【文章內(nèi)容簡介】 企業(yè)成功地實(shí)施低成本戰(zhàn)略，如Glanz集團(tuán)。為中國作為全球制造中心進(jìn)行了有效的成本探索（2）1955年1月1日起實(shí)施《國營工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)賬戶計(jì)劃》。所謂標(biāo)準(zhǔn)賬戶，實(shí)際上就是會(huì)計(jì)科目。1956年實(shí)行的標(biāo)準(zhǔn)賬戶計(jì)劃和會(huì)計(jì)報(bào)表格式，套用了前蘇聯(lián)20世紀(jì)50年代初實(shí)行的會(huì)計(jì)制度，共分前言、賬戶名稱、賬戶說明、賬戶主要對(duì)應(yīng)關(guān)系和附錄五個(gè)部分。同時(shí)還規(guī)定原頒發(fā)的《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本計(jì)算規(guī)程》等有關(guān)文件與賬戶計(jì)劃不一致的，均以賬戶計(jì)劃的規(guī)定為準(zhǔn)。（3）財(cái)政部于1958年6月發(fā)出《關(guān)于改革企業(yè)會(huì)計(jì)制度辦法的通知》，決定保留一個(gè)制度，即國營企業(yè)決算報(bào)告編送辦法，廢止《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本計(jì)算規(guī)程》等6個(gè)成本制度。（4）1959年3—9月，國家計(jì)劃委員會(huì)和財(cái)政部先后頒發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)成本計(jì)劃管理工作的幾項(xiàng)規(guī)定》、《關(guān)于國營工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用要素、產(chǎn)品成本項(xiàng)目和成本核算的幾項(xiàng)規(guī)定》和《關(guān)于1960年國營企業(yè)若干費(fèi)用劃分的規(guī)定》。（5）1965年7月在報(bào)經(jīng)國務(wù)院同意后，財(cái)政部發(fā)出《企業(yè)會(huì)計(jì)工作改革綱要（試行草案）》。從12個(gè)方面提出了改革措施，其中第四個(gè)方面為改革成本核算方法，要求車間不計(jì)算產(chǎn)品的全部成本，工業(yè)企業(yè)的成本項(xiàng)目可以減并為材料、工資、費(fèi)用三項(xiàng)，簡化費(fèi)用分?jǐn)傓k法，不搞成本還原。（6）1973年2月發(fā)布了《國營企業(yè)會(huì)計(jì)工作規(guī)則（試行草案）》和《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》等三個(gè)附件。（7）1973年5月15日，財(cái)政部頒發(fā)了《關(guān)于國營工業(yè)交通企業(yè)若干費(fèi)用開支辦法》，明確了工業(yè)企業(yè)成本開支范圍。（8）1984年3月5日，國務(wù)院發(fā)布了《國營企業(yè)成本管理?xiàng)l例》；同年4月26日，財(cái)政部頒布了《國營工業(yè)、交通運(yùn)輸企業(yè)成本管理?xiàng)l例實(shí)施細(xì)則》等一批行業(yè)的成本管理制度。（9）1993年“兩則”（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》）頒布實(shí)施。（10）1995年頒布了《會(huì)計(jì)法》，同時(shí)在后續(xù)年度陸續(xù)頒布實(shí)施了關(guān)于成本、費(fèi)用核算的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。二、我國成本管理現(xiàn)狀近年來我國成本管理方法和成本管理所采用的工具均有較大幅度的提高和改善，下文將主要探討我國企業(yè)在對(duì)ABC、成本預(yù)算、日常成本管理方法、成本績效考核和成本信息等方面的研究和應(yīng)用情況。（一）實(shí)施ABC情況ABC被視為當(dāng)今較為先進(jìn)的成本核算方法和企業(yè)期間費(fèi)用分配技術(shù)，相關(guān)的研究 如下：根據(jù)陳工孟等人（1999）對(duì)我香港公司ABC實(shí)施情況進(jìn)行問卷調(diào)查研究。該研究采用信函調(diào)查表的形式，對(duì)810家公司進(jìn)行了調(diào)查。反饋回90份有效的調(diào)查表，反饋率為11%，其中包括47家上市公司和43家非上市公司。在90家公司中有10家（4家上市公司和6家非上市公司）已經(jīng)使用作業(yè)成本法，另有4家（兩家上市公司，兩家非上市公司）即將打算實(shí)施。調(diào)查表的設(shè)計(jì)涵蓋一些使用作業(yè)成本法的細(xì)節(jié)、使用作業(yè)成本法的經(jīng)歷和公司的基本情況等。在沒有使用、暫時(shí)也不打算使用作業(yè)成本法的76家公司中，有37家知道作業(yè)成本法知識(shí)，有39家知之甚少。同時(shí)，孟焰（2002）、馮巧根（2002）等對(duì)中國企業(yè)了解和運(yùn)用新興的管理會(huì)計(jì)方法的調(diào)查結(jié)果表明，ABC、TC在中國企業(yè)有一定的運(yùn)用程度（%，%）；孟焰（2001）對(duì)46家企業(yè)各類會(huì)計(jì)人員的問卷調(diào)查表明：%，%，%；%，%，%。胡奕明（2003）采用問卷調(diào)查的方法，對(duì)我國企業(yè)成本管理方法進(jìn)行了調(diào)查分析。其研究結(jié)果表明，在其189個(gè)研究樣本中，我國企業(yè)自覺或不自覺采用ABC方法的只有6個(gè)樣本，%。張鳴、顏昌軍（2005）采用問卷調(diào)查的方法，對(duì)我國制造業(yè)企業(yè)近期ABC的實(shí)施情況進(jìn)行了調(diào)查分析。其研究表明，我國企業(yè)80%沒有完整實(shí)施ABC，但有50%的非上市公司擬實(shí)施ABC，80%的上市公司已經(jīng)實(shí)施了ABC的某些分析方法，同時(shí)，在進(jìn)行樣本配對(duì)檢驗(yàn)時(shí)，上市公司和非上市公司兩個(gè)樣本組在是否實(shí)施ABC方面，在統(tǒng)計(jì)上不存在顯著差異。（二）日常成本管理方法我國企業(yè)自20世紀(jì)50年代建立工業(yè)體系以來，就一直重視日常成本管理工作，主要包括成本控制和成本預(yù)算等。（1）馮巧根（2001）的問卷調(diào)查表明：常規(guī)的成本管理方法已經(jīng)在我國企業(yè)中得到了較為普遍的應(yīng)用，如應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本分析方法、成本習(xí)性分析方法、目標(biāo)成本法的企業(yè)分別占到了被調(diào)查企業(yè)的44%、58%和25%。但是一些先進(jìn)的成本管理方法，如作業(yè)成本法、戰(zhàn)略成本分析等，則只為少數(shù)企業(yè)所掌握和應(yīng)用，它們都只占到被調(diào)查企業(yè)的4%。（2）胡奕明（2003）的研究表明，在選用成本方法上，大多數(shù)企業(yè)采用了目標(biāo)成本管理，%，成本方法使用情況如表12所示。表12 成本方法使用表成本管理方法ABC目標(biāo)成本全生命周期成本PDCA法質(zhì)量成本其 他總 數(shù)樣本數(shù)量/個(gè)616122108189比率/%100（3）南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系課題組對(duì)中國企業(yè)成本管理方法及其效果進(jìn)行了調(diào)查分析。該研究共發(fā)出問卷234份，回收77份，%。從回收有效問卷所代表的企業(yè)來看，涉及9大行業(yè)，這些企業(yè)分布于中國東部、中西部和老工業(yè)基地。從被調(diào)查企業(yè)的情況看，%的企業(yè)采用了目標(biāo)成本法，%的企業(yè)采用了計(jì)劃成本法，%的企業(yè)采用了標(biāo)準(zhǔn)成本法，如表13所示。表13 成本管理方法的行業(yè)比較 南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系課題組對(duì)中國企業(yè)日常預(yù)算管理情況的調(diào)查．會(huì)計(jì)研究，2001（7）類 別標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)劃成本目標(biāo)成本其 他數(shù)量/個(gè)百分率/%數(shù)量/個(gè)百分率/%數(shù)量/個(gè)百分率/%數(shù)量/個(gè)百分率/%紡織 40121化工130391續(xù)表類 別標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)劃成本目標(biāo)成本其 他數(shù)量/個(gè)百分率/%數(shù)量/個(gè)百分率/%數(shù)量/個(gè)百分率/%數(shù)量/個(gè)百分率/%石油31030機(jī)械1841360建設(shè)50140其他工業(yè)133651農(nóng)墾72050商業(yè)52030其他41400合計(jì)721328373在成本管理方法應(yīng)用方面，目標(biāo)成本管理、價(jià)值工程、質(zhì)量成本管理等方法的應(yīng)用使成本管理突破了單純的產(chǎn)品制造過程，延伸到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、銷售環(huán)節(jié)。較為突出的是邯鋼目標(biāo)成本管理改革的成功和邯鋼經(jīng)驗(yàn)在全國范圍內(nèi)的迅速推廣，使目標(biāo)成本管理成為我國企業(yè)成本管理的普遍模式（歐佩玉、王平心，2000）。另外，以海爾為代表的個(gè)別先進(jìn)企業(yè)，采用的價(jià)值鏈管理、物流管理使企業(yè)的成本管理滲透到企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)領(lǐng)域，提高了企業(yè)成本管理的控制力。丁宇、欒慶偉（2001）從價(jià)值鏈角度分析研究了制造型企業(yè)成本管理方法。在應(yīng)用上，中原石油勘探局特種車輛修造總廠，采用了作業(yè)成本法，作出了有益的探索和嘗試（王平心，2002）；此外部分企業(yè)引入MRP II、ERP管理系統(tǒng)，以信息化推動(dòng)了企業(yè)成本管理的實(shí)時(shí)性、準(zhǔn)確性、系統(tǒng)性，極大地提高了企業(yè)的成本管理能力（黃群慧，2003）。（三）成本預(yù)算管理發(fā)展?fàn)顩r不論在管理的“三職能說”（計(jì)劃、組織、控制），抑或在管理的“五職能說”（計(jì)劃、組織、控制、指揮、協(xié)調(diào)）中，預(yù)算管理均作為企業(yè)計(jì)劃的重要組成部分，在中國企業(yè)日常經(jīng)營過程中得到廣泛的應(yīng)用。根據(jù)“南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系課題組”對(duì)中國企業(yè)日常預(yù)算管理的情況的調(diào)查（該調(diào)查主要針對(duì)企業(yè)對(duì)預(yù)算管理科學(xué)性的評(píng)價(jià)、預(yù)算編制工作的組織情況、預(yù)算編制的種類及方法、預(yù)算控制情況和預(yù)算調(diào)整情況五個(gè)方面問題）表明，中國企業(yè)預(yù)算管理的基本情況如表14所示。表14 成本預(yù)算方法表 南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系課題組對(duì)中國企業(yè)日常預(yù)算管理情況的調(diào)查．會(huì)計(jì)研究，2001（7）類 別生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃全面預(yù)算數(shù)量/個(gè)百分率/%數(shù)量/個(gè)百分率/%紡織413化工11110石油202機(jī)械19019續(xù)表類 別生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃全面預(yù)算數(shù)量/個(gè)百分率/%數(shù)量/個(gè)百分率/%建設(shè)505其他工業(yè)12012農(nóng)墾716商業(yè)716其他404合計(jì)71467該研究結(jié)果表明，大部分企業(yè)已認(rèn)同了全面預(yù)算應(yīng)該以市場為基礎(chǔ)的觀念，但是仍有不少企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)仍然是側(cè)重于內(nèi)部生產(chǎn)，尤其是老工業(yè)基地企業(yè)。與此同時(shí)，調(diào)查結(jié)果顯示，國外一些行之有效的先進(jìn)預(yù)算編制方法（如彈性預(yù)算、零基預(yù)算等）并沒有得到廣泛應(yīng)用，使預(yù)算的事前控制和指導(dǎo)作用受到影響。此外，張鳴、顏昌軍（2005）調(diào)查研究表明，%，其中，上市公司選擇“公司已經(jīng)實(shí)施完整的預(yù)算計(jì)劃，并且效果明顯”%，非上市公司選擇“公司已經(jīng)實(shí)施完整的預(yù)算計(jì)劃，并且效果明顯”%，并且上市公司和非上市公司對(duì)該選項(xiàng)的選擇在5%的水平下存在顯著性差異。其原因分析見本書第七章相關(guān)部分。（四）成本績效考核中國企業(yè)績效評(píng)價(jià)大致經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段。（1）以產(chǎn)量為企業(yè)考核目標(biāo)：該階段主要以企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)量為企業(yè)考核的主要 目標(biāo)。（2）以產(chǎn)值為企業(yè)考核目標(biāo)：該階段主要以企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)值為企業(yè)考核的主要 目標(biāo)。（3）以利潤為企業(yè)考核目標(biāo)：該階段主要以企業(yè)利潤為企業(yè)考核的主要目標(biāo)。由于上述指標(biāo)在考核企業(yè)經(jīng)營績效時(shí)存在一定的局限性，中國財(cái)政部、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)等多個(gè)部委于2001年聯(lián)合制定了《國有資本金增值保值考