【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。? 注：隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；外購(gòu)固定資產(chǎn)、購(gòu)銷免稅貨物的運(yùn)費(fèi)，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。? 運(yùn)費(fèi)金額=運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金? 如：銷售貨物支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用12萬(wàn)元，運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，,保險(xiǎn)費(fèi)1萬(wàn)元。其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算為：? 進(jìn)項(xiàng)稅額=（10+) 180。 7%=(萬(wàn)元)? P39注意憑證的合法性要求 ? 注意P39頁(yè)關(guān)于運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的新規(guī)定：2003年11月1日起運(yùn)輸業(yè)發(fā)票由地稅局管理和監(jiān)督；2003年12月1日起國(guó)稅局對(duì)運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對(duì)；2003年10月31日以后取得的運(yùn)輸發(fā)票90天內(nèi)申報(bào)抵扣；2003年10月31日以前取得的運(yùn)輸發(fā)票必須在2004年1月31日抵扣完畢。? 生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)進(jìn)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的免稅廢舊物資，依普通發(fā)票注明金額按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（P3940）? 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。? 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。? 用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。? 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。? 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。? 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。? 未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： ? 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ? （一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定? 計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的時(shí)間的限定? ①直接收款方式，收到銷售額或取得索取銷售憑據(jù)的當(dāng)天；? ②托收承付和委托收款方式，辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；? ③視同銷售貨物的行為，為貨物移送的當(dāng)天。? 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間的限定P42（防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的發(fā)票不受本規(guī)定限制，見(jiàn)教材81頁(yè)）? ①工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)后才能申報(bào)；? 如:某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)貨物,取得增值稅專用發(fā)票上注明貨款150萬(wàn)元,貨款已付,下月5日才能到貨。本期不得申報(bào)抵扣。? ②商業(yè)企業(yè)，購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用）全額付款后或開(kāi)出承兌商業(yè)匯票后才能申報(bào)抵扣；（包括分期付款也應(yīng)以所有款項(xiàng)支付完畢后）? 如：某商場(chǎng)購(gòu)進(jìn)一批貨物10萬(wàn)元，貨到入庫(kù)，尚未付款。不得扣除。? ③購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，勞務(wù)費(fèi)支付后才能申報(bào)抵扣。? （二）進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理P42? 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣? （三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定P42? ①當(dāng)期購(gòu)進(jìn)，事先未確定用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的可在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣；? ②已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，事后又改變用途的，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；? ③無(wú)法確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按“進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用”和適用稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅。（國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)按“進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)”）? （四）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理? 一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；? 因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。P43? 如：某商場(chǎng)5月份，因質(zhì)量問(wèn)題，顧客退回四月份零售的空調(diào)。與廠方聯(lián)系,將此空調(diào)退回廠家,并提供了稅務(wù)局開(kāi)具的退貨證明單,。? 解：沖當(dāng)期銷項(xiàng)稅額? =184。(1+17%) 180。17%=(萬(wàn)元)? 沖當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額? = 184。 (1+17%) 180。17%=(萬(wàn)元)第五節(jié)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 一、應(yīng)納稅額的計(jì)算公式? 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的6%或4%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是： ? 應(yīng)納稅額=銷售額征收率? 二、含稅銷售額的換算? 不含稅銷售額=含稅銷售額247。（1+征收率）? 例見(jiàn)P45? 三、自來(lái)水公司銷售自來(lái)水應(yīng)納稅額的計(jì)算? 2002年6月1日起，按6%征收率征收，并允許對(duì)購(gòu)自獨(dú)立核算水廠的自來(lái)水取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅款（按6%開(kāi)具）予以抵扣。? 2002年6月1日前取自水廠的普通發(fā)票，可根據(jù)發(fā)票金額核算為不含稅金額依6%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。公式為：? 不含稅銷售額=發(fā)票金額247。（1+征收率）四、銷售特定貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 對(duì)一些特定貨物銷售行為，無(wú)論其從事者是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法征稅。自1998年8月1日起，下列特定貨物銷售行為的征收率由6%調(diào)至4%：P45? 一是寄售商店代銷寄售物品；? 二是典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；? 三是經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物。? 注：一般納稅人也有可能用到小規(guī)模納稅人不含稅銷售額的換算公式。 第六節(jié) 幾種特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理 ? 一、兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)P46 ? 納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 二、混合銷售行為 ? 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)（小于50%）的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)征收增值稅。? 例：某彩電廠向本市一新落成的賓館銷售額房用的21寸彩電770臺(tái)，含稅價(jià)3000元/臺(tái)。由本企業(yè)車隊(duì)運(yùn)送該批彩電取得運(yùn)輸收入30000元。? 解：銷項(xiàng)稅額=770180。 3000184。（1+17%）180。 17%（銷貨）? +30000184。（1+17%） 180。 17% （運(yùn)費(fèi)）? =340000（元） ? 其他單位和個(gè)人的混合銷售貨物，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。? 如：建筑公司既承擔(dān)建筑施工業(yè)務(wù)，同時(shí)又向該施工業(yè)工程銷售建筑材料，對(duì)這項(xiàng)混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)（即視為從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)）不征收增值稅，而是將建筑業(yè)務(wù)收入和建筑材料款合并在一起，按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。三、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) ? 納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額按適用的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，如果不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。? 例如：某建筑裝飾材料商店，一方面批發(fā)、零售貨物，另一方面對(duì)外承攬屬于應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的安裝、裝飾業(yè)務(wù)，這樣該商店就發(fā)生了兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。? 例:某建筑裝飾材料商店為增值稅一般納稅人,并兼營(yíng)裝修業(yè)務(wù)和工具出租業(yè)務(wù)。在某一納稅期內(nèi),該商店購(gòu)進(jìn)商品,取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款是200000元，稅款34000元；銷售商品取得銷售收入價(jià)稅合計(jì)333450元,裝修業(yè)務(wù)收入65200元,租賃業(yè)務(wù)收入3800元。商店分別核算貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額。? 請(qǐng)計(jì)算該商店當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額和增值稅稅額（裝修業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅率為3%，租賃業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅率為5%）? 解：? （1）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額? =65200 180。 3%+3800 180。 5%=2146（元）? （2）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=200000 180。 17%=34000（元）? （3）不含稅銷售額? =333450 184。 （1+17%）=285000（元）? （4）增值稅銷項(xiàng)稅額=285000 180。 17%=48450（元）? （5）應(yīng)納增值稅額=4845034000=14450（元）? 由上可知，兼營(yíng)包括兩種情況：一是同一稅種，兼營(yíng)不同稅率貨物，分別核算，分別適用稅率征收，否則就高不就低；二是不同稅種，不同業(yè)務(wù)，也應(yīng)分別核算，分別稅種征收，否則應(yīng)一并征收增值稅。第七節(jié) 進(jìn)口貨物征稅 ? 一、進(jìn)口貨物征稅的范圍及納稅人 ? （一）進(jìn)口貨物征稅的范圍 P48? 一般來(lái)說(shuō)，進(jìn)入我國(guó)境內(nèi)的貨物，都必須向我國(guó)海關(guān)申報(bào)進(jìn)口，并辦理有關(guān)報(bào)關(guān)手續(xù)。只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。 （二）進(jìn)口貨物的納稅人 ? 進(jìn)口貨物的納稅人包括：P48? 進(jìn)口貨物的收貨人。? 辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。? 對(duì)于委托代理進(jìn)口應(yīng)征增值稅的貨物，一般由進(jìn)口代理者代交進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。納稅后，由代理者將已納稅款和進(jìn)口貨物價(jià)款費(fèi)用等與委托方結(jié)算，由委托者承擔(dān)已納稅款。 三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 ?