方式和模式上的轉(zhuǎn)變。在運營成本構(gòu)成中折舊和攤銷所占比例很高,因為大多數(shù)交通運輸企業(yè)都是資本密集型企業(yè)。 小規(guī)模納稅人的會計處理 小規(guī)模納稅人提供應稅服務,試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的,按 規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費 —— 應交增值稅”科目。稅改前,按照收取車輛管理費以及按站務收入比例提取手續(xù)費來確定收入,其他余額支付給車主作為運營成本,但是改革后,所有的單車收入和運營成本均計入核算范圍,否則無法抵扣增值稅。所以,成本減少幅度相對較小。當交通運輸企業(yè)發(fā)生其他的采購業(yè)務時,也應當把價款和稅金進行分別核算。因為供水、供電的營業(yè)額非常少,并 且進項稅率與銷項稅稅率相等,銷項稅抵扣進項稅后可忽略不計。 對會計核算的影響 營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)會計核算的影響主要集中在會計政策的變化上。 稅改前: A 公司應繳納營業(yè)稅為 4000 3%= 120(萬元)。 隨著上海啟動營業(yè)稅改征增值稅的試點后,試點范圍已經(jīng)擴大到全國的多個省市地區(qū),這標志著我國增值稅改革范圍的擴大,開始進一步深入深化改革。在改革試點過程中,有一部分企業(yè),特別是交通運輸企業(yè)稅負有所上升,但是所占比例特別低,大概就是百分之幾,不到百分之十。 稅改前: A 企業(yè)應繳納營業(yè)稅 4440 3%= 萬元。比如交通運輸行業(yè),它采取掛靠經(jīng)營的模式,一個交通貨物運輸有限公司下面有很多車,但是這些車都是個人的,買車、車輛維修都是要個人來負責的。這些政策的實施必然會對交通運輸行業(yè)產(chǎn)生較大的影響。 另外, 部分有關文件還對改革試點期間的過渡安排、組織實施、納稅政策等稅制條款做出了其他相關規(guī)定。交通運輸業(yè)、郵政運輸業(yè)、文化體育業(yè)、建筑業(yè)現(xiàn)代服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn),適用增值稅一般計稅方法。 “營改增”改革試點的主要內(nèi)容包括:第一,規(guī)定了上海作為首個改革試點地區(qū)。營業(yè)稅改征增值稅,提高 了 分工和專業(yè)化 程度 ,同時減輕 了 相關行業(yè)消費者 的 負擔,可以刺激需求, 該 政策 對 試點地區(qū)是有利的 。改革后,部分服務業(yè)實行 6%的征收率,這必然會促進我國服務業(yè)的發(fā)展壯大。與此同時,隨著信息技術的不斷進步,部分傳統(tǒng)商品已經(jīng)步入服務化,商品和服務之間的差異日益變得模糊,二者難以清晰界定。由此我們可以看出增值稅和營業(yè)稅是我國最重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種,其二者相輔相成,相得益彰。營業(yè)稅不能抵扣進項稅額,而增值稅是可以抵扣進項稅額的,“營改增”試點地區(qū)的交通行業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)除外。 2020 年,營業(yè)稅稅收收入占我國稅收總收入的比重為 %。 1979 年,我國首次引進增值稅,在部分城市部分行業(yè)試行了增值稅, 1984 年,在全國對部分行業(yè)征收增值稅。 陸路運輸,包括旅客票價收入、行李包裹運費收入、郵運貨運運費收入、其他收入等。民航地面服務業(yè)務的納稅人為機場、航空公司、民航地區(qū)管理局、省、自治區(qū)、直轄市民航管理局、航站。 交通運輸業(yè)適用 3% 的營業(yè)稅稅率。 所得稅結(jié)構(gòu)失衡 就 2020 年稅收總收入而言,我國企業(yè)所得稅占比 %,個人所得稅占比%。 2020 年,全國稅收收入為 110740 億元 (不包括關稅和船舶噸稅,未扣減出口退稅) ,比2020 年增長 %??傊?,現(xiàn)行的復稅制體系有利于配合國家的 財政 經(jīng)濟政策,發(fā)揮稅收的 經(jīng)濟杠桿 作用。 本文主要研究內(nèi)容 本論文試圖在現(xiàn)有關于“營改增”對交通運輸行業(yè)影響 的相關研究基礎上 ,進一步融合各位學者的觀點,從對分析交通運輸業(yè)改征增值稅的必要性和可行性的問題出發(fā),并著 重分析了 “ 營改增 ” 前后交通運輸企業(yè)的稅負變化 、對會計核營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 3 算的影響以及對企業(yè)經(jīng)營的影響。 錢玲在“‘營改增’對交通運輸業(yè)的影響”中提及:對于一般納 稅人來說,“營改增”后,其所購買的固定資產(chǎn)和應稅服務所包含的進項稅額是可以進行抵扣的,但是,部分企業(yè)短期內(nèi)其稅負有可能會有所加重。從國家的角度來看,“營改增”把交通行業(yè)納入增值稅核算體系,有利于整個增值稅體系的完善,有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和升級,有利于整個國家各個行業(yè)的專業(yè)化分工,有利于我國經(jīng)濟的健康可持續(xù)發(fā)展。然而增值稅營業(yè)稅并行是我國現(xiàn)行的稅制制度,增值稅抵扣鏈條不 完善造成了重復征稅,導致企業(yè)稅負過重。 2. 基本要求: ( 1)文獻綜述要求: 通過系統(tǒng)地查閱與所選課題相關的國內(nèi)外文獻,進行搜集、整理、加工,從而撰寫的綜合性敘述和評價的文章,不能簡單羅列文獻。 論文作者簽名: 年 月 日 XXX 畢業(yè)設計 (論文 )原創(chuàng)性聲明 本人鄭重聲明:所呈交的論文,是本人在指導教師指導下,進行研究工作所取得的成果。 ( 3)能綜合運用所掌 握的基本知識和技能,對交通運輸行業(yè)目前稅收概況和改征增值稅后的稅收狀況有一定的理解并能夠 提出兩者之間的差異。 此次改革 ,是國家實施結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要舉措,也是一項重大的稅制改革 ?!盃I改增”作為我國又一重要的稅改措施,已經(jīng)成為廣大社會議論的熱點話題。 周敏在“營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響分析”中提到:營業(yè)稅改征增值稅后,很多企業(yè)由于營業(yè)稅稅負高而增值稅稅負低的緣故,將服務項目納入為增值稅征收范圍當中,這就造成“營改增”后,這些企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)有了很大的變化。稅制體系,即多種稅種并存所構(gòu)成的稅收制度。然而,稅收具有調(diào)整經(jīng)濟運行、調(diào)節(jié)收入分配、組織財政收入和優(yōu)化資源配置等功能,稅種功能的不完善,直接影響稅收功能的良好發(fā)揮。所得稅合計占比僅為 25. 3%。企業(yè)所得稅在兩稅(指內(nèi)資企業(yè)適用的“企業(yè)所得稅”和外資企業(yè)適用的“外國企業(yè)和外國投資企業(yè)所得稅” ) 合并 后也存在一些問題,由于企業(yè)所得稅本身專業(yè)性比較強,涉及范圍廣,在執(zhí)行企業(yè)所得稅相關政策、落實 稅收優(yōu)惠以及其他方面都或多或少的存在部分問題,這些都在一定程度上影響了新企業(yè)所得稅法的實施效果。內(nèi)河運輸?shù)募{稅人是一切從事內(nèi)河運輸?shù)膯挝缓蛡€人。站、段不是中央地方合資鐵路運營業(yè)務營業(yè)稅納稅人。 航空運輸業(yè)取得的客運收入、油運貨運收入等以及在運輸價款中包含的保險費和價外收取的各種基金和費用以收入全額為營業(yè)額,不得從中做出任何扣除。 2020年,在上海啟動“營改增”試點改革。由此可以看出,營業(yè)稅和增值稅是我國目前最主要的兩種流轉(zhuǎn)稅。而我國現(xiàn)行的增值稅一般納稅人的基本稅率為 17%,優(yōu)惠稅率為 13%,小規(guī)模納稅人統(tǒng)一按 3%稅率征收,納稅人出口貨物的稅率為零,國務院另有規(guī)定除外。營業(yè)稅是無法進行抵扣的,商品和勞務隨著流通環(huán)節(jié)的增多而增加繳稅次 數(shù),重復征稅現(xiàn)象非常普遍。第三, 有利于創(chuàng)建公平合理的競爭環(huán)境。將營業(yè)稅改征增值稅是一種國際化 的趨勢,是符合我國經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型升級要求的。從 長遠 的 角度 來 看,營業(yè)稅改 征 增值稅可以促進產(chǎn)業(yè)間、產(chǎn)業(yè)內(nèi)的分工 協(xié)作 ,有利 于 從 總體上提高經(jīng)濟效益。交通運輸業(yè)是國民經(jīng)濟的基礎性產(chǎn)業(yè),它與生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)緊密相連,戰(zhàn)略地位顯著。 “營改增”改革之前我國交通行業(yè)實行的是營業(yè)稅,稅率是 3%,“營改增”后按 11%征收增值稅。根據(jù)國家相關政策的規(guī)定,營業(yè)稅改征增值稅試點實施之前,試點納稅人應稅服務年銷售額大于 500 萬元人民幣的,應向主管稅務機關申請認定為一般納稅人資格。 對一般納稅人稅負的影響 營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 11 對于一般納稅人而言,能抵扣外購設備和勞務所含已納增值稅額是“營改增”所帶來的最大利好消息,但就目前形勢而言,短期內(nèi)一般納稅人企業(yè)稅負會有所加重。再如從北京出發(fā)去一趟安徽,一輛車的運營費用差不多 1 萬元,其中有 5000 元左右的燃油費用, 3000 左右元的過路過橋費,其中,路橋收費站不可能給物流企業(yè)開具增值稅發(fā)票,也就是說過路過橋費無法作為進項 抵扣;貨車長途駕駛的話,經(jīng)常會遇到?jīng)]有增值稅發(fā)票,只有普通發(fā)票的加油站,所以,這部分燃油費用自然也就無法進行扣除。 營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 12 稅改前: B 企業(yè)進項稅額抵扣 4440 7%= 萬元。所以不能以偏概全,不能因為少數(shù)企業(yè)稅負上升了就否定“營改增”的必要性。 營業(yè)稅改征增值稅試點前,交通運輸業(yè)按 3%的稅率征收營業(yè)稅。 B 公司按 7%進行進項抵扣,運費的進項稅抵扣額為 280 萬元,改革前后不存在差異。在實行征收營業(yè)稅時,對企業(yè)的會計核算要求比較簡單,營業(yè)稅基本是按照營業(yè)的營業(yè)收入征稅,不涉及進項扣除,使用普通發(fā)票即可滿足需要。 “營改增”加大了交通運輸企業(yè)會計核算的難度和復雜度,例如,我們以企業(yè)提供裝卸勞務為例,如 果其應收勞務含稅總收入為 200萬元,勞務應納稅率為6%。第二,影響利潤表。 營業(yè)稅改征增值稅可以提高交通運輸企業(yè)的財務核算的規(guī)范性,加強經(jīng)營管理,深化行業(yè)體制改革。與此同時,“主營業(yè)務收入”和“主營業(yè)務成本”等科目,應當按照業(yè)務種類來核算明細。對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè),期末,按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅,借記“應交稅費 —— 應交增值稅”科目,貸記“主營業(yè)務成本”等科目。
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