【正文】 有關成本核算和管理的基 本制度也是一項重要的基礎工作。有條件的單位，井區(qū)（車間）也要配備電子計《建國以來煤炭工業(yè)財務會計規(guī)章制度選編》 306 算機，盡快實現(xiàn)核算手段現(xiàn)代化。 第四十五條 核算手段現(xiàn)代化。必須有原始記錄、原始憑證、統(tǒng)計分析、經(jīng)濟技術情報、科技檔案等。 第四十四條 信息工作 。 第四十三條 各單位可在建立健全定額管理的基礎上，根據(jù)本單位的具體情況，也就是不同的生產(chǎn)技術和管理水平，經(jīng)過試點，盡快進行定額成本核算，為預測、控制、分析實際成本提供依據(jù)。計量驗收是搞好成本核算和管理工作的必要條件，各礦廠、井區(qū)、車間等都應當建立計量和驗收制，配備必要的計量工具和計量驗收人員，各種產(chǎn) 品、材料的入庫，都要根據(jù)有關憑證經(jīng)過計量驗收；各種產(chǎn)品的發(fā)運、材料發(fā)放，都要經(jīng)過檢斤、檢尺、計量；水、電、汽的供應必須裝表計量，作為內部核算和對外收費的依據(jù)。要及時記錄、及時傳遞、系統(tǒng)積累，做到規(guī)范化、制度化、檔案化。 二、對于 產(chǎn)品的數(shù)量、質量、各項作業(yè)的工程量或工作量，材料的領發(fā)、退庫和耗用，職工的出勤和工時的消耗，在產(chǎn)品和半成品的轉移，設備的運轉，勞務的供應和分配等，都應有正確的記錄，并作好各項原始憑證的登記、審核和保管工作。 第四十一條 建立健全必要的原始記錄 一、原始記錄是直接反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的基礎資料，是產(chǎn)品成本核算和管理的依據(jù)。局、礦必須嚴格執(zhí)行，并要定期考核，分析定額的完成情況。費用定額要根據(jù)可控程度，制訂局、礦兩級管理費若干項目的開支標準。并根據(jù)實際情況和條件建立健全輔助材料、燃料消耗 定額和費用開支定額。 二、定額的制訂要按照先進、合理、切實可行的原則，根據(jù)生產(chǎn)的特點和工作需要，抓住關鍵，突出重點。定額主要包括產(chǎn)量定額、材料、配件消耗定額、勞動定額和費用定額。 《建國以來煤炭工業(yè)財務會計規(guī)章制度選編》 305 第九章 基礎工作 第四十條 制訂切實可行的定額，加強定額管理 一、定額是計劃的基礎，也是實行經(jīng)濟核算，加強成本管理，提高經(jīng)濟效益 的重要手段。對實行浮動工資的工種，實行按班，按崗位考核。礦（廠）職能部門負責對全礦（廠）各專業(yè)系統(tǒng)對口的專業(yè)人員考核。上級直接考核下級，直到每個工人。考核工作還應做到“四結合”即：指標考核應與深入調查結合；平時 考查與月末考核相結合；分工考核與組織復查相結合；考核部門與被考核單位相結合。 二、成本考核應每月進行一次。 第三十九條 成本考核的基本要求 一、實行嚴格的成本考核，是落實成本責任制的保證。為了使成本分析卓有成效，必須做到會前有準備，會上有決議，會后有檢查，全部問題條條落實。 三、井區(qū)（車間）或段隊應采取每旬或不定期的專題分析。具體要求是： 一、礦務局應于每季終了后的 20 天內召開一次。除應參照上述原選煤成本分析的具體內容外，還要著重分析洗精煤回收率變化、綜合回收率變化、入洗原料煤數(shù)量和結構變化、久選（洗）原料煤單價變化和加工費變化五個環(huán)節(jié)。要分析其他支出的各項是否合理、有無浪費 現(xiàn)象，比計劃、比上年是降低還是增高。這四項成本占全部原選煤成本的比重很大，而這部分成本的高低主要決定于投入機器設備等各項固定資產(chǎn)的多少，如何提高固定資產(chǎn)的利用率，合理投入固定資產(chǎn)、是降低成本的重要途徑，要著重分析固定資產(chǎn)利用的合理程度。材料分析中還應著重對木材、支護用品、大型材料、配件等主要材料進行分析； (2) 工資費及提取的職工福利基金變化影響。因此，如何合理開拓布署、合理采煤方法，加強管理，節(jié)約材料消耗，對降低原煤成本是一個最重要的途徑。 (1) 材料費變動的影響。費用要素分析和技術經(jīng)濟指標分析，兩者是交叉影響的，又是互為補充的。但是，由于煤炭企業(yè)現(xiàn)在實行噸煤工資包干辦法，根據(jù)核定的單價生產(chǎn)一噸煤提存一噸煤的包干工資，所以勞動《建國以來煤炭工業(yè)財務會計規(guī)章制度選編》 303 生產(chǎn)率比計劃提高了，工資單位成本仍然不變。提高勞動生產(chǎn)率，可以減少單位產(chǎn)品成本中工資支出。各種采煤方法的直接成本有較大的差別，所以采煤方法變化對成 本影響也是一個重要因素。當然，掘進率的高低其中還包含有巖巷、半煤巖、煤巷的比例關系變化和支護方式不同對成本的影響。因此，原選煤產(chǎn)量變動對原選煤單位成本升降的影響比較大； (2) 掘進率變化的影響。因為產(chǎn)品成本中包括一部分固定費用，它不隨產(chǎn)量的變化而變化，所以產(chǎn)量的增或 減，必然影響產(chǎn)品單位成本的降低或升高。結合技術經(jīng)濟指標，對產(chǎn)品成本進行技術經(jīng)濟分析，有利于提高成本分析工作質量。 1. 從技術經(jīng)濟指標完成情況對成本影響的角度分析。影響原選煤成本升降的原因很多，應抓住一些主要因素進行詳細深入的分析。從分析內容上既要對原選煤單位成本進行分析，又要對原選煤總成本進行分析；既要對成本項 目進行分析，又要按費用要素進行分析。獨立的機械廠、化工廠等和礦務局所屬廠，應根據(jù)具體情況確定應突出分析的主要產(chǎn)品。 一個企業(yè)有多種可比產(chǎn)品，要突出主要產(chǎn)品的分析，考核企業(yè)對上級下達的成本降低任務的完成情況。 3. 產(chǎn)品品 種結構變化影響?？杀犬a(chǎn)品成本降低計劃是指計劃規(guī)定的本年計劃成本要比上年成本降低的數(shù)額和降低的幅度，而成本降低計劃的實際完成結果，則是實際成本比上年成本降低的數(shù)額和降低幅度，它們都是以上年成本作為計算基礎的。因此，在產(chǎn)品品種結構和單位成本不變的情況下，產(chǎn)品產(chǎn)量增減，就會使成本降低額發(fā)生變化，但不影響成本降低率。 影響可比產(chǎn)品成本降低任務完成的好壞，有以下三方面因素： 1. 產(chǎn)品產(chǎn)量變化 的影響?？杀犬a(chǎn)品的實際成本，除了與計劃比較外。就是將全部商品產(chǎn)品的實際總成本同計劃總成本進行對比，以了解全部商品產(chǎn)品實際成本《建國以來煤炭工業(yè)財務會計規(guī)章制度選編》 302 比計劃成本是降低還是超支。成本分析的 內容應包括： 一、全部商品產(chǎn)品成本分析。 第三十七條 影響成本升降的有多種因素，概括起來可分為外部因素和內部因素。這種方法廣泛用于成本預測和成本分析中。 五、成本性態(tài)分析法。這種分析法通常用于對成本項目的分析。連鎖替代法應用經(jīng)濟指標組成的相互關系，確定替代計算順序，進行多層次計算，確定影響成本差異的各個組成部分，區(qū)分經(jīng)濟責任，有利于加強計劃管理和經(jīng)濟核算。因素分析法就是企業(yè)在分析成本指標變化時，要努力尋找其中最主要的若干因素，判明成本變化的基本因素，給人們以清晰的概念，以便抓住主要矛盾，采取積極措施，降低成本。成本指標是一個綜合性的指標，它的變動是許多因素變動的綜合表現(xiàn)。 4. 實際完成與本行業(yè)先進單位比較，可以開闊眼界，趕超先進水平。 2. 實際完成與上期實際比較（或上年同期），可以觀察企業(yè)發(fā)展趨勢和經(jīng)營管理狀況。但要注意指標的可比性，才能達到預期的效果。企業(yè)成本分析方法主要有： 一、指標對比法。成本考核是報告期終了，根據(jù)成本責任制的分工，對成本計劃執(zhí)行情況進行嚴格考核，評定分管指標和工作的完成情況，并根據(jù)完成程度給以相應的獎懲。 《建國以來煤炭工業(yè)財務會計規(guī)章制度選編》 301 第八章 成本的分析與考核 第三十五條 成本的分析和考核是從兩個方面對成本計劃執(zhí)行情況及其結果進行檢查。 第三十四條 在承包條件下，成本審查不僅要著眼于是否有任意擴大成本開支范圍，亂擠亂攤成本、虛列成本開支等問題。查明生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的分配是否合理，數(shù)量是否準確，計價是否恰當。 1. 根據(jù)成本核算規(guī)程及實施細則，逐一檢查各項費用的歸集與分配，有無少記漏記或分配不當?shù)惹闆r。 二、審查的方法。 4. 檢查在產(chǎn)品帳實、帳帳之間的數(shù)量與金額是否相符。 3. 檢查有無任意壓低或提高產(chǎn)品成本。 2. 檢查有無提前或延后成本期。檢查成本責任制的落實情況，主要是根據(jù)責任制的原則，對成本不實和超支的責任逐項審計。對于明細帳記載比較清楚的，可結合各個子目摘要內容檢查；對于摘要不清或開支較大的，要檢查記帳憑證和原始憑證。 《建國以來煤炭工業(yè)財務會計規(guī)章制度選編》 300 二、審查的方法。 第三十二條 費用成本的審查 一、費用成本主要包括車間經(jīng)費、企業(yè)管理費和銷售費用等。主要是檢查計提包干工資的基礎資料、審查職工名冊、考勤記錄、產(chǎn)量臺帳、獎金記錄、工資結算帳表。 3. 原始記錄不實，與職工結算工資不實。 第三十一條 工資成本的審查 一、審查的主要內容 1. 不按規(guī)定向國家結算工資，多進成本，與專用基金或工程成本，營業(yè)外支出的資金渠道混淆。同時要檢查退庫盤存資料的數(shù)量、質量、單價、金額、檢查帳實、帳帳、帳表等是否相符。 1. 按照成本開支范圍，逐一審查上述資料，劃清應計人生產(chǎn)費用和不應計入生產(chǎn)費用的界限。 二、審查的方法。主要是：將材料采購的外地運雜費及大宗材料的市內運雜費直接計入企業(yè)管理費，擴大當期生產(chǎn)成本；材料成本差異分配不準，不按月分配差異；材料分配方法隨意改動等。主要是：已領未耗的生產(chǎn)用料不辦理退料手續(xù)；購入材料工具并不 是一次用完，但不辦入庫手續(xù)而直接計入成本；用上年消耗水平或“定額”水平結轉本期完工產(chǎn)品成本；歷年物資盤點盈虧不轉帳等。主要是：將基建工程、技術改造、自制設備、大修理工程、設備更新等用料擠入成本；將應由福利基金負擔的用料擠入成本；企業(yè)附屬大集體單位的用料混入成本；將外購的基建工程及各項專用基金工程物資的采購費用和途中損耗擠入生產(chǎn)成本等。它是對生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集和分配以及產(chǎn)品成本的計算正確性的審核，促進企業(yè)嚴格執(zhí)行國家法令和財政紀律。 網(wǎng)絡優(yōu)化，就是按照既定的目標，通過網(wǎng)絡圖，在一定約束條件下，抓住主要矛盾，縮短關鍵工序時間，尋求最短的生產(chǎn)周期；合理安排資源，包括人力、設備、原材料、燃料、動力和工具等，在既定的生產(chǎn)周期條件下，使投入的資源量最?。桓鶕?jù)規(guī)定的生產(chǎn)周期的要求，規(guī)劃最低成本等三個優(yōu)化工作，利用時差，不斷改善網(wǎng)絡成本任務的最初方案，使之獲得最佳周期，最低的成本和對資源的最有效利用。 網(wǎng)絡圖是通過活動、事件、線路的有機組成，把成本任務的各個部分形象組成一個整體，直觀地顯示出各個環(huán) 節(jié)之間錯綜復雜的依存關系，并給予量的描述。成本管理中的網(wǎng)絡優(yōu)化，是通過網(wǎng)絡圖的形式，反映表達成本任務的安排，據(jù)以選擇最優(yōu)方案，以協(xié)調和控制生產(chǎn)周期和產(chǎn)品成本之間關系的科學管理方法。成本的公式，有四種情況可以使產(chǎn)品（或作業(yè)）的價值提高；功能提高，成本降低；功能一定，成本降低；成本一定，功能提高；成本略有提高，功能有很大的提高。提高價值有兩個途徑，一是提高它 的功能（包括質量、使用壽命、可靠性等），二是降低成本。它反映了企業(yè)生產(chǎn)過程的經(jīng)濟效果與滿足社會需求的關系。 價值工程中的價值是某種產(chǎn)品（或作業(yè)）的功能（或效用）與成本（或費用）相對關系。價值工程是以最低的總成本，為切實可靠地實現(xiàn)產(chǎn)品或作業(yè)的必要功能而進行著重于功能分析的有組織的活動。 四、注 意運用價值工程、網(wǎng)絡優(yōu)化等現(xiàn)代成本管理方法。 《建國以來煤炭工業(yè)財務會計規(guī)章制度選編》 298 3. 組織各煤礦“施工”，按進度撥款，完工驗收。 2. 礦務局根據(jù)發(fā)展生產(chǎn)的要求及成本負擔的可能，統(tǒng)一安排各礦的生產(chǎn)性工程，加裝備單體柱工作面、安全措施、質量標準化等。 三、對有關生產(chǎn)后勁、安全生產(chǎn)的大項生產(chǎn)用料，實行按工程預算管理，以杜絕煤礦短期行為。 3. 經(jīng)營調度必須同經(jīng)濟承包、內部核算同步發(fā)展，協(xié)調進行。 2. 為了進一步完善內部經(jīng)濟核算，必須組建內部銀行，并通過制定內部價格、原始記錄、計量等一系列基礎工作，使礦（廠）與內部井區(qū)（車間）之間的關系，由過去相互提供勞務關系轉化為對等的經(jīng)濟關系。 1. 隨著企業(yè)內部承包的落實，必須同步開展內部 核算。從任務和性質上分析，內部核算、內部銀行和經(jīng)營調度運用在成本方面，其實質就是從不同角度形成一個完整的成本控制體系。企業(yè)內部落實成本指標，必須做到：縱向由礦（廠）一直包到井區(qū)、車間以至段隊、班組；橫向包到各職能部門，把經(jīng)濟責任落實到崗位和職工個人。這是搞好成本控制的關鍵。 三、成本反饋控制。 二、揭示成本差異。就是 按照成本責任制分級、分工、分人的分管范圍，把最優(yōu)化成本目標具體分解為相應承擔的先進合理的“四定”標準，即定額、定量、定限額、定項控制標準。在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，利用成本控制對影響成本的各種因素加強管理，將實際發(fā)生的耗費嚴格控制在計劃標準范圍之內，隨時揭示并及時反饋，解決生產(chǎn)經(jīng)營過程中的損失浪費現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)和總結先進經(jīng)驗，使之最終達到成本目標。企業(yè)為了保證年度成本計劃的實現(xiàn)，應編制季、月成本作業(yè)計劃，按月控制各項耗費，力爭少投入，多產(chǎn)出，確保年度計劃的實現(xiàn)。 四、成本計劃編制終了，應附計劃編制說明，經(jīng)企業(yè)領導和職工代表大會討論通過，并報上級批準后，應按成本責任制的要求將成本各項指標進行分解，橫向落實到邊（各級領導和業(yè)務部門）縱向落實到底（各生產(chǎn)和輔助車間、井區(qū)、段隊、班組、個人）并發(fā)動全體職工認真討論，制定措施，為完成計劃而努力。原選煤、洗煤應單獨編制“其他支出”明細計劃。計劃編制必須滿足成本責任制考核的要求。按各產(chǎn)品選用的計算方法進行編制，其中：主要產(chǎn)品按品種和成本項目編制。分離后各產(chǎn)品按價格比例系數(shù)法分別計劃各等級品的單位成本和總成本。 4. 洗煤成本計劃。企業(yè)按礦、井區(qū)、部門結合生產(chǎn)過程和成本項目進行編制匯總。包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品的單位成本和總成本。企業(yè)計劃年度內為生產(chǎn)所有產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費用。計劃的項目內容及計算方法和成本的計算口徑相一致，如計算口徑、開支范圍、開支標準等有變化時，應在計劃編制時考慮調整，以便在執(zhí)行中準確地考核計 劃執(zhí)行情況。如果達不到上級下達的成本或