【正文】 品和不可比產(chǎn)品的單位成本和總成本。 (1) 試算平衡。盡《建國以來煤炭工業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度選編》 296 量做到建議計(jì)劃切實(shí)可行。企業(yè)必須根據(jù)上級(jí)下達(dá)的成本降低任務(wù)或盈虧指標(biāo)，結(jié)合生產(chǎn)技術(shù)、勞動(dòng)工資、物資供應(yīng)等計(jì)劃。 第四、剪枝。 (2) 決策樹法的步驟： 第一、繪制決策樹圖形。 (1) 決策樹的模型一般為下圖所示 ： □ —— 表示決策節(jié)點(diǎn)。 2. 決策表法（也為矩陣法）。 二、成本決策的程序 1. 根據(jù)國撥價(jià)或市場(chǎng)競爭價(jià)格，確 定目標(biāo)成本。將目標(biāo)成本進(jìn)行分解，成為部門、礦（廠）、井區(qū)（車間） 、生產(chǎn)者個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 (2) 高低點(diǎn)法。也就是根據(jù)產(chǎn)量的變動(dòng)，預(yù)測(cè)總成本。成本預(yù)測(cè)是成本決策的前提；成本決策是成本預(yù)測(cè)的結(jié)果；成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù)。 4. 負(fù)責(zé) 產(chǎn)成品的管理，壓縮庫存，負(fù)責(zé)貨款回收，減少成品資金和在途資金的占用并努力降低銷售費(fèi)用。 3. 合理組織物資的采購和運(yùn)輸渠道，降低 材料采購成本。 5. 負(fù)責(zé)大型材料、小型設(shè)備的領(lǐng)用、調(diào)劑和管理工作，降低大型材料和專用工具成本。 2. 參與生產(chǎn)、勞動(dòng)、物資各項(xiàng) 消耗定額的制訂，使各項(xiàng)消耗定額保持先進(jìn)水平，促進(jìn)生產(chǎn)的發(fā)展和消耗的降低。 2. 負(fù)責(zé)制訂生產(chǎn)定額，提高工時(shí)利用率，減少停工、窩工浪費(fèi)，超額完成生產(chǎn)任務(wù)。各職能部門的主要責(zé)任是： 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門 1. 編制成本計(jì)劃，分解并協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)落實(shí)各項(xiàng)指標(biāo)。嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)和礦務(wù)局有關(guān)成本管理方面規(guī)章制度，落實(shí)成本指標(biāo)，實(shí)行成本責(zé)任制，并對(duì)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營效果負(fù)完全的責(zé)任。加強(qiáng)經(jīng)營決策，組織和建立各職能部門成本管理責(zé)任制，查處一切鋪張浪費(fèi)、弄虛作假的行為，保證完成國家下達(dá)的成本任務(wù)。 4. 一貫性。成本核算所提供的資料，必須對(duì)分析成本升降原因，尋求降低產(chǎn)品成本的途徑，能起到積極的作用。根據(jù)在產(chǎn)品的結(jié)存數(shù)量及完工驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品的數(shù)量計(jì)《建國以來煤炭工業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度選編》 289 算在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的成本。 2. 對(duì)于按規(guī)定可以一次支付分 期攤銷的費(fèi)用，應(yīng)在費(fèi)用支出時(shí)，列作待攤費(fèi)用，并分別費(fèi)用項(xiàng)目，按受益期限確定分?jǐn)傤~，分月攤?cè)氘a(chǎn)品成本，不得多攤、少攤或不排。 3. 按照國家規(guī)定，庫存物資統(tǒng)一調(diào)價(jià)后 ，應(yīng)按新舊調(diào)撥價(jià)格的差額，及時(shí)調(diào)整材料的帳面價(jià)值，以保持材料計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。 煤炭工業(yè)成本核算的程序和具體方法，已在《煤炭工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》第八章中作了詳細(xì)規(guī)定，各企業(yè)應(yīng)遵循此辦法進(jìn)行成本核算工作。 6. 原煤伴生產(chǎn)品，數(shù)量少，不穩(wěn)定的，沖原選煤成本。 七、企業(yè)按規(guī)定交納的各種費(fèi)用除與生產(chǎn)經(jīng)營直接有關(guān)者外，一律在企業(yè)留用利潤中列支。在規(guī)定以外由于實(shí)行議購議銷、浮動(dòng)價(jià)、超產(chǎn)價(jià)等臨時(shí)削價(jià)發(fā)生的新老價(jià)格差價(jià)，應(yīng)隨用（銷）隨處理計(jì)入成本。 三、地面塌陷按合同規(guī)定一次 50 戶以下（包括 50 戶）的民房拆遷賠償費(fèi)用由生產(chǎn)成本列支， 50 戶以上的費(fèi)用由維 簡基金列支。 第十一條 產(chǎn)品成本費(fèi)用與基本建設(shè)投資應(yīng)嚴(yán)格劃分 一、斜井投產(chǎn)后能單獨(dú)形成生產(chǎn)系統(tǒng)，不和基建施工混淆的，其所發(fā)生的費(fèi)用由生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)。 十、根據(jù)煤炭企業(yè)特點(diǎn)，經(jīng)財(cái)政部同意，允許在成本中列支的費(fèi)用 1. 地面塌陷賠償費(fèi)。但從開征后的第三年起，企業(yè)繼續(xù)超標(biāo)準(zhǔn)排污，按規(guī)定加收的排污費(fèi)和罰款，應(yīng)在企業(yè)留用的利潤中列支，不得列入成本。 4. 壞帳損失是指由于債務(wù)單位撤銷，依照民事訴訟法進(jìn)行清償后確實(shí)無法追還或因債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無法追還等原因造成的債權(quán)損失。 3. 企業(yè)發(fā)放的各種獎(jiǎng)金、計(jì)件超額工資、浮動(dòng)工資、提成工資等，實(shí)行噸煤工資含量包干及銷售收入含量包干和百元產(chǎn)值工資含量包干的企業(yè)，按照國家規(guī)定的有關(guān)辦法執(zhí)行；其他企業(yè)，屬于實(shí)行盈虧包干的，如果按照財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)定，在留用利潤中沒有包括經(jīng)常性生產(chǎn)獎(jiǎng)的，可以按照職工標(biāo)準(zhǔn)工資的 10～ 12%列入成本，超過部分，在企業(yè)留利中列支；屬于實(shí)行利改稅的企業(yè)，除按規(guī)定可以列入成本的獎(jiǎng)金外，其余各種獎(jiǎng)金、超額計(jì)件工資、浮動(dòng)工資、提成工資，應(yīng) 在企業(yè)留用的利潤中列支，不得列入成本。 3. 企業(yè)試制的新產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi) ，工藝規(guī)程制定費(fèi)，調(diào)整設(shè)備費(fèi)，原材料、半成品、成品的試驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)和單臺(tái)價(jià)值在 5 萬元以下的測(cè)試儀器，試驗(yàn)裝置，試制用關(guān)鍵設(shè)備，微型電子計(jì)算機(jī)以及經(jīng)批準(zhǔn)購置用于會(huì)計(jì)電算化的單在 5 萬元以下的微型電子計(jì)算機(jī)，報(bào)財(cái)政部門批準(zhǔn)，可列入成本。 3. 列入成本的租賃費(fèi)，指臨時(shí)自外部租入的各種固定資產(chǎn)和工具的租賃費(fèi)和租入 不便單獨(dú)計(jì)算利潤的單臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，以及為管理服務(wù)的設(shè)備，在不減少原有上交利稅的前提下，《建國以來煤炭工業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度選編》 284 可列入成本。 4. 按照煤炭企業(yè)特點(diǎn)，可列入成本的 12 種小型設(shè)備和專用工具，即：風(fēng)鎬，電風(fēng)鉆，礦燈， 及以下的電動(dòng)機(jī)和水泵， 200A及以下的防爆開關(guān)， 10kVA及以下的變壓器，局扇，礦車（包括平板車和坑木臺(tái)車），自救器，綜合保護(hù)器，瓦斯檢定器。 七、追究責(zé)任時(shí)，第一責(zé)任者為局、礦長和總會(huì)計(jì)師；沒有總會(huì)計(jì)師的為經(jīng)營管理副局、礦長；第二責(zé)任者為財(cái)務(wù)處（科）長。 二、保證成本核算質(zhì)量。 三、成本責(zé)任制原則。 一、各礦務(wù)局、獨(dú)立洗煤廠，以及獨(dú)立機(jī)械廠、化工廠等為獨(dú)立核算單位，負(fù)責(zé)產(chǎn)品全部成本和全部費(fèi)用的管理和核算。 第四條 煤炭工業(yè)企業(yè)的成本 管理體制和核算體制 根據(jù)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)管理的原則，實(shí)行局、礦（廠）、井區(qū)、段隊(duì)四級(jí)管理和核算體制。為了達(dá)到成本最低化的目的，必須實(shí)行全局（礦〈廠〉）、全員、全過程的全面成本管理。 一、各級(jí)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員必須按照法律規(guī)定辦理會(huì)計(jì)事務(wù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。 (1) 擅自提高開支標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大開支范圍； (2) 隨意攤提成本費(fèi)用，擠占國家收入的； (3) 弄虛作假、成本嚴(yán)重不實(shí) 的； (4) 經(jīng)營管理不善、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的； (5) 損公肥私，揮霍國家資財(cái)，增加成本開支的。具體劃分辦法，按照煤炭企業(yè)低值易耗品目錄執(zhí)行。 2. 煤炭企業(yè)的礦井建筑（包括露天），即礦井井筒、巷道工程及有關(guān)地面（包括井塔、天輪）、地下設(shè)施（包括井底車場(chǎng)確定）等，按計(jì)算成本的原選煤產(chǎn)量和規(guī)定的提取標(biāo)準(zhǔn)提取的井巷工程基金。 2. 為制造新產(chǎn)品耗用的原材料、工資、應(yīng)分擔(dān)的車間經(jīng)費(fèi)和企業(yè)管理費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)列入試制新產(chǎn)品成本。是指按列入成本的職工實(shí)發(fā)工資總額和醫(yī)護(hù)人員、工會(huì)人員工資總額，按財(cái)政部規(guī)定 ，扣除副食品價(jià)格補(bǔ)貼、各種獎(jiǎng)金和落實(shí)政策補(bǔ)發(fā)工資后的數(shù)額的 11%提取的職工福利基金。 3. 在停工期間支付的生產(chǎn)工人工資，提取的職工福利基金和發(fā)生的設(shè)備維護(hù)費(fèi)、管理費(fèi)，按扣除過失人和責(zé)任人賠償后的凈額列入成本。 4. 企業(yè)根據(jù)環(huán)境保護(hù)法和國務(wù)院有關(guān)文件的規(guī)定交納的排污費(fèi)用，可列入成本。應(yīng)根據(jù)核定的人員編制和規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)，按年編制收支預(yù)算，經(jīng)企業(yè)主管部門和同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后在所屬企業(yè)的成本中列支，年終如有結(jié)余應(yīng)沖減企業(yè)成本或轉(zhuǎn)作下年度上級(jí)管理費(fèi)。而因抽查灰分和塊煤限下率不合格所支付的復(fù)檢費(fèi)和篩選費(fèi)應(yīng)由產(chǎn)品工廠成本列支。 二、礦井現(xiàn)采水平的擴(kuò)區(qū)工程（包括進(jìn)回風(fēng)井、主要運(yùn)輸大巷、總進(jìn)風(fēng)巷道以及地面建筑）和通地面的材料井、通風(fēng)井的井巷工程和相應(yīng)的管線道，設(shè)備及地面建筑物，應(yīng)由維簡基金解決，其他在生產(chǎn)過程中所進(jìn)行的一切工程由生產(chǎn)成本列支。凡由國家規(guī)定庫存物資統(tǒng)一調(diào)價(jià)，其凈減值大于國家流動(dòng)基金的差額部分列營業(yè)外支出。 六、企業(yè)自愿對(duì)各種公益事業(yè)和社會(huì)活動(dòng)贊助、資助的基金。 5. 出租車輛收入和少額的運(yùn)輸收入，沖運(yùn)輸成本。 《建國以來煤炭工業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度選編》 288 第三章 成本核算 第十六條 成本核算是成本管理的重要環(huán)節(jié)部門，各企業(yè)必須按照煤炭工業(yè)企業(yè)成本核算的統(tǒng)一規(guī)定，認(rèn)真組織成本核算工作，提高成本核算工作的質(zhì)量。調(diào)整差異的比率，應(yīng)按照材料類別計(jì)算確定。計(jì)入當(dāng)月成本的材料消耗，費(fèi)用開支與產(chǎn)品產(chǎn)量，起訖日期必須一致，不得提前或延后。企業(yè)的在產(chǎn)品，有實(shí)物臺(tái)帳記錄的，必須按月盤點(diǎn)，以確定在產(chǎn)品的實(shí)存數(shù)量。 1. 有用性。而應(yīng)遵循重要性原則，對(duì)重要的產(chǎn) 品，必須單獨(dú)計(jì)算成本；重大的費(fèi)用，必須以獨(dú)立的成本項(xiàng)目或費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目列示；間接費(fèi)用分配，數(shù)額大的必須單獨(dú)進(jìn)行；對(duì)成本升降有較大影響的費(fèi)用，計(jì)算不能簡化等等。 第十九條 實(shí)行各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)成本管理責(zé)任制 一、局、礦（廠）長負(fù)責(zé)貫徹執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和有關(guān)方針政策。 五、井區(qū)或車間領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)礦（廠）下達(dá)的成本任務(wù)的完成。工資、電力、費(fèi)用等分解為單項(xiàng)成本，落實(shí)到各職能部門，實(shí)行單項(xiàng)包干辦法，以保證成本計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。 二、生產(chǎn)技術(shù)部門 1. 負(fù)責(zé)落實(shí)年、季、月的生產(chǎn)計(jì)劃和作業(yè)計(jì)劃，組織合理調(diào)度，實(shí)現(xiàn)安全、均衡生產(chǎn)。 三、計(jì)劃統(tǒng)計(jì)部門 1. 組織編制企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營各項(xiàng)計(jì)劃，并負(fù)責(zé)匯集、平衡，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)落實(shí)。 4. 制訂各項(xiàng)配件消耗定額和儲(chǔ)備定額，編制配件采購計(jì)劃，負(fù)責(zé)驗(yàn)收、保管、控制消耗，逐步降低配件消耗，減少資金占用。 2. 負(fù)責(zé)編制采購計(jì)劃和各種物資的儲(chǔ)備定額，嚴(yán)格按定額控制進(jìn)貨，消滅積壓，合理儲(chǔ)備。 3. 積極開展煤炭產(chǎn)品的加工利用，減少直銷原煤，降低消耗，增加綜合效益。而成本預(yù)測(cè)、決策和計(jì)劃則是提出成本最優(yōu)化目標(biāo)的三個(gè)緊密相關(guān)的重要環(huán)節(jié)。 2. 量本利分析法。就是將已知產(chǎn)品總成本，按成本項(xiàng)目的性質(zhì)或者事先規(guī)定的比例分解為固定成本和變動(dòng)成本。因此應(yīng)根據(jù)目標(biāo)利潤來確定目標(biāo)成本，按照目標(biāo)成本控制生產(chǎn)費(fèi)用支出。 6. 要有應(yīng)付變化的能力。即為各種備擇方案中的成本數(shù)值直接進(jìn)行比較，然后選取最優(yōu)成本方案的決策方法。即把成本決策問題的各個(gè)要點(diǎn)、決策方案、可能事件和機(jī)遇結(jié)果，一步一步地有順序地展開，并以定量方法計(jì)算和比較各個(gè)決策方案的結(jié)果，以選取最優(yōu)成本方案的決策方法。它反映每一行動(dòng)方案在相應(yīng)的自然狀態(tài)下可能遇到的結(jié)果。這是用比較各種備擇成本方案的經(jīng)濟(jì)效果的數(shù)值。正確地編制成本計(jì)劃是保證實(shí)現(xiàn)上級(jí)下達(dá)的 成本降低任務(wù)和年度盈虧指標(biāo)，做好成本管理工作的重要條件。在編報(bào)建議計(jì)劃時(shí)，要體現(xiàn)上一年度工作的經(jīng)驗(yàn)和成績，說明存在的漏洞和浪費(fèi)，以及重大支出因素的增減變化。企業(yè)根據(jù)上級(jí)下達(dá)的成本降低任務(wù)（可比產(chǎn)品成本降低率或主要產(chǎn)品單位成本）或盈虧指標(biāo)，正式編制成本計(jì)劃。 2. 全部產(chǎn)品成本計(jì)劃。 5. 其他產(chǎn)品成本計(jì)劃。 年度計(jì)劃一經(jīng)批準(zhǔn)，一般不得變動(dòng)。“四定”控制標(biāo)準(zhǔn)具體落實(shí)到各成本責(zé)任分管范圍后，應(yīng)及時(shí)將實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，計(jì)算成本差異，這是搞好成本控制的中心環(huán)節(jié)。因此要搞好成本控制，就必須從完善企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制入手，抓好內(nèi)部核算、內(nèi)部銀行和經(jīng)營調(diào)度工作。 1. 年初，由各煤礦申報(bào)當(dāng)年有關(guān)生產(chǎn)后勁、安全生產(chǎn)的大項(xiàng)生產(chǎn)用料計(jì)劃。它是提高產(chǎn)品功能，降低產(chǎn)品成本的有效辦法。 2. 網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化。 第三十條 材料成本的審核 一、檢查的主要內(nèi)容 1. 混淆開支范圍、亂擠成本。主要是根據(jù)各種領(lǐng)料單、材料耗用表、材料明細(xì)帳、材料采購和材料成本差異帳、委托加工材料帳、期末盤存資料、專用基金有關(guān)帳戶及專用基金工程的計(jì)劃表和完工記錄等資料進(jìn)行檢查。 二、審查的方法。 第三十三條 在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的審查 一、審查的主要內(nèi)容 1. 審查的主要內(nèi)容。在產(chǎn)品成本有無隨意調(diào)整。同時(shí)也要監(jiān)督是否為完成盈虧招標(biāo)故意少列或不進(jìn)成本，少提折舊和大修，壓低虧損，虛增利潤等新問題，防止和糾正這類問題的產(chǎn)生，保證承包經(jīng)營的不斷完善和發(fā)展。指標(biāo)對(duì)比的形式有： 1. 實(shí)際完成與計(jì)劃比，用以考核計(jì)劃執(zhí)行情況。 三、連鎖替代法。煤炭企業(yè)由于成本中的固定成本比重較大，產(chǎn)量變化對(duì)成本指標(biāo)影響明顯，因此被普遍應(yīng)用。還要和實(shí)際產(chǎn)量按上年單位成本計(jì)算的總成本相比較，確定可比產(chǎn)品實(shí)際成本較上年成本的降低額和降低率，并用成本計(jì)劃中規(guī)定的計(jì)劃降低額和計(jì)劃降低率相比較，以考察可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況。由于各種可比產(chǎn)品成本降低率不同，如果成本降低率大的產(chǎn)品在全部可比產(chǎn)品中所占的比重比計(jì)劃提高，那么，全都可比產(chǎn)品成本降低率就會(huì)多降低，降低額也會(huì)相應(yīng)地多降低；反之，降低率和降低額則會(huì)少降低。除外部應(yīng)本著有什么因素分析什么因素外，應(yīng)重點(diǎn)對(duì)內(nèi)部因素進(jìn)行分析。掘進(jìn)的多少反映在掘進(jìn)率的高低上，對(duì)原煤成本影響也是比較大的。 2. 從各費(fèi)用要素支出變化對(duì)成本影響的角度分析。這里主 要應(yīng)分析其包干工資提取是否正確，計(jì)提職工福利基金的基數(shù)和計(jì)提比率是否正確； (3) 折舊基金、井巷工程基金、大修理基金、電力費(fèi)變化的影響。 二、礦（廠）應(yīng)于每月 終了后的 10 天內(nèi)召開 — 次?？己斯ぷ髯龅健耙宦?、二看、三核、四定”，即：聽被考核單位匯報(bào)成本責(zé)任制的履行情況；由考核部門和負(fù)責(zé)考核領(lǐng)導(dǎo)，逐條逐項(xiàng)地查看報(bào)表和考核數(shù)據(jù)；由領(lǐng)導(dǎo)組織有關(guān)人員，對(duì)考核的結(jié)果，進(jìn)行復(fù)查核實(shí)；按考核結(jié)果，定應(yīng)得《建國以來煤炭工業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度選編》 304 分?jǐn)?shù)，再憑分確定獎(jiǎng)罰。 四、考核的內(nèi)容應(yīng)按企業(yè)下達(dá)的分級(jí)、分工、分人的成本計(jì)劃指標(biāo)進(jìn)行。采掘工作面的材料消耗要有 90%以上的品種有消耗定額。 三、原始記錄的內(nèi)容，應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)管理和核算工作的需要制定，力求簡便易行，切合實(shí)用。主要抓好資料數(shù)據(jù)的搜集、處理、傳遞、貯存等管理工作。在材料管理方面，如限額領(lǐng)料制度、交舊領(lǐng)新制度、牌板管理制度、低值易耗品管理制度等，在勞動(dòng)管理方面，如考勤制度、輪休制度、加班審批制度、傷病假管理制度、獎(jiǎng)懲制度等，都是加強(qiáng)企業(yè)管理和經(jīng)濟(jì)核算所需要的，應(yīng)按照生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)濟(jì)