【正文】 。 實行作業(yè)成本管理實現(xiàn)煤炭企業(yè)經(jīng)營管理由粗放型向精細化管理的轉(zhuǎn)變，是煤炭行業(yè)實現(xiàn)管理升級的有效途徑，但是由于煤炭企業(yè)經(jīng)營管理者自身素質(zhì)的制約，以及企業(yè)管理人才缺乏，基礎(chǔ)資料不足，管理基礎(chǔ)薄弱，要想使企業(yè)真正實現(xiàn)精細化管理還有很長的路需要走。巷道掘進實際上是原煤開采的一個中間作業(yè)環(huán)節(jié)，是為圈定儲量后期的開采服務(wù)的，計入巷道掘進當期的的成本嚴重地違背了權(quán)責發(fā)生質(zhì)的基本原則，造成當期掘進巷道少，投入少，生產(chǎn)成本就低，效益就好；當期掘進巷道多，投入多，生產(chǎn)成本就高低，效益就差的反常現(xiàn)象，這種現(xiàn)象是造成煤炭企業(yè)采掘失調(diào)的政策原因之一。資源的攤銷借鑒石油企業(yè)的核算辦法，按照遞耗資產(chǎn)來核算。煤炭資源價值的核算應(yīng)當體現(xiàn)其實際價值。為便于成本核算和管理，可由按企業(yè)根據(jù)自身得實際，在“生產(chǎn)成本”項下增設(shè)“生產(chǎn)安全費用”“維簡費用”等成本項目，進行單獨核算，以此保證會計核算的一致性和資產(chǎn)價值的公允性。取消“煤礦兩費” （維簡費和安全費）的提取。而加強成本管控的基礎(chǔ)是準確的成本核算信息，現(xiàn)行的“煤炭兩辦法” 不符合新的《企業(yè)會計準則》的基本原則，如維簡費、安全費、井巷工程等的會計核算，明顯地違背會計核算“權(quán)責發(fā)生制”的基本原則，造成行業(yè)會計核算缺乏依據(jù)，使煤炭企業(yè)間會計信息的不可比性。隨著礦井機械化水平的提高，機電在煤炭企業(yè)中的作用越來越重要，機電管理是煤炭企業(yè)管理中一個最大的難點，絕大多數(shù)企業(yè)在這方面也沒有做過細的管理，基本屬于放任自流狀態(tài)，設(shè)備誤工誤時也沒有統(tǒng)計，其他企業(yè)也基本如此，因此本文對煤炭企業(yè)機電管理僅做了采用市場化運作的定性的分析，沒有做定量的分析，這是本文的最大缺憾。在微觀成本管理上，結(jié)合煤炭企業(yè)成本復用率高，總結(jié)出了材料消耗決定于物資質(zhì)量、工效決定于設(shè)備運行質(zhì)量等質(zhì)量管理理念，并在物資、設(shè)備的質(zhì)量、價格的管控方面進行了認真的研究，制定了比較切實可行的管控措施和方法。根據(jù)作業(yè)成本的原理和粗劣的作業(yè)劃分，按照責權(quán)發(fā)生制的原則，建立了一個作業(yè)成本管理模型，該模型以強調(diào)單位作業(yè)成本為核心，將企業(yè)的各項成本費用支出全部分解到各個作業(yè)中心，為煤炭企業(yè)加強成本管理理清了思路。由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)過程比較復雜，每一項作業(yè)的成本動因很多，無法進行詳盡的分析，筆者害怕面面俱到，實際上那里也做不到而走入死胡同，因此僅將煤炭企業(yè)的作業(yè)粗略地劃分為開掘巷道作業(yè)（實際上是就是修通道路）、搬運作業(yè)（運輸、提升作業(yè)）、巷道維護作業(yè)（保證運輸、行人和通風）、保障作業(yè)（通風、排水、災(zāi)害治理）、后勤服務(wù)作業(yè)（機電、物資供應(yīng)）、村莊搬遷（生產(chǎn)善后、解放資源）等幾大塊粗線條的作業(yè)模塊，并根據(jù)這幾大模塊在煤炭生產(chǎn)中的作用，按照權(quán)責發(fā)生制的基本核算原則進行了歸類，采用不同的途徑歸集到煤炭生產(chǎn)的成本中。我國學者對煤炭行業(yè)內(nèi)部市場化和精細化管理實踐的總結(jié)，推動和豐富了煤炭企業(yè)作業(yè)成本管理理論的發(fā)展和進步，對本文的研究奠定了堅實的理論基礎(chǔ)，指明了方向。長期以來受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟思想的束縛，加之煤炭行業(yè)高端人才缺乏，因此理論界對煤炭企業(yè)的作業(yè)成本研究相對較少，并且還比較膚淺。銷售的虧噸由煤場負責，按照實際最高銷價從煤場的效益工資中扣除，以增強煤場對區(qū)隊產(chǎn)量考核的責任心，避免生產(chǎn)虧噸。礦車提升凡達不到標重的，按差額的2倍扣減產(chǎn)量。形成“采面生產(chǎn)——煤場倉儲——銷售——用戶”這樣一條煤質(zhì)、原煤產(chǎn)量管理鏈條和反向的責任追究鏈條。簡化工資計算辦法，提高工資的透明度，利用薪酬分配機制的引導作用，調(diào)動員工的積極性和工作效率。由一線單位記錄員負責逐班在內(nèi)部管理信息網(wǎng)上，公布制人員出勤、物資領(lǐng)用、進尺驗收等相關(guān)基礎(chǔ)資料，材料由剩余的由下一班的帶隊領(lǐng)導簽字結(jié)轉(zhuǎn)下一班考核，記錄員憑交接記錄上網(wǎng)記錄，逐班核定當班成本和工效。加強物資管理人員的責任意識，變“花別人的錢辦別人的事”為“花自己的錢辦自己的事”高效體制。對物資實行計劃價管理，以上年度的物資實際采購成本為基礎(chǔ)，加當年國家公布的物價上漲指數(shù)作為當年的物資計劃價，以材料成本差異（實際采購價與計劃價的差額）作為對物資采購人員的業(yè)績考核指標，與采購人員的獎金掛鉤。在實行招標采購的基礎(chǔ)上，對物資供應(yīng)模擬市場運行，物資質(zhì)量采用質(zhì)量管理的追究制以外，物資管理人員的工資實行與采購價格掛鉤的辦法。（4）物資采購價格管理。倉儲部門作為企業(yè)的后勤服務(wù)機構(gòu)，其主要職能有四項：一是按合同驗收物資和設(shè)備的數(shù)量和質(zhì)量；二是保管好倉庫內(nèi)的物資，防止過期、霉變、丟失；三是保證物資儲備在合理的儲備定額范圍內(nèi)；四是按照生產(chǎn)作業(yè)部門提供的物資需求計劃和領(lǐng)料單，兌現(xiàn)物資供應(yīng)，保證生產(chǎn)的正常和特殊情況的需要。對耗用物資的一線區(qū)隊實行工資與材耗掛鉤的辦法，用經(jīng)濟手段加強物資采購價格和質(zhì)量的管控，建立閉環(huán)的物資采購質(zhì)量和價格管控體系。建立從驗收到領(lǐng)用全過程的質(zhì)量監(jiān)督體系。由基層作業(yè)隊以工作量為基礎(chǔ)，以滿足生產(chǎn)需要和庫存物資定額為標準，編報物資采購計劃，考核計劃的編報、審批工作，建立明確的獎懲機制，以避免生產(chǎn)部門盲目編制物資需求計劃，造成物資超儲積壓?；鶎雨?、崗位作為設(shè)備和材料的使用者或消耗者，又是質(zhì)量的受害或受益者，以此作為質(zhì)量監(jiān)督的節(jié)點形成質(zhì)量閉環(huán)控制系統(tǒng)和計劃控制之系統(tǒng)。根據(jù)物流的走向形成：計劃采購驗收倉儲領(lǐng)用反饋考核，這樣一個閉環(huán)的內(nèi)部控制制度。設(shè)備管理和維護人員實行崗位工資制，將設(shè)備誤工作為其主要考核指標 工資=固定工資+效益工資效益工資＝設(shè)備誤工(允許時間實際時間）獎勵基數(shù)（6）服務(wù)隊、場務(wù)車間等后勤服務(wù)隊，均采用市場化運作，實行有償服務(wù)。對其考核除其直接管理的大型綜合設(shè)備外，還擔負著個生產(chǎn)作業(yè)單位使用的機電設(shè)備的大型維護和修理工作。（5）機電隊。因此對其考核應(yīng)當主要考核其運輸量和及時度。工資＝固定工資＋效益工資效益工資＝工資基數(shù)巷道完好率＋（材耗定額－實際材耗）50%（4）運輸隊。其人員和材耗定額應(yīng)當與巷道和風路的長度聯(lián)系起來。其主要職能是對巷道和風路進行維護修理，保證礦井風路和行人運輸路線的暢通。其工資主要與產(chǎn)量、采面質(zhì)量、安全、煤質(zhì)、材耗、回采率掛鉤。不合格巷道不予驗收不計工資，優(yōu)質(zhì)品率超過標準的，超過部分雙倍計算品質(zhì)工資，即優(yōu)良品工資=效益工資（實際優(yōu)良品率－優(yōu)良品率定額）2效益工資要充分體現(xiàn)效率，實行效率平方法加計材耗的工資計算方法，即：效益工資=效益工資基數(shù)（實際進尺/進尺計劃）2＋成本節(jié)約額50%（2）采煤隊。其工資主要與安全、進尺、材耗、質(zhì)量掛鉤。（1）開拓和掘進隊。人是生產(chǎn)力中最活躍的因素，而薪酬又是調(diào)動人的積極性最有效的工具，在管理中可以起到“四兩撥千金的作用”，因此通過建立科學的薪酬管理體系，激發(fā)廣大職工的潛能，是成本管理的核心。按照煤礦礦井設(shè)計規(guī)范和煤炭企業(yè)的慣例，開拓煤量是指通向采區(qū)的全部開拓巷道所圈定的可采儲量，開拓煤量為礦井年產(chǎn)能的2～5倍；準備煤量是指在開拓煤量范圍內(nèi)，為采面生產(chǎn)服務(wù)所必需的采區(qū)運輸巷道、采區(qū)回風巷道及采區(qū)上山等掘進巷道工程所圈定的煤量，～1倍；回采煤量是指在準備煤量范圍內(nèi)，為采區(qū)上山、中間巷道（工作面運輸巷和工作面回風巷）和回采工作面切割眼等掘進巷道所圈定的煤量，只要安裝設(shè)備后，工作面即可正式回采，一般為煤礦4～6個月的的產(chǎn)煤量。合理地安排開拓、掘進工作量，保證生產(chǎn)的正常接替。充分發(fā)揮技術(shù)部門和工程技術(shù)人員的職能和作用，全面加強技術(shù)管理，依靠技術(shù)進步，探索改革傳統(tǒng)的支護方式，尋找替代投入材料，降低生產(chǎn)成本。提高員工的責任心和加強安全隱患的監(jiān)察等途徑，提高安全的保障能力和安全管理水平，避免安全事故的發(fā)生。安全事故發(fā)生的根本原因是存在安全隱患，建立安全隱患排查機制和責任追究制，從源頭上消滅安全隱患，杜絕安全事故的發(fā)生。通過薪酬的正激勵和制度引導，變原來的要我講安全為我要保安全，以實現(xiàn)安全事故成本的避免，打造一個管理出安全，安全出效益，監(jiān)督保安全的煤礦安全保證體系。市場經(jīng)濟條件下，最有效的調(diào)節(jié)手段就是經(jīng)濟杠桿，對煤炭企業(yè)來講，由于一線工人的素質(zhì)相對較低，追求經(jīng)濟利益最大化是其最重要的選擇，因而薪酬成為調(diào)節(jié)煤炭企業(yè)高危崗位責任心和積極性最有效的措施。（2）變安全事故成本為薪酬正激勵，實現(xiàn)安全成本的避免。（1）加強職工的安全培訓，提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)。1. 安全成本管理安全是煤礦的“天字號工程”， 歷次安全事故案例分析的結(jié)果表明，安全事故發(fā)生的原因主要有以下幾個方面：一是安全投入不足，設(shè)施不完備，造成的責任事故；二是員工的責任心不強，疏忽大意造成的安全責任事故；三是企業(yè)領(lǐng)導安全意識不強，冒險違章者違規(guī)指揮，造成的責任事故；四是員工素質(zhì)低，違章違規(guī)作業(yè)釀成的責任事故；五是企業(yè)領(lǐng)導重生產(chǎn)輕安全，對安全隱患不排查、不處理，存在僥幸心理，而釀成的過失責任事故，不可控的自然事故極少。綜上所述，煤炭生產(chǎn)作業(yè)可以按照各個具體作業(yè)的性質(zhì)細分為7個責任主體，13個作業(yè)中心，將煤炭企業(yè)生產(chǎn)中的各項資源（成本、費用）通過各項作業(yè)的動因分析，合理分配到生產(chǎn)成本中，使企業(yè)的生產(chǎn)成本核算更準確，更可靠，為企業(yè)的成本核算和成本管理提供準確的財務(wù)信息。巷修作業(yè)成本＝薪酬＋材料＋運輸費用－副產(chǎn)煤收益巷修作業(yè)有時也會需要產(chǎn)出一部分原煤，通過礦車運輸?shù)礁本?，通過副井提升到地面。相關(guān)材料由副井運送到井下。提升作業(yè)成本＝薪酬＋設(shè)備運行費用運輸作業(yè)成本＝薪酬＋設(shè)備運行費用單位（提升）運輸成本＝（提升）運輸成本/（提升）運輸量原煤井下一般采用皮帶運輸，提升采用箕斗或礦車由主井提升到地面。6. 提升運輸費用的核算提升運輸是煤炭企業(yè)的的核心增值作業(yè)之一，是煤炭生產(chǎn)流水作業(yè)線上剛性比較強的兩道工序，提升運輸系統(tǒng)的正常運行是煤炭開采和掘進作業(yè)正常運行的保證，現(xiàn)在煤炭企業(yè)井下運輸一般采用都采用皮帶運輸，機械化程度相對較高，由機電礦長負責。回采成本＝資源成本＋薪酬＋材耗＋設(shè)備運行費用＋排水費用＋運輸費用＋通風費用＋災(zāi)害治理費用＋地面塌陷賠償＋環(huán)境保證金單位回采成本＝開采成本/原煤產(chǎn)量5. 機電成本的核算機電管理是煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)的重要保證，提高供用電質(zhì)量和大型設(shè)備的運行效率，減少生產(chǎn)一線誤工，是提高企業(yè)勞動生產(chǎn)率、增產(chǎn)提效、降低生產(chǎn)成本的重要保證，同時也是提高安全保證程度、降低設(shè)備運行費用和生產(chǎn)成本的重要措施。瓦斯治理費用＝人工薪酬＋設(shè)備運行費用＋材料費水害治理費用＝人工薪酬＋設(shè)備運行費用＋材料費災(zāi)害治理成本按照服務(wù)對象的不同，采用不同的成本核算方式：為開拓、掘進巷道服務(wù)的災(zāi)害治理費用，計入所服務(wù)的巷道成本，為回采巷道和采面服務(wù)的災(zāi)害治理費用計入回采資源成本。開拓成本＝薪酬＋材耗＋設(shè)備運行費用＋災(zāi)害治理＋排水＋運輸＋通風掘進成本＝薪酬＋材耗＋設(shè)備運行費用＋災(zāi)害治理＋排水＋運輸＋通風－開拓煤量收益單位進尺成本＝開拓（掘進）總成本/開拓（掘進）進尺開拓巷道和掘進巷道在長期待攤費用中核算，在動用開拓煤量、準備煤量和回采煤量時，按照一定的配比攤?cè)朐洪_采成本?？刹沙雒毫?．開拓、掘進成本核算為了便于核算，在這里將礦井煤炭資源視為待切割加工的原材料，開拓、掘進作業(yè)視為切割煤炭資源的加工工序，采面作為一個半成品核算單元，采區(qū)作為批量半成品核算單元。資源管理的核心內(nèi)容是減少開采損失、減少呆滯資源，提高資源的回采率和利用率。根據(jù)上述原則，擬定煤炭生產(chǎn)成本核算模型如下：開采作業(yè)成本庫巷道維護成本庫運輸作業(yè)成本庫排水作業(yè)成本庫準備巷道攤銷成本災(zāi)害治理攤銷成本資源成本回采作業(yè)成本庫資源價款村莊搬遷作業(yè)成本庫開采通風成本庫原煤提升成本庫煤炭生產(chǎn)成本回采巷道成本庫圖42 煤炭生產(chǎn)作業(yè)成本核算模型圖1．煤炭資源成本核算煤炭資源屬于不可再生資源，煤炭資源是煤炭企業(yè)的核心資源，在生產(chǎn)中逐步消耗遞減，煤炭資源總量決定著煤炭企業(yè)的經(jīng)濟總量。其成本動因是解放資源，成本責任主體是辦公室，成本庫包括：拆遷補償、建設(shè)規(guī)劃設(shè)計、征地費用、協(xié)調(diào)費用等。（6）村莊搬遷作業(yè)。其成本責任主體是機電隊。機電維修作業(yè)包括采、掘、機、運、通各系統(tǒng)全部機電設(shè)備、監(jiān)控設(shè)備、通訊設(shè)備的維護、保養(yǎng)和修理，屬于煤礦生產(chǎn)的重要保證系統(tǒng)，隨著煤礦機械化水平的提高，機電維修作業(yè)貫穿于煤炭生產(chǎn)的全過程，機電維修作業(yè)的工作質(zhì)量，直接決定著煤炭生產(chǎn)系統(tǒng)的工作效率。成本庫包括：工人薪酬、材料消耗等。巷道修護作業(yè)的主要任務(wù)是對地壓破壞的巷道，進行維護和修理，保證行人、物資、原煤運輸通道和風路的暢通，其作業(yè)對象是井巷工程，煤炭企業(yè)的生產(chǎn)特點決定了，巷修作業(yè)屬于功能型增值作業(yè)。成本庫包括：工人薪酬、設(shè)備運行費用等。屬于礦井的安全保障系統(tǒng)的重要組成部分，其主要功能是將煤礦采掘活動中疏干水，抽排到地面，保證井下運輸巷道的暢通，排水作業(yè)屬于功能型增值作業(yè)。成本庫包括：工人薪酬、設(shè)備運行費用和