【文章內(nèi)容簡介】 管理，取得了一定效果，但是相對其他行業(yè)來講，管理仍然比較粗放，主要原因有以下幾個方面：重生產(chǎn)輕管理，觀念落后。煤炭企業(yè)固定成本和混合成本高，致使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人只看到了產(chǎn)量提高對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的貢獻(xiàn)，而忽略了管理對經(jīng)濟(jì)效益的貢獻(xiàn)，煤炭企業(yè)普遍存在“重生產(chǎn)輕管理”的理念，煤炭企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)人大多來自于生產(chǎn)戰(zhàn)線，不懂企業(yè)的成本管理，大部分煤炭企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人甚至看不懂財務(wù)報表，無法對企業(yè)的成本管理予以指導(dǎo)，在實際工作中，成本管理講起來重要，忙起來忘掉。企業(yè)的決策層和主要管理層對經(jīng)營管理重視不夠，沒能將企業(yè)內(nèi)部管理放在關(guān)系到企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的高度對待，僅將此看作具體部門的一項管理業(yè)務(wù)工作。管理手段落后，管理的功能不能有效體現(xiàn)。企業(yè)管理手段信息化程度不高，大部分工作采用手工或電子表格方式進(jìn)行，由于缺少有效、先進(jìn)的方法和工具，各成本項目不按各作業(yè)歸集，不能體現(xiàn)各項作業(yè)的成本水平等，致使成本核算資料有用性很差，不能很好地為制定成本控制方案和措施提供依據(jù)，致使成本管理對企業(yè)的重要性不能正確反映出來。在成本管理方面，只重視材料、電力等成本項目的核算分析，沒有重視其他成本構(gòu)成項目的核算分析；只重視產(chǎn)量成本核算分析，而沒有重視質(zhì)量成本、安全成本的核算分析；成本管理停留在成本核算和簡單的成本分析上。只注重礦井整體的成本核算，沒有深入到基層區(qū)隊、班組，礦級成本核算分析的多，區(qū)隊(部門)、班組、崗位成本核算分析少，沒有形成上掛下聯(lián)的系統(tǒng)機(jī)制，沒有形成“人人關(guān)注成本，人人節(jié)支降耗”的全員成本意識。2．外部原因（1）煤炭成本管理理論研究滯后。煤炭行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的支柱型產(chǎn)業(yè)，長期以來一直采用計劃管理體制，實行保本微利經(jīng)營的產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)管理模型，企業(yè)只重視產(chǎn)量不關(guān)心成本，因而形成了“重生產(chǎn)輕管理”的痼疾，加之煤炭企業(yè)一般遠(yuǎn)離城市，生后設(shè)施和生活條件差，很少有高素質(zhì)的管理人才愿意落戶煤炭企業(yè)研究煤炭的成本管理理論，致使成本管理理論研究嚴(yán)重滯后于生產(chǎn)實踐。由于缺乏必要的理論指導(dǎo)，煤炭企業(yè)的會計核算制度和管理制度建設(shè)也嚴(yán)重滯后于管理實踐。如《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》在我國已實施四年有余，但是采掘業(yè)的會計核算子規(guī)則至今沒有頒布，使企業(yè)缺乏可參考的政策依據(jù)，大部分企業(yè)不得不沿用1991年原煤炭部頒布的“煤礦兩辦法”，或者參照其他行業(yè)類似業(yè)務(wù)的會計準(zhǔn)則，或者根據(jù)企業(yè)自身的需要來處理相關(guān)會計業(yè)務(wù)，造成煤炭企業(yè)會計核算不統(tǒng)一，使會計核算資料缺乏可比性。同時“煤炭企業(yè)兩辦法”是在計劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)化過程中的一個過渡性制度，帶有明顯的計劃經(jīng)濟(jì)的色彩。由于缺乏必要的政策引導(dǎo)和約束，造成煤炭企業(yè)的成本核算五花八門。（2）煤炭企業(yè)成本核算制度不合理。按照現(xiàn)行煤炭企業(yè)成本核算制度，企業(yè)依據(jù)“煤礦兩規(guī)定”以原煤產(chǎn)量為基礎(chǔ)，提取維簡費和安全費用（以下簡稱“煤礦兩費”），專項用于企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)支出和煤炭生產(chǎn)安全設(shè)施支出的資金。按產(chǎn)量提取的方式不合理。根據(jù)煤炭生產(chǎn)的特點，各個煤炭企業(yè)的差異很大，不宜采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。如煤炭企業(yè)開拓延伸工程與煤層的厚度關(guān)系非常密切，不同的煤炭企業(yè)由于煤層厚度的差異巨大，按照產(chǎn)量計提維簡費的方法可能會造成苦樂不均，薄煤層煤炭企業(yè)維簡費不夠用，厚煤層煤炭企業(yè)用不完；大規(guī)模的村莊搬遷實際上是為了解放村莊壓覆資源，理應(yīng)記入資源成本，與當(dāng)期產(chǎn)量也沒有直接的關(guān)系，因此這種核算方法違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。再如安全費用，煤炭企業(yè)的瓦斯、水害條件各異，沒有瓦斯和水害的礦井根本就不需要治理瓦斯和水害，瓦斯和水害威脅大的礦井，僅瓦斯治理一項噸煤的費用就得15元，水害嚴(yán)重的礦井，水害的治理費用也需要10～20元/噸，因此筆者認(rèn)為按產(chǎn)量計提兩費的方法不科學(xué)、不合理?！懊旱V兩費”的會計核算方法不科學(xué)?！懊旱V兩費”帶有明顯的行政干預(yù)性質(zhì)，會計處理無論怎樣規(guī)定，都無法與新會計準(zhǔn)則接軌。如“煤礦兩費”的資本性支出的會計處理：使用煤炭企業(yè)兩費形成的固定資產(chǎn)，可在增加固定資產(chǎn)的同時，按固定資產(chǎn)的實際成本計提折舊費用，由提取的“煤礦兩費”一次核銷，該固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計提折舊。這種會計處理方法，一方面造成企業(yè)賬實不符，另一方面造成企業(yè)同時增加的相同類型的資產(chǎn)，因資金來源不同而折舊方法不一致，其賬面價值也不同的情況，有違會計核算一致性和權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則。綜上所述，由于缺乏有效的理論指導(dǎo)，煤炭企業(yè)成本核算制度建設(shè)滯后，成本控制和管理主要是圍繞成本構(gòu)成要素來進(jìn)行，而忽略了企業(yè)外部因素對企業(yè)成本的影響。只重視生產(chǎn)過程的節(jié)約，而沒有向成本與技術(shù)、成本與安全、成本與質(zhì)量的最佳配合上尋求控制。成本與技術(shù)脫節(jié)，沒有很好地發(fā)揮技術(shù)工作在成本控制中的作用，技術(shù)管理不受目標(biāo)成本的控制，特別是在技術(shù)設(shè)計上，既不受目標(biāo)成本的限制，也很少有技術(shù)成本的分析對比，缺乏“優(yōu)化設(shè)計就是減少投入，降低成本提高效益”的思想意識。成本控制有名無實，成本控制措施事中核算多，事中控制協(xié)調(diào)和事前預(yù)測決策少，管理措施多，技術(shù)措施少，致使成本控制措施不力。四、煤炭企業(yè)作業(yè)成本管理研究煤炭企業(yè)作為地下采掘作業(yè)，對資源的依賴性強(qiáng)，固定成本和混合成本大，變動成本小、輔助生產(chǎn)環(huán)節(jié)多、安全風(fēng)險大，中間費用分配難度大，非常適合采用作業(yè)成本管理發(fā)。傳統(tǒng)的煤炭企業(yè)成本核算辦法，很多方面違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則，使企業(yè)的成本扭曲，而作業(yè)成本法則很好地貫徹了權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本精神，并且實現(xiàn)了成本管理從結(jié)果到過程管理的轉(zhuǎn)變，從理論層面實現(xiàn)了成本管理中心的下移，有利于企業(yè)加強(qiáng)成本管理和核算，實現(xiàn)企業(yè)成本管理的精細(xì)化。（一）煤炭企業(yè)作業(yè)成本管理的原則煤炭企業(yè)作為煤炭行業(yè)的高危群體，企業(yè)管理的各個方面必須貫徹“以人為本，安全為天”的發(fā)展理念，形成“以管理促安全，以安全保生產(chǎn)，以生產(chǎn)促效益”的管理格局。1．安全第一原則安全生產(chǎn)是煤炭企業(yè)的“天”字號工程， 安全管理是煤炭企業(yè)永衡的主題，安全是效益的基礎(chǔ)，效益與安全高度關(guān)聯(lián)，實現(xiàn)安全生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)效益最大化具有同等重要的地位，二者是相輔相成的，安全生產(chǎn)可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，經(jīng)濟(jì)效益的提高可以使企業(yè)有足夠的經(jīng)濟(jì)實力配備安全設(shè)施提高安全管理水平，減少安全事故的發(fā)生，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此煤炭企業(yè)的一切工作都應(yīng)當(dāng)以安全為核心來開展，確立安全就是企業(yè)效益的指導(dǎo)思想，運(yùn)用正激勵原則，提高廣大員工自覺搞好安全生產(chǎn)的自覺性，建立本質(zhì)安全型煤炭企業(yè)。2．成本效益原則成本管理要從“投入”與“產(chǎn)出”的比例關(guān)系，來看待“投入 （成本）”的必要性、合理性，減少或者剔除效益低或者沒有效益的作業(yè)活動，提高效益好的作業(yè)活動，以最大限度地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。3．效率優(yōu)先原則以采掘一線作業(yè)為核心，以經(jīng)濟(jì)手段為主，行政手段為輔，通過建立有效的業(yè)績考核和薪酬激勵機(jī)制，提高輔助生產(chǎn)系統(tǒng)服務(wù)意識和服務(wù)質(zhì)量，建立指揮順暢、反應(yīng)敏捷、運(yùn)作高效的企業(yè)管控體系，最大限度地提高企業(yè)工作效率，降低成本提高效益。4．權(quán)責(zé)利相統(tǒng)一原則責(zé)權(quán)利是相輔相成、相互制約、相互作用的，建立責(zé)權(quán)利統(tǒng)一對等的內(nèi)部崗位責(zé)任制，克服責(zé)權(quán)利不對等和脫節(jié)現(xiàn)象，避免人浮于事。5．質(zhì)量效率原則作業(yè)成本首先是規(guī)范成本核算工作，同時要求運(yùn)行質(zhì)量和工作效能，使成本核算工作簡潔、明晰、可操作性。可操作性包括原始數(shù)據(jù)收集的明確性、作業(yè)確認(rèn)的簡單性、成本中心劃分的獨立性、成本動因選擇的相關(guān)性、計算步驟的明晰性等。彈性一致性相結(jié)合作業(yè)成本的考核標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)能隨著經(jīng)營變化而作相應(yīng)調(diào)整，但必須滿足若干經(jīng)營周期內(nèi)成本核算一致性，否則不利于決策部門對作業(yè)成本信息的分析與應(yīng)用。（二）煤炭企業(yè)的作業(yè)分析作業(yè)成本計算以作業(yè)為聯(lián)系資源和產(chǎn)品的中介，以多樣化成本動因為依據(jù)，把作業(yè)作為一個中間成本費用庫來獨立核算，將作業(yè)消耗的資源追蹤歸集到作業(yè)成本庫，然后通過產(chǎn)品消耗的作業(yè)的形式，將作業(yè)成本庫中的資源消耗分配到產(chǎn)品成本中，從而為現(xiàn)代企業(yè)管理提供了相對準(zhǔn)確的成本信息。結(jié)合到煤炭企業(yè)來講，其生產(chǎn)流程主要包括開拓、掘進(jìn)、采煤、提升運(yùn)輸四個核心作業(yè)，和通風(fēng)、排水、機(jī)電、災(zāi)害治理、巷修五個輔助作業(yè)，按照作業(yè)成本的原理，將煤炭企業(yè)的作業(yè)分析如下：1．煤炭企業(yè)的作業(yè)分類按照煤炭企業(yè)的生產(chǎn)特點，將其主要作業(yè)流程分為核心作業(yè)和輔助作業(yè)，如圖41所示。 排水作業(yè)：為采掘作業(yè)服務(wù) 通風(fēng)作業(yè)：為采掘作業(yè)服務(wù) 災(zāi)害治理：為采掘作業(yè)服務(wù)機(jī)電作業(yè)：為全礦井提供機(jī)械設(shè)備維修和供用電管理 修護(hù)作業(yè)：為通風(fēng)、運(yùn)輸服務(wù)開拓作業(yè)：為煤炭資源開采服務(wù)掘進(jìn)作業(yè)：為煤炭資源開采服務(wù)采煤作業(yè)：將煤炭資源變成產(chǎn)品提升運(yùn)輸：將煤炭資源運(yùn)送到地面，變成商品核心作業(yè)輔助作業(yè)圖41 煤炭企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)功能圖2．煤炭企業(yè)的作業(yè)主流程圖煤炭企業(yè)的生產(chǎn)活動分為采煤和掘進(jìn)兩大主作業(yè)活動，掘進(jìn)作業(yè)是采煤作業(yè)的準(zhǔn)備，其目的是為采煤作業(yè)提供工作場所，為員工上下班、材料和原煤的運(yùn)輸提供通道，采煤、運(yùn)輸和提升才是煤礦最核心的價值活動，通風(fēng)、排水、災(zāi)害治理、巷道維護(hù)、機(jī)電維修等作業(yè)均為煤炭企業(yè)的輔助作業(yè)活動，都是為了采煤和掘進(jìn)活動服務(wù)的。根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理，我們將煤炭生產(chǎn)過程中的開拓、掘進(jìn)巷道、采煤工作面等，看作是煤炭生產(chǎn)過程中的一個半成品——作業(yè)成本庫，據(jù)此編制煤炭企業(yè)的采、掘主作業(yè)流程圖如下：開拓作業(yè)掘進(jìn)作業(yè)掘進(jìn)作業(yè)終止開拓巷道回采巷道準(zhǔn)備巷道采煤工作面圖42 掘進(jìn)主作業(yè)流程圖運(yùn)輸作業(yè)采煤作業(yè)采面運(yùn)輸分揀作業(yè)提升作業(yè)平地運(yùn)輸作業(yè)機(jī)電安裝原煤終止商品煤采煤工作面臨時煤倉煤場井底煤倉圖43 采煤主作業(yè)流程圖——作業(yè)成本庫——作業(yè)活動 ——臨時儲存活動——作業(yè)鏈終止由圖42和圖43可以清楚地看出，煤炭生產(chǎn)過程中掘進(jìn)作業(yè)和采煤作業(yè)，是兩個平行的作業(yè)。3．作業(yè)分析煤炭企業(yè)基礎(chǔ)管理工作相對較差，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不全面，為了提高工作效率，不宜將作業(yè)分得很細(xì)，將企業(yè)的生產(chǎn)過程分解為開拓、掘進(jìn)、采煤、提升運(yùn)輸四個核心作業(yè)，通風(fēng)、排水、機(jī)電、災(zāi)害治理、巷修五個輔助作業(yè)，以及村莊搬遷等外部解放資源的作業(yè)活動。按照作業(yè)成本原理和煤炭企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)的性質(zhì)和在企業(yè)生產(chǎn)中的作用，將開拓巷道、掘進(jìn)巷道、村莊搬遷費用、災(zāi)害治理費用等，原來納入費用的項目作為一個作業(yè)成本庫來進(jìn)行分解核算，采用成本動因分析的方法，將每項作業(yè)消耗品的資源準(zhǔn)確地歸集到各項作業(yè)成本中去，變過去的事后算賬為事前預(yù)算、始終控制、事后考核，對煤炭企業(yè)的生產(chǎn)成本實行全過程的管理和控制，為企業(yè)加強(qiáng)成本管理提供準(zhǔn)確可靠的依據(jù)。（1）開拓作業(yè)。開拓作業(yè)的成本動因是開拓進(jìn)尺，為煤礦生產(chǎn)提供主通道，保證礦井中長期的行人、上下料和原煤的外運(yùn)，屬于經(jīng)濟(jì)型增值作業(yè)。其成本責(zé)任主體是開拓隊。其成本庫包括：開拓工程消耗的工人工資、材料費、通風(fēng)費用、設(shè)備運(yùn)行費用（主要包括機(jī)械設(shè)備折舊、配件、維修、電費等，下同）、短途運(yùn)輸費用、排水費用等。（2）掘進(jìn)作業(yè)。掘進(jìn)作業(yè)的成本動因是掘進(jìn)進(jìn)尺，包括準(zhǔn)備巷道和回采巷道，為煤礦生產(chǎn)提供次要通道，保證礦井中短期的井下行人、物料和原煤的運(yùn)輸，屬于經(jīng)濟(jì)型增值作業(yè)。其成本責(zé)任主體是掘進(jìn)隊。其成本庫包括：掘進(jìn)工程消耗的工人工資、材料費、通風(fēng)費用、設(shè)備運(yùn)行費用、災(zāi)害治理費用、短途運(yùn)輸費用、排水費用等。掘進(jìn)巷道一般為煤巷，煤炭行業(yè)通常將掘進(jìn)的副產(chǎn)品原煤俗稱待產(chǎn)煤，計算其成本庫時，應(yīng)當(dāng)減去待產(chǎn)煤的價值。（3）回采作業(yè)。回采作業(yè)是將資源性質(zhì)的原煤從巖石中開采出來，變成產(chǎn)品的過程，是煤炭生產(chǎn)的核心作業(yè)，屬于典型的經(jīng)濟(jì)型增值作業(yè)。其成本動因是采出煤量，成本責(zé)任主體是采煤隊。其成本庫包括：工人薪酬、材料消耗、設(shè)備運(yùn)行費用、資源成本、通風(fēng)費用、災(zāi)害治理費用、地面塌陷賠償、排水等。（4）提升運(yùn)輸作業(yè)。運(yùn)輸作業(yè)是將采煤隊采出的原煤運(yùn)輸?shù)矫簜}，以便于煤炭企業(yè)將原煤提升到地面成為商品，屬于經(jīng)濟(jì)型增值作業(yè)。其成本動因是運(yùn)輸煤量，成本責(zé)任主體是運(yùn)輸隊。其成本庫包括：工人薪酬、設(shè)備運(yùn)行費用等。（5）災(zāi)害治理。災(zāi)害治理作業(yè)的主要對象是煤炭資源，主要包括探放水、瓦斯治理、灑水降塵、注漿滅火、頂板治理等，其作業(yè)動因是控制自然災(zāi)害的發(fā)生，保證煤礦生產(chǎn)安全，控制安全成本。災(zāi)害治理作業(yè)伴隨著地質(zhì)災(zāi)害發(fā)生的可能性，貫穿于煤炭的采掘活動而進(jìn)行。其成本責(zé)任單位是保安隊，其成本庫包括：人工薪酬、設(shè)備運(yùn)行費用等。（6）通風(fēng)作業(yè)。新鮮風(fēng)又稱為煤礦的血液，因此通風(fēng)作業(yè)是礦井的安全保障系統(tǒng)的重要組成部分，為全礦井的井下作業(yè)點提供新鮮風(fēng)量，保證井下工人有足夠的氧的需求，稀釋煤炭采掘活動中煤層釋放的瓦斯，使其在安全值范圍內(nèi)，煤礦規(guī)程明確規(guī)定煤礦生產(chǎn)