【文章內容簡介】 管理，取得了一定效果，但是相對其他行業(yè)來講，管理仍然比較粗放，主要原因有以下幾個方面：重生產輕管理，觀念落后。煤炭企業(yè)固定成本和混合成本高，致使企業(yè)領導人只看到了產量提高對企業(yè)經濟效益的貢獻，而忽略了管理對經濟效益的貢獻，煤炭企業(yè)普遍存在“重生產輕管理”的理念，煤炭企業(yè)的主要領導人大多來自于生產戰(zhàn)線，不懂企業(yè)的成本管理，大部分煤炭企業(yè)的主要負責人甚至看不懂財務報表，無法對企業(yè)的成本管理予以指導，在實際工作中，成本管理講起來重要，忙起來忘掉。企業(yè)的決策層和主要管理層對經營管理重視不夠，沒能將企業(yè)內部管理放在關系到企業(yè)整體經濟效益的高度對待，僅將此看作具體部門的一項管理業(yè)務工作。管理手段落后，管理的功能不能有效體現。企業(yè)管理手段信息化程度不高，大部分工作采用手工或電子表格方式進行，由于缺少有效、先進的方法和工具，各成本項目不按各作業(yè)歸集，不能體現各項作業(yè)的成本水平等，致使成本核算資料有用性很差，不能很好地為制定成本控制方案和措施提供依據，致使成本管理對企業(yè)的重要性不能正確反映出來。在成本管理方面，只重視材料、電力等成本項目的核算分析，沒有重視其他成本構成項目的核算分析；只重視產量成本核算分析，而沒有重視質量成本、安全成本的核算分析；成本管理停留在成本核算和簡單的成本分析上。只注重礦井整體的成本核算，沒有深入到基層區(qū)隊、班組，礦級成本核算分析的多，區(qū)隊(部門)、班組、崗位成本核算分析少，沒有形成上掛下聯的系統機制，沒有形成“人人關注成本，人人節(jié)支降耗”的全員成本意識。2．外部原因（1）煤炭成本管理理論研究滯后。煤炭行業(yè)作為國民經濟的支柱型產業(yè)，長期以來一直采用計劃管理體制，實行保本微利經營的產品經濟管理模型，企業(yè)只重視產量不關心成本，因而形成了“重生產輕管理”的痼疾，加之煤炭企業(yè)一般遠離城市，生后設施和生活條件差，很少有高素質的管理人才愿意落戶煤炭企業(yè)研究煤炭的成本管理理論，致使成本管理理論研究嚴重滯后于生產實踐。由于缺乏必要的理論指導，煤炭企業(yè)的會計核算制度和管理制度建設也嚴重滯后于管理實踐。如《企業(yè)會計準則——基本準則》在我國已實施四年有余，但是采掘業(yè)的會計核算子規(guī)則至今沒有頒布，使企業(yè)缺乏可參考的政策依據，大部分企業(yè)不得不沿用1991年原煤炭部頒布的“煤礦兩辦法”，或者參照其他行業(yè)類似業(yè)務的會計準則，或者根據企業(yè)自身的需要來處理相關會計業(yè)務，造成煤炭企業(yè)會計核算不統一，使會計核算資料缺乏可比性。同時“煤炭企業(yè)兩辦法”是在計劃經濟體制向市場經濟體制轉化過程中的一個過渡性制度，帶有明顯的計劃經濟的色彩。由于缺乏必要的政策引導和約束，造成煤炭企業(yè)的成本核算五花八門。（2）煤炭企業(yè)成本核算制度不合理。按照現行煤炭企業(yè)成本核算制度，企業(yè)依據“煤礦兩規(guī)定”以原煤產量為基礎，提取維簡費和安全費用（以下簡稱“煤礦兩費”），專項用于企業(yè)維持簡單再生產支出和煤炭生產安全設施支出的資金。按產量提取的方式不合理。根據煤炭生產的特點，各個煤炭企業(yè)的差異很大，不宜采用統一的標準。如煤炭企業(yè)開拓延伸工程與煤層的厚度關系非常密切，不同的煤炭企業(yè)由于煤層厚度的差異巨大，按照產量計提維簡費的方法可能會造成苦樂不均，薄煤層煤炭企業(yè)維簡費不夠用，厚煤層煤炭企業(yè)用不完；大規(guī)模的村莊搬遷實際上是為了解放村莊壓覆資源，理應記入資源成本，與當期產量也沒有直接的關系，因此這種核算方法違背了權責發(fā)生制的原則。再如安全費用，煤炭企業(yè)的瓦斯、水害條件各異，沒有瓦斯和水害的礦井根本就不需要治理瓦斯和水害，瓦斯和水害威脅大的礦井，僅瓦斯治理一項噸煤的費用就得15元，水害嚴重的礦井，水害的治理費用也需要10～20元/噸，因此筆者認為按產量計提兩費的方法不科學、不合理。“煤礦兩費”的會計核算方法不科學?！懊旱V兩費”帶有明顯的行政干預性質，會計處理無論怎樣規(guī)定，都無法與新會計準則接軌。如“煤礦兩費”的資本性支出的會計處理：使用煤炭企業(yè)兩費形成的固定資產，可在增加固定資產的同時，按固定資產的實際成本計提折舊費用，由提取的“煤礦兩費”一次核銷，該固定資產在以后使用期間不再計提折舊。這種會計處理方法，一方面造成企業(yè)賬實不符，另一方面造成企業(yè)同時增加的相同類型的資產，因資金來源不同而折舊方法不一致，其賬面價值也不同的情況，有違會計核算一致性和權責發(fā)生制的基本原則。綜上所述，由于缺乏有效的理論指導，煤炭企業(yè)成本核算制度建設滯后，成本控制和管理主要是圍繞成本構成要素來進行，而忽略了企業(yè)外部因素對企業(yè)成本的影響。只重視生產過程的節(jié)約，而沒有向成本與技術、成本與安全、成本與質量的最佳配合上尋求控制。成本與技術脫節(jié)，沒有很好地發(fā)揮技術工作在成本控制中的作用，技術管理不受目標成本的控制，特別是在技術設計上，既不受目標成本的限制，也很少有技術成本的分析對比，缺乏“優(yōu)化設計就是減少投入，降低成本提高效益”的思想意識。成本控制有名無實，成本控制措施事中核算多，事中控制協調和事前預測決策少，管理措施多，技術措施少，致使成本控制措施不力。四、煤炭企業(yè)作業(yè)成本管理研究煤炭企業(yè)作為地下采掘作業(yè)，對資源的依賴性強，固定成本和混合成本大，變動成本小、輔助生產環(huán)節(jié)多、安全風險大，中間費用分配難度大，非常適合采用作業(yè)成本管理發(fā)。傳統的煤炭企業(yè)成本核算辦法，很多方面違背了權責發(fā)生制的基本原則，使企業(yè)的成本扭曲，而作業(yè)成本法則很好地貫徹了權責發(fā)生制的基本精神，并且實現了成本管理從結果到過程管理的轉變，從理論層面實現了成本管理中心的下移，有利于企業(yè)加強成本管理和核算，實現企業(yè)成本管理的精細化。（一）煤炭企業(yè)作業(yè)成本管理的原則煤炭企業(yè)作為煤炭行業(yè)的高危群體，企業(yè)管理的各個方面必須貫徹“以人為本，安全為天”的發(fā)展理念，形成“以管理促安全，以安全保生產，以生產促效益”的管理格局。1．安全第一原則安全生產是煤炭企業(yè)的“天”字號工程， 安全管理是煤炭企業(yè)永衡的主題，安全是效益的基礎，效益與安全高度關聯，實現安全生產和經濟效益最大化具有同等重要的地位，二者是相輔相成的，安全生產可以促進經濟效益的提高，經濟效益的提高可以使企業(yè)有足夠的經濟實力配備安全設施提高安全管理水平，減少安全事故的發(fā)生，進而提高企業(yè)的經濟效益。因此煤炭企業(yè)的一切工作都應當以安全為核心來開展，確立安全就是企業(yè)效益的指導思想，運用正激勵原則，提高廣大員工自覺搞好安全生產的自覺性，建立本質安全型煤炭企業(yè)。2．成本效益原則成本管理要從“投入”與“產出”的比例關系，來看待“投入 （成本）”的必要性、合理性，減少或者剔除效益低或者沒有效益的作業(yè)活動，提高效益好的作業(yè)活動，以最大限度地提高企業(yè)的經濟效益。3．效率優(yōu)先原則以采掘一線作業(yè)為核心，以經濟手段為主，行政手段為輔，通過建立有效的業(yè)績考核和薪酬激勵機制，提高輔助生產系統服務意識和服務質量，建立指揮順暢、反應敏捷、運作高效的企業(yè)管控體系，最大限度地提高企業(yè)工作效率，降低成本提高效益。4．權責利相統一原則責權利是相輔相成、相互制約、相互作用的，建立責權利統一對等的內部崗位責任制，克服責權利不對等和脫節(jié)現象，避免人浮于事。5．質量效率原則作業(yè)成本首先是規(guī)范成本核算工作，同時要求運行質量和工作效能，使成本核算工作簡潔、明晰、可操作性?？刹僮餍园ㄔ紨祿占拿鞔_性、作業(yè)確認的簡單性、成本中心劃分的獨立性、成本動因選擇的相關性、計算步驟的明晰性等。彈性一致性相結合作業(yè)成本的考核標準應能隨著經營變化而作相應調整，但必須滿足若干經營周期內成本核算一致性，否則不利于決策部門對作業(yè)成本信息的分析與應用。（二）煤炭企業(yè)的作業(yè)分析作業(yè)成本計算以作業(yè)為聯系資源和產品的中介，以多樣化成本動因為依據，把作業(yè)作為一個中間成本費用庫來獨立核算，將作業(yè)消耗的資源追蹤歸集到作業(yè)成本庫，然后通過產品消耗的作業(yè)的形式，將作業(yè)成本庫中的資源消耗分配到產品成本中，從而為現代企業(yè)管理提供了相對準確的成本信息。結合到煤炭企業(yè)來講，其生產流程主要包括開拓、掘進、采煤、提升運輸四個核心作業(yè)，和通風、排水、機電、災害治理、巷修五個輔助作業(yè)，按照作業(yè)成本的原理，將煤炭企業(yè)的作業(yè)分析如下：1．煤炭企業(yè)的作業(yè)分類按照煤炭企業(yè)的生產特點，將其主要作業(yè)流程分為核心作業(yè)和輔助作業(yè)，如圖41所示。 排水作業(yè)：為采掘作業(yè)服務 通風作業(yè)：為采掘作業(yè)服務 災害治理：為采掘作業(yè)服務機電作業(yè)：為全礦井提供機械設備維修和供用電管理 修護作業(yè)：為通風、運輸服務開拓作業(yè)：為煤炭資源開采服務掘進作業(yè)：為煤炭資源開采服務采煤作業(yè)：將煤炭資源變成產品提升運輸：將煤炭資源運送到地面，變成商品核心作業(yè)輔助作業(yè)圖41 煤炭企業(yè)生產作業(yè)功能圖2．煤炭企業(yè)的作業(yè)主流程圖煤炭企業(yè)的生產活動分為采煤和掘進兩大主作業(yè)活動，掘進作業(yè)是采煤作業(yè)的準備，其目的是為采煤作業(yè)提供工作場所，為員工上下班、材料和原煤的運輸提供通道，采煤、運輸和提升才是煤礦最核心的價值活動，通風、排水、災害治理、巷道維護、機電維修等作業(yè)均為煤炭企業(yè)的輔助作業(yè)活動，都是為了采煤和掘進活動服務的。根據作業(yè)成本法的基本原理，我們將煤炭生產過程中的開拓、掘進巷道、采煤工作面等，看作是煤炭生產過程中的一個半成品——作業(yè)成本庫，據此編制煤炭企業(yè)的采、掘主作業(yè)流程圖如下：開拓作業(yè)掘進作業(yè)掘進作業(yè)終止開拓巷道回采巷道準備巷道采煤工作面圖42 掘進主作業(yè)流程圖運輸作業(yè)采煤作業(yè)采面運輸分揀作業(yè)提升作業(yè)平地運輸作業(yè)機電安裝原煤終止商品煤采煤工作面臨時煤倉煤場井底煤倉圖43 采煤主作業(yè)流程圖——作業(yè)成本庫——作業(yè)活動 ——臨時儲存活動——作業(yè)鏈終止由圖42和圖43可以清楚地看出，煤炭生產過程中掘進作業(yè)和采煤作業(yè)，是兩個平行的作業(yè)。3．作業(yè)分析煤炭企業(yè)基礎管理工作相對較差，基礎數據不全面，為了提高工作效率，不宜將作業(yè)分得很細，將企業(yè)的生產過程分解為開拓、掘進、采煤、提升運輸四個核心作業(yè)，通風、排水、機電、災害治理、巷修五個輔助作業(yè)，以及村莊搬遷等外部解放資源的作業(yè)活動。按照作業(yè)成本原理和煤炭企業(yè)生產作業(yè)的性質和在企業(yè)生產中的作用，將開拓巷道、掘進巷道、村莊搬遷費用、災害治理費用等，原來納入費用的項目作為一個作業(yè)成本庫來進行分解核算，采用成本動因分析的方法，將每項作業(yè)消耗品的資源準確地歸集到各項作業(yè)成本中去，變過去的事后算賬為事前預算、始終控制、事后考核，對煤炭企業(yè)的生產成本實行全過程的管理和控制，為企業(yè)加強成本管理提供準確可靠的依據。（1）開拓作業(yè)。開拓作業(yè)的成本動因是開拓進尺，為煤礦生產提供主通道，保證礦井中長期的行人、上下料和原煤的外運，屬于經濟型增值作業(yè)。其成本責任主體是開拓隊。其成本庫包括：開拓工程消耗的工人工資、材料費、通風費用、設備運行費用（主要包括機械設備折舊、配件、維修、電費等，下同）、短途運輸費用、排水費用等。（2）掘進作業(yè)。掘進作業(yè)的成本動因是掘進進尺，包括準備巷道和回采巷道，為煤礦生產提供次要通道，保證礦井中短期的井下行人、物料和原煤的運輸，屬于經濟型增值作業(yè)。其成本責任主體是掘進隊。其成本庫包括：掘進工程消耗的工人工資、材料費、通風費用、設備運行費用、災害治理費用、短途運輸費用、排水費用等。掘進巷道一般為煤巷，煤炭行業(yè)通常將掘進的副產品原煤俗稱待產煤，計算其成本庫時，應當減去待產煤的價值。（3）回采作業(yè)?；夭勺鳂I(yè)是將資源性質的原煤從巖石中開采出來，變成產品的過程，是煤炭生產的核心作業(yè)，屬于典型的經濟型增值作業(yè)。其成本動因是采出煤量，成本責任主體是采煤隊。其成本庫包括：工人薪酬、材料消耗、設備運行費用、資源成本、通風費用、災害治理費用、地面塌陷賠償、排水等。（4）提升運輸作業(yè)。運輸作業(yè)是將采煤隊采出的原煤運輸到煤倉，以便于煤炭企業(yè)將原煤提升到地面成為商品，屬于經濟型增值作業(yè)。其成本動因是運輸煤量，成本責任主體是運輸隊。其成本庫包括：工人薪酬、設備運行費用等。（5）災害治理。災害治理作業(yè)的主要對象是煤炭資源，主要包括探放水、瓦斯治理、灑水降塵、注漿滅火、頂板治理等，其作業(yè)動因是控制自然災害的發(fā)生，保證煤礦生產安全，控制安全成本。災害治理作業(yè)伴隨著地質災害發(fā)生的可能性，貫穿于煤炭的采掘活動而進行。其成本責任單位是保安隊，其成本庫包括：人工薪酬、設備運行費用等。（6）通風作業(yè)。新鮮風又稱為煤礦的血液，因此通風作業(yè)是礦井的安全保障系統的重要組成部分，為全礦井的井下作業(yè)點提供新鮮風量，保證井下工人有足夠的氧的需求，稀釋煤炭采掘活動中煤層釋放的瓦斯，使其在安全值范圍內，煤礦規(guī)程明確規(guī)定煤礦生產