增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)石化建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益測(cè)算影響初探-文庫(kù)吧資料
2024-08-10 19:35本頁(yè)面
【正文】 比見表3。在石化建設(shè)項(xiàng)目投資中，設(shè)備和主要材料費(fèi)一般比重較大。 已屬增值稅征收范圍的固定資產(chǎn)對(duì)石化建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益測(cè)算的影響 目前，已屬增值稅征收范圍的，是設(shè)備和主要材料。 設(shè)備、主要材料、建安工程及相應(yīng)預(yù)備費(fèi)，其中一部分目前已屬增值稅征收范圍，另一部分目前正在探討中，將來(lái)可能屬于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算范疇。在遞延資產(chǎn)和固定資產(chǎn)其他費(fèi)用中，絕大部分目前不屬增值稅征收范圍。因此，在石化建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益測(cè)算中，屬于增值稅征收范圍的，其相應(yīng)的不可預(yù)見費(fèi)也就屬于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算范疇。不可預(yù)見費(fèi)系指在可行性研究及其投資估算中難以預(yù)料的工程和費(fèi)用。 預(yù)備費(fèi)用包括不可預(yù)見費(fèi)和價(jià)差預(yù)備費(fèi)兩部分。根據(jù)稅務(wù)界的探討，目前與石化建設(shè)項(xiàng)目密切相關(guān)的熱點(diǎn)，主要集中在建筑業(yè)和安裝業(yè)。對(duì)此，各界均無(wú)異議。 （2）對(duì)石化建設(shè)項(xiàng)目總投資各組成部分能否納入增值稅征收范圍的分析 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)固定資產(chǎn)定義如下：固定資產(chǎn)是指：①使用期限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；② 單位價(jià)值在2 000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。 建筑工程費(fèi)由直接費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)、稅金（指營(yíng)業(yè)稅及附加）組成。 主要材料費(fèi)由主要材料的出廠價(jià)、材料運(yùn)雜費(fèi)及稅金（指營(yíng)業(yè)稅及附加）組成。工程費(fèi)用由設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、主要材料費(fèi)、安裝費(fèi)、建筑工程費(fèi)組成。建設(shè)投資由固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、預(yù)備費(fèi)用組成。為此，本文根據(jù)石化行業(yè)投資費(fèi)用項(xiàng)目劃分，結(jié)合稅務(wù)界對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型時(shí)納稅范圍的探討，以苯酚/丙酮項(xiàng)目為例，分析探討計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)范圍對(duì)石化建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益測(cè)算的影響。因此，在石化建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益測(cè)算中，建議采用投產(chǎn)后抵扣方案。但是，由于資金的時(shí)間價(jià)值。表2 不同抵扣起始時(shí)間主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)比 萬(wàn)元項(xiàng)目名稱即購(gòu)即抵投產(chǎn)后抵扣差額總投資70 46670 4660生產(chǎn)期年均銷售收入119 026119 0260計(jì)算期累計(jì)稅后利潤(rùn)250 283250 21568全部投資所得稅后內(nèi)部收益率，% 由表2可知，即購(gòu)即抵方案優(yōu)于投產(chǎn)后抵扣方案。按此觀點(diǎn)，投產(chǎn)后，項(xiàng)目固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額方可由項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額、企業(yè)銷項(xiàng)稅額抵扣（以下簡(jiǎn)稱投產(chǎn)后抵扣方案）。 （2） 設(shè)置“固定資產(chǎn)須驗(yàn)收交付使用后予以抵扣”條款。但稅務(wù)界持此觀點(diǎn)者較少。 企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)，在取得增值稅發(fā)票后，企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額即可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡(jiǎn)稱即購(gòu)即抵方案）。固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行一次性抵扣，抵扣的起始時(shí)間自然對(duì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益測(cè)算產(chǎn)生影響。項(xiàng)目為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益得到了充分體現(xiàn)。因此，在損益表的投產(chǎn)年，可將一次不能抵扣余額751萬(wàn)元一次性計(jì)入未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅及附加，其附加也一并計(jì)入未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅及附加。以該余額一次性抵扣項(xiàng)目固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)5 820萬(wàn)元，項(xiàng)目生產(chǎn)期第一年應(yīng)納增值稅為0，同時(shí)形成751萬(wàn)元的一次不能抵扣余額。以一次不能抵扣余額帶來(lái)的盈利計(jì)入項(xiàng)目本身為原則，測(cè)算項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。 按上述步驟處理一次不能抵扣余額后，一次不能抵扣余額帶來(lái)的盈利，雖然實(shí)際上在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但由公式（3），卻能虛擬體現(xiàn)在項(xiàng)目同期利潤(rùn)中，使項(xiàng)目為企業(yè)帶來(lái)的同期利潤(rùn)不被低估，保證了項(xiàng)目盈利指標(biāo)的準(zhǔn)確性。同時(shí)，將相應(yīng)附加一并計(jì)入損益表未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅及附加。 目前，石化建設(shè)項(xiàng)目利潤(rùn)總額按下式測(cè)算： 利潤(rùn)總額=銷售收入總成本費(fèi)用流轉(zhuǎn)稅及附加營(yíng)業(yè)外凈支出……（2） 一般石化建設(shè)項(xiàng)目不計(jì)算營(yíng)業(yè)外凈支出。 ② 預(yù)測(cè)企業(yè)各年度增值稅額。因此，在石化建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益測(cè)算中，對(duì)一次不能抵扣余額進(jìn)行技術(shù)處理是十分必要的。其焦點(diǎn)是對(duì)一次不能抵扣余額的處理方式。但是，從項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益測(cè)算的角度看，這樣測(cè)算的經(jīng)濟(jì)效益不能反映項(xiàng)目全貌。這種提前補(bǔ)償有利于加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，有利于加速企業(yè)設(shè)備更新。在企業(yè)車間模式下，一次不能抵扣余額，經(jīng)常由企業(yè)同期銷項(xiàng)稅額抵扣。固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行一次性抵扣，靠石化建設(shè)項(xiàng)目自身，有時(shí)難以一次性完成。因此，完全按實(shí)際情況測(cè)算，兩種管理模式經(jīng)濟(jì)效益的差異主要體現(xiàn)在項(xiàng)目固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是否完全由項(xiàng)目本身的銷項(xiàng)稅額抵扣，即一次不能抵扣余額是否完全由項(xiàng)目本身的銷項(xiàng)稅額抵扣。 當(dāng)管理模式為新建企業(yè)模式時(shí)，一次不能抵扣余額可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度，由項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額繼續(xù)抵扣；當(dāng)管理模式為企業(yè)車間模式時(shí)，如果完全按實(shí)際發(fā)生的情況測(cè)算，那么一次不能抵扣余額不再結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度，由項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額抵扣，而是由企業(yè)同期銷項(xiàng)稅額抵扣。表1 不同管理模式主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)比 萬(wàn)元序號(hào)項(xiàng)目名稱新建企業(yè)模式企業(yè)車間模式差額1總投資70 46670 46602生產(chǎn)期年均銷售收入119 026119 02603增值稅生產(chǎn)期第一年增值稅000生產(chǎn)期第一年銷項(xiàng)稅14 02314 023生產(chǎn)期第一年除固定資產(chǎn)外的進(jìn)項(xiàng)稅8 9548 954
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