【正文】 1 研究的目的和意義 ............................................. 1 文獻(xiàn)綜述 ....................................................... 1 本文主要研究?jī)?nèi)容 ............................................. 2 2 我國(guó)稅制的現(xiàn)狀分析 ................................................. 3 我國(guó)現(xiàn)行稅制體系 ............................................. 3 具體稅種架構(gòu) .................................................. 3 現(xiàn)行稅制存在的問(wèn)題 .......................................... 3 相關(guān)稅種功能不完善 ..................................... 3 主體稅制結(jié)構(gòu)失衡 ........................................ 4 所得稅結(jié)構(gòu)失衡 .......................................... 4 3 “營(yíng)改增”前交通行業(yè)稅制狀況 .................................... 4 稅目與稅率 ..................................................... 4 納稅人與扣繳義務(wù)人 .......................................... 5 計(jì)稅依據(jù) ....................................................... 5 4 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通行業(yè)產(chǎn)生的影響 .......................... 6 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通行業(yè)的影響 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的背景 ..................................... 6 營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別 ................................... 6 交通行業(yè)改征增值稅的原因 ............................. 7 “營(yíng)改增”的主要內(nèi)容 ........................................ 9 “營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)生的影響 ....................... 10 對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響 ....................................... 10 對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響 ....................................... 13 對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響 ....................................... 16 5 “ 營(yíng)改增”后交通行業(yè)稅務(wù)處理方法分析 ......................... 19 試點(diǎn)企業(yè)為一般納稅人 ....................................... 19 取得試點(diǎn)一般納稅人發(fā)票 ............................... 19 取得試點(diǎn)小規(guī)模納稅人發(fā)票 ............................ 20 取得非試點(diǎn)納稅人發(fā)票 .................................. 21 試點(diǎn)企業(yè)為小規(guī)模納稅人 .................................... 21 6 交通運(yùn)輸企業(yè)的對(duì)策 ................................................ 22 獲取增值稅專用發(fā)票 ......................................... 22 強(qiáng)化內(nèi)部管理 ................................................. 22 合理選擇抵扣時(shí)機(jī) ............................................ 23 完善會(huì)計(jì)核算方法 ............................................ 23 結(jié) 束 語(yǔ) ............................................................. 24 致 謝 .................................................................. 25 參考文獻(xiàn) ................................................................ 26 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通行業(yè)的影響 I 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通行業(yè)的影響 摘 要 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，大量企業(yè)與交通運(yùn)輸企業(yè)建立了非常緊密的聯(lián)系，運(yùn)進(jìn)生產(chǎn)資料和輸出產(chǎn)品都依賴于交通運(yùn)輸。 論文作者簽名： 年 月 日 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）任務(wù)書(shū) 題目 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通行業(yè)的影響 專業(yè) 學(xué)號(hào) 姓名 主要內(nèi)容、 基本要求、主要參考資料等： ： （ 1）我國(guó)稅制的現(xiàn)狀分析； （ 2）交通運(yùn)輸業(yè)稅制現(xiàn)狀； （ 3）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)生的影響。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文的研究成果不包含任何他人創(chuàng)作的、已公開(kāi)發(fā)表或者沒(méi)有公開(kāi)發(fā)表的作品的內(nèi)容。 （ 4） 論文內(nèi)容要完整，立論明確，論據(jù)充分，條理清晰，分析透徹，推理嚴(yán)謹(jǐn)。改革試點(diǎn)范圍現(xiàn)已由上海分批擴(kuò)大到北京、江蘇、廈門(mén)、深圳等 10個(gè)省市。我國(guó)政府積極推進(jìn)“營(yíng)改增”政策的目的是什么，“營(yíng)改增”到底會(huì)給國(guó)家、企業(yè)以及整個(gè)社會(huì)帶來(lái)什么樣的變化和影響，交通運(yùn)輸行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)行業(yè)會(huì)受此影響會(huì)有多大，交通運(yùn)輸企業(yè)又該 如何采取措施來(lái)應(yīng)對(duì)這改革所帶來(lái)的影響。但是這種做法不利于專業(yè)化分工的發(fā)展。在現(xiàn)代社會(huì)中，一個(gè)國(guó)家的稅收制度可以分為簡(jiǎn)單型稅收制度和復(fù)合型稅收制度。一方面，人們?nèi)狈?duì)稅法知識(shí)的深入了解，我國(guó)對(duì)稅法的宣傳力度還不夠，人們對(duì)納稅的權(quán)利和義務(wù)不是很清楚 ，納稅意識(shí)普遍偏低。這種失衡的稅制結(jié)構(gòu)，直接影響了所得稅調(diào)控功能的發(fā)揮，同時(shí)也阻礙了各稅種之間協(xié)同作用的發(fā)揮。 3 “營(yíng)改增”前交通行業(yè)稅制狀況 稅目與稅率 按照稅法規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)募{稅人為中國(guó)遠(yuǎn)洋貨物運(yùn)輸 有限公司所屬大連、天津等分公司。（ 3）地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人，為鐵路管理機(jī)構(gòu)，即地方鐵路局、公司或其他管理機(jī)構(gòu)等。中國(guó)國(guó)際航空股份有限公司（簡(jiǎn)稱國(guó)航）與中國(guó)國(guó)際貨運(yùn)航空有限公司（簡(jiǎn)稱貨航）開(kāi)展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，國(guó)航以收到的腹艙收入為營(yíng)業(yè)額；貨航以其收到的貨運(yùn)收入扣除支付給國(guó)航的腹艙收入的余額為營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額 扣除憑證為國(guó)航開(kāi)具的“航空貨運(yùn)單”。同年，擴(kuò)大了“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。 營(yíng)業(yè)稅與增值稅的不同之處在于，第一，納稅對(duì)象不同。 交通行業(yè)改征增值稅的原因 2020年，我國(guó)實(shí)現(xiàn)稅收收入 。很多企業(yè)不想重復(fù)交稅，所以營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通行業(yè)的影響 8 他們就去可能會(huì)去減少流通環(huán)節(jié)，然而，減少流通環(huán)節(jié)不是那么簡(jiǎn)單的事情，有的企業(yè)實(shí)力不夠還是要去做，最后導(dǎo)致面面俱到，經(jīng)營(yíng)主次難以區(qū)分，管理慢慢變得混亂，效率變得低下，從而逐漸走上了多業(yè)態(tài)、弱而全的經(jīng)營(yíng)道路，部分實(shí)力不強(qiáng)的企業(yè)很可能會(huì)因此把自己給拖垮掉了，部分實(shí)力強(qiáng)的也很有可能因此而受到牽連，發(fā)揮不了其優(yōu)勢(shì)主營(yíng)業(yè)務(wù)，最終把自己給拖瘦了。增值稅作為我國(guó)稅制體系當(dāng)中一項(xiàng)非常重要的稅種，只針 對(duì)于流通環(huán)節(jié)中的那一部分新增價(jià)值進(jìn)行征稅 ，沒(méi)有對(duì)納稅人進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，一律一視同仁。 因?yàn)楝F(xiàn)行的 營(yíng)業(yè)稅與增值稅是分別進(jìn)行征收的，所以， 部分商品和勞務(wù)是不在增值稅的征收范圍的，進(jìn)而造成增值稅的稅基不廣，征稅范圍窄。 與此 同時(shí) ，中央政府和地方政府收入 分配 也受到了此次改革的 影響。還有，現(xiàn)行的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣包括了運(yùn)輸費(fèi)用，有利于改革的進(jìn)一步推進(jìn)。其稅收分配是按照 75%、 25%的比例分配給中央財(cái)政和地方財(cái)政。在試點(diǎn)實(shí)施前發(fā)生的應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額換算公式為：銷(xiāo)售額＝連續(xù)不超過(guò) 12 個(gè) 月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì) /（ 1＋ 3%）。稅負(fù)上升主要有兩個(gè)原因：一是交通運(yùn)輸業(yè)稅改前整體營(yíng)業(yè)稅稅率為 3%，而稅改之后增值稅稅率達(dá)到 11%，稅率明顯提升不少。 至于固定資產(chǎn)方面，運(yùn)輸工具購(gòu)置成本高、使用壽命較長(zhǎng)，大多數(shù)比較成熟的大中型企業(yè)，未來(lái)幾年甚至更長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)不可能大量購(gòu)置固定資產(chǎn)，所以實(shí)際可抵扣的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅特別少。 稅改后： B 企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 4000 11%＝ 440 萬(wàn)元。 對(duì)小規(guī)模納稅人的影響 交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施增值稅后，對(duì)于應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額不超過(guò) 500 萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人采取按銷(xiāo)售額和征收率計(jì)征增值稅的簡(jiǎn)易征收辦 法，征收率為 3%，和原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅相比，稅率相差不大?！对圏c(diǎn)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通行業(yè)的影響 13 辦法》中對(duì)小規(guī)模納稅人做出了征收 3%稅率的規(guī)定。 此外 ，分布于全球各地的代理機(jī)構(gòu)，它們組成網(wǎng)絡(luò)來(lái)給來(lái)自全球的顧客提供服務(wù) ,這種服務(wù)差不多是覆蓋全球的，國(guó)際貨運(yùn)代理商通過(guò)這些，可以讓他們的顧客在全世界各個(gè)比較主要的港口城市進(jìn)行貨物與商品的接發(fā)，這樣就產(chǎn)生了較多的外包環(huán)節(jié)和較為嚴(yán)重的重復(fù)征收稅的現(xiàn)象，稅改后，它只 針對(duì)增值額進(jìn)行征稅，增值稅將取代營(yíng)業(yè)稅，每個(gè)環(huán)節(jié)都可以抵扣，消除重復(fù)征稅所帶來(lái)的弊端，有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。改征增值 稅后除了要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅之外，還要進(jìn)一步規(guī)范使用增值稅專用發(fā)票。其計(jì)算公式為：不含稅銷(xiāo)售額 =含稅銷(xiāo)售額 /(1 +稅率 ) ，即 200/(1+6 %) = 萬(wàn)元。首先，對(duì)收入產(chǎn)生影響，提供交通運(yùn)輸服務(wù)的納稅人需要繳納銷(xiāo)項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通行業(yè)的影響 15 稅，凈收入＝含稅銷(xiāo)售額 /（ 1＋稅率），利潤(rùn)表中反映的營(yíng)業(yè)收入會(huì)下降。現(xiàn)行很多交通運(yùn)輸企業(yè)不設(shè)置賬簿或者賬目混亂，計(jì)稅依據(jù)根本無(wú)法計(jì)算，無(wú)法對(duì)稅收的源頭進(jìn)行很好的管理和控制。企業(yè)在接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按有關(guān)規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（‘營(yíng)改增’ 抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響 從交通運(yùn)輸行業(yè)整體來(lái)看，營(yíng)業(yè) 稅改增值稅有利于整個(gè)行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)個(gè)體而言影響必定會(huì)各不相同。因此，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，對(duì)于那些技術(shù)先進(jìn)、資本密度高的新興航空運(yùn)輸業(yè)和鐵路運(yùn)輸業(yè)，特別是經(jīng)營(yíng)高鐵的會(huì)因此而獲益頗多。由于應(yīng)收賬款、貨源的等因素給貨車(chē)所帶來(lái)的壓力，結(jié)算人已經(jīng)變作車(chē)主自己，公司沒(méi)有發(fā)揮它應(yīng)有的作用，公司主要是負(fù)責(zé)提供代開(kāi)票據(jù)業(yè)務(wù)。同時(shí)公路上過(guò)多的人為罰款無(wú)法抵扣，致使企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額持續(xù)下降，降低了企業(yè)的盈利能力，從而使得交通運(yùn)輸企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力減弱。多數(shù)國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)每月所開(kāi)出的發(fā)票數(shù)量很多，所取得來(lái)自于供應(yīng)商、顧客的發(fā)票數(shù)量也很多。實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，由于維修成本和燃油成本等成本的降低，可以抵扣的費(fèi)用就會(huì)減少，所需要繳納的稅金就會(huì)增多。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平不斷發(fā)展的同時(shí)，人們的生活收入水平也在不斷的提升，因此商業(yè)方面的活動(dòng)也變得越來(lái)越頻繁。 5 “ 營(yíng)改增”后交通行業(yè)稅務(wù)處理方法分析 試 點(diǎn)企業(yè)為一般納稅人 取得試點(diǎn)一般納稅人發(fā)票 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通行業(yè)的影響 20 大地貨物運(yùn)輸有限公司接受振華貿(mào)易有限公司委托，將一批貨物從 A 地運(yùn)輸至 B 地，運(yùn)費(fèi)為 2800000元。根據(jù)“營(yíng)改增 ”改革相關(guān) 規(guī)定，振華貿(mào)易有限公司取得大地貨物運(yùn)輸有限公司的 2800000元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額 。根據(jù)“營(yíng)改增”相關(guān)政策的規(guī)定，振華貿(mào)易有限公司取得大地貨物運(yùn)輸有限公司的 2800000元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額。 試點(diǎn)企業(yè)為小規(guī)模納稅人 如果試點(diǎn)企業(yè)是小規(guī)模納稅人，從非試點(diǎn)地區(qū)納稅人取得發(fā)票。所以交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能的取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。交通運(yùn)輸企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，進(jìn)行相關(guān)的納稅籌劃，同時(shí)，高管理水平才能獲得降低稅負(fù)的優(yōu)惠，所以，交通運(yùn)輸企業(yè)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身的運(yùn)營(yíng)管理水平。此次改革試點(diǎn)的前提條。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)確保收入核算的正確性，避免因多計(jì)算收入而造成的多繳稅現(xiàn)象的發(fā) 生。 強(qiáng)化內(nèi)部管理 第一，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)的全面戰(zhàn)略預(yù)算管 理，做好統(tǒng)籌規(guī)劃工作，積極并穩(wěn)妥的推進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型步伐，從整體上優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，控制好內(nèi)部成本，尤其是對(duì)各項(xiàng)可以抵扣的成本項(xiàng)目要對(duì)其票據(jù)的