【正文】 調(diào)度運(yùn)用在成本方面，其實(shí)質(zhì)就是從不同角度形成一個(gè)完整的成本控制體系。 2. 為了進(jìn)一步完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算，必須組建內(nèi)部銀行，并通過制定內(nèi)部價(jià)格、原始記錄、計(jì)量等一系列基礎(chǔ)工作，使礦（廠）與內(nèi)部井區(qū)（車間）之間的關(guān)系，由過去相互提供勞務(wù)關(guān)系轉(zhuǎn)化為對(duì)等的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。 三、對(duì)有關(guān)生產(chǎn)后勁、安全生產(chǎn)的大項(xiàng)生產(chǎn)用料，實(shí)行按工程預(yù)算管理，以杜絕煤礦短期行為。 《建國以來煤炭工業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度選編》 298 3. 組織各煤礦“施工”，按進(jìn)度撥款，完工驗(yàn)收。價(jià)值工程是以最低的總成本，為切實(shí)可靠地實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品或作業(yè)的必要功能而進(jìn)行著重于功能分析的有組織的活動(dòng)。它反映了企業(yè)生產(chǎn)過程的經(jīng)濟(jì)效果與滿足社會(huì)需求的關(guān)系。成本的公式，有四種情況可以使產(chǎn)品（或作業(yè)）的價(jià)值提高；功能提高，成本降低；功能一定，成本降低；成本一定，功能提高；成本略有提高，功能有很大的提高。 網(wǎng)絡(luò)圖是通過活動(dòng)、事件、線路的有機(jī)組成，把成本任務(wù)的各個(gè)部分形象組成一個(gè)整體，直觀地顯示出各個(gè)環(huán) 節(jié)之間錯(cuò)綜復(fù)雜的依存關(guān)系，并給予量的描述。它是對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配以及產(chǎn)品成本的計(jì)算正確性的審核，促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家法令和財(cái)政紀(jì)律。主要是：已領(lǐng)未耗的生產(chǎn)用料不辦理退料手續(xù)；購入材料工具并不 是一次用完，但不辦入庫手續(xù)而直接計(jì)入成本；用上年消耗水平或“定額”水平結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本；歷年物資盤點(diǎn)盈虧不轉(zhuǎn)帳等。 二、審查的方法。同時(shí)要檢查退庫盤存資料的數(shù)量、質(zhì)量、單價(jià)、金額、檢查帳實(shí)、帳帳、帳表等是否相符。 3. 原始記錄不實(shí)，與職工結(jié)算工資不實(shí)。 第三十二條 費(fèi)用成本的審查 一、費(fèi)用成本主要包括車間經(jīng)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)和銷售費(fèi)用等。對(duì)于明細(xì)帳記載比較清楚的，可結(jié)合各個(gè)子目摘要內(nèi)容檢查；對(duì)于摘要不清或開支較大的，要檢查記帳憑證和原始憑證。 2. 檢查有無提前或延后成本期。 4. 檢查在產(chǎn)品帳實(shí)、帳帳之間的數(shù)量與金額是否相符。 1. 根據(jù)成本核算規(guī)程及實(shí)施細(xì)則，逐一檢查各項(xiàng)費(fèi)用的歸集與分配，有無少記漏記或分配不當(dāng)?shù)惹闆r。 第三十四條 在承包條件下，成本審查不僅要著眼于是否有任意擴(kuò)大成本開支范圍，亂擠亂攤成本、虛列成本開支等問題。成本考核是報(bào)告期終了，根據(jù)成本責(zé)任制的分工，對(duì)成本計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格考核，評(píng)定分管指標(biāo)和工作的完成情況，并根據(jù)完成程度給以相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。但要注意指標(biāo)的可比性，才能達(dá)到預(yù)期的效果。 4. 實(shí)際完成與本行業(yè)先進(jìn)單位比較，可以開闊眼界，趕超先進(jìn)水平。因素分析法就是企業(yè)在分析成本指標(biāo)變化時(shí)，要努力尋找其中最主要的若干因素，判明成本變化的基本因素，給人們以清晰的概念，以便抓住主要矛盾，采取積極措施，降低成本。這種分析法通常用于對(duì)成本項(xiàng)目的分析。這種方法廣泛用于成本預(yù)測和成本分析中。成本分析的 內(nèi)容應(yīng)包括： 一、全部商品產(chǎn)品成本分析?？杀犬a(chǎn)品的實(shí)際成本，除了與計(jì)劃比較外。因此，在產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和單位成本不變的情況下，產(chǎn)品產(chǎn)量增減，就會(huì)使成本降低額發(fā)生變化，但不影響成本降低率。 3. 產(chǎn)品品 種結(jié)構(gòu)變化影響。獨(dú)立的機(jī)械廠、化工廠等和礦務(wù)局所屬廠，應(yīng)根據(jù)具體情況確定應(yīng)突出分析的主要產(chǎn)品。影響原選煤成本升降的原因很多，應(yīng)抓住一些主要因素進(jìn)行詳細(xì)深入的分析。結(jié)合技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，有利于提高成本分析工作質(zhì)量。因此，原選煤產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)原選煤單位成本升降的影響比較大； (2) 掘進(jìn)率變化的影響。各種采煤方法的直接成本有較大的差別，所以采煤方法變化對(duì)成 本影響也是一個(gè)重要因素。但是，由于煤炭企業(yè)現(xiàn)在實(shí)行噸煤工資包干辦法，根據(jù)核定的單價(jià)生產(chǎn)一噸煤提存一噸煤的包干工資，所以勞動(dòng)《建國以來煤炭工業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度選編》 303 生產(chǎn)率比計(jì)劃提高了，工資單位成本仍然不變。 (1) 材料費(fèi)變動(dòng)的影響。材料分析中還應(yīng)著重對(duì)木材、支護(hù)用品、大型材料、配件等主要材料進(jìn)行分析； (2) 工資費(fèi)及提取的職工福利基金變化影響。要分析其他支出的各項(xiàng)是否合理、有無浪費(fèi) 現(xiàn)象，比計(jì)劃、比上年是降低還是增高。具體要求是： 一、礦務(wù)局應(yīng)于每季終了后的 20 天內(nèi)召開一次。為了使成本分析卓有成效，必須做到會(huì)前有準(zhǔn)備，會(huì)上有決議，會(huì)后有檢查，全部問題條條落實(shí)。 二、成本考核應(yīng)每月進(jìn)行一次。上級(jí)直接考核下級(jí)，直到每個(gè)工人。對(duì)實(shí)行浮動(dòng)工資的工種，實(shí)行按班，按崗位考核。定額主要包括產(chǎn)量定額、材料、配件消耗定額、勞動(dòng)定額和費(fèi)用定額。并根據(jù)實(shí)際情況和條件建立健全輔助材料、燃料消耗 定額和費(fèi)用開支定額。局、礦必須嚴(yán)格執(zhí)行，并要定期考核，分析定額的完成情況。 二、對(duì)于 產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、各項(xiàng)作業(yè)的工程量或工作量，材料的領(lǐng)發(fā)、退庫和耗用，職工的出勤和工時(shí)的消耗，在產(chǎn)品和半成品的轉(zhuǎn)移，設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)，勞務(wù)的供應(yīng)和分配等，都應(yīng)有正確的記錄，并作好各項(xiàng)原始憑證的登記、審核和保管工作。計(jì)量驗(yàn)收是搞好成本核算和管理工作的必要條件，各礦廠、井區(qū)、車間等都應(yīng)當(dāng)建立計(jì)量和驗(yàn)收制，配備必要的計(jì)量工具和計(jì)量驗(yàn)收人員，各種產(chǎn) 品、材料的入庫，都要根據(jù)有關(guān)憑證經(jīng)過計(jì)量驗(yàn)收；各種產(chǎn)品的發(fā)運(yùn)、材料發(fā)放，都要經(jīng)過檢斤、檢尺、計(jì)量；水、電、汽的供應(yīng)必須裝表計(jì)量，作為內(nèi)部核算和對(duì)外收費(fèi)的依據(jù)。 第四十四條 信息工作 。 第四十五條 核算手段現(xiàn)代化。有關(guān)成本核算和管理的基 本制度也是一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)工作。有條件的單位，井區(qū)（車間）也要配備電子計(jì)《建國以來煤炭工業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度選編》 306 算機(jī)，盡快實(shí)現(xiàn)核算手段現(xiàn)代化。必須有原始記錄、原始憑證、統(tǒng)計(jì)分析、經(jīng)濟(jì)技術(shù)情報(bào)、科技檔案等。 第四十三條 各單位可在建立健全定額管理的基礎(chǔ)上，根據(jù)本單位的具體情況，也就是不同的生產(chǎn)技術(shù)和管理水平，經(jīng)過試點(diǎn)，盡快進(jìn)行定額成本核算，為預(yù)測、控制、分析實(shí)際成本提供依據(jù)。要及時(shí)記錄、及時(shí)傳遞、系統(tǒng)積累，做到規(guī)范化、制度化、檔案化。 第四十一條 建立健全必要的原始記錄 一、原始記錄是直接反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的基礎(chǔ)資料，是產(chǎn)品成本核算和管理的依據(jù)。費(fèi)用定額要根據(jù)可控程度，制訂局、礦兩級(jí)管理費(fèi)若干項(xiàng)目的開支標(biāo)準(zhǔn)。 二、定額的制訂要按照先進(jìn)、合理、切實(shí)可行的原則，根據(jù)生產(chǎn)的特點(diǎn)和工作需要，抓住關(guān)鍵，突出重點(diǎn)。 《建國以來煤炭工業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度選編》 305 第九章 基礎(chǔ)工作 第四十條 制訂切實(shí)可行的定額，加強(qiáng)定額管理 一、定額是計(jì)劃的基礎(chǔ)，也是實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算，加強(qiáng)成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益 的重要手段。礦（廠）職能部門負(fù)責(zé)對(duì)全礦（廠）各專業(yè)系統(tǒng)對(duì)口的專業(yè)人員考核?？己斯ぷ鬟€應(yīng)做到“四結(jié)合”即：指標(biāo)考核應(yīng)與深入調(diào)查結(jié)合；平時(shí) 考查與月末考核相結(jié)合；分工考核與組織復(fù)查相結(jié)合；考核部門與被考核單位相結(jié)合。 第三十九條 成本考核的基本要求 一、實(shí)行嚴(yán)格的成本考核，是落實(shí)成本責(zé)任制的保證。 三、井區(qū)（車間）或段隊(duì)?wèi)?yīng)采取每旬或不定期的專題分析。除應(yīng)參照上述原選煤成本分析的具體內(nèi)容外，還要著重分析洗精煤回收率變化、綜合回收率變化、入洗原料煤數(shù)量和結(jié)構(gòu)變化、久選（洗）原料煤單價(jià)變化和加工費(fèi)變化五個(gè)環(huán)節(jié)。這四項(xiàng)成本占全部原選煤成本的比重很大，而這部分成本的高低主要決定于投入機(jī)器設(shè)備等各項(xiàng)固定資產(chǎn)的多少，如何提高固定資產(chǎn)的利用率，合理投入固定資產(chǎn)、是降低成本的重要途徑，要著重分析固定資產(chǎn)利用的合理程度。因此，如何合理開拓布署、合理采煤方法，加強(qiáng)管理，節(jié)約材料消耗，對(duì)降低原煤成本是一個(gè)最重要的途徑。費(fèi)用要素分析和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析，兩者是交叉影響的，又是互為補(bǔ)充的。提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，可以減少單位產(chǎn)品成本中工資支出。當(dāng)然，掘進(jìn)率的高低其中還包含有巖巷、半煤巖、煤巷的比例關(guān)系變化和支護(hù)方式不同對(duì)成本的影響。因?yàn)楫a(chǎn)品成本中包括一部分固定費(fèi)用，它不隨產(chǎn)量的變化而變化，所以產(chǎn)量的增或 減，必然影響產(chǎn)品單位成本的降低或升高。 1. 從技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況對(duì)成本影響的角度分析。從分析內(nèi)容上既要對(duì)原選煤單位成本進(jìn)行分析，又要對(duì)原選煤總成本進(jìn)行分析；既要對(duì)成本項(xiàng) 目進(jìn)行分析，又要按費(fèi)用要素進(jìn)行分析。 一個(gè)企業(yè)有多種可比產(chǎn)品，要突出主要產(chǎn)品的分析，考核企業(yè)對(duì)上級(jí)下達(dá)的成本降低任務(wù)的完成情況?？杀犬a(chǎn)品成本降低計(jì)劃是指計(jì)劃規(guī)定的本年計(jì)劃成本要比上年成本降低的數(shù)額和降低的幅度，而成本降低計(jì)劃的實(shí)際完成結(jié)果，則是實(shí)際成本比上年成本降低的數(shù)額和降低幅度，它們都是以上年成本作為計(jì)算基礎(chǔ)的。 影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成的好壞，有以下三方面因素： 1. 產(chǎn)品產(chǎn)量變化 的影響。就是將全部商品產(chǎn)品的實(shí)際總成本同計(jì)劃總成本進(jìn)行對(duì)比，以了解全部商品產(chǎn)品實(shí)際成本《建國以來煤炭工業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度選編》 302 比計(jì)劃成本是降低還是超支。 第三十七條 影響成本升降的有多種因素，概括起來可分為外部因素和內(nèi)部因素。 五、成本性態(tài)分析法。連鎖替代法應(yīng)用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)組成的相互關(guān)系，確定替代計(jì)算順序，進(jìn)行多層次計(jì)算，確定影響成本差異的各個(gè)組成部分，區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于加強(qiáng)計(jì)劃管理和經(jīng)濟(jì)核算。成本指標(biāo)是一個(gè)綜合性的指標(biāo)，它的變動(dòng)是許多因素變動(dòng)的綜合表現(xiàn)。 2. 實(shí)際完成與上期實(shí)際比較（或上年同期），可以觀察企業(yè)發(fā)展趨勢和經(jīng)營管理狀況。企業(yè)成本分析方法主要有： 一、指標(biāo)對(duì)比法。 《建國以來煤炭工業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度選編》 301 第八章 成本的分析與考核 第三十五條 成本的分析和考核是從兩個(gè)方面對(duì)成本計(jì)劃執(zhí)行情況及其結(jié)果進(jìn)行檢查。查明生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的分配是否合理，數(shù)量是否準(zhǔn)確，計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)。 二、審查的方法。 3. 檢查有無任意壓低或提高產(chǎn)品成本。檢查成本責(zé)任制的落實(shí)情況，主要是根據(jù)責(zé)任制的原則，對(duì)成本不實(shí)和超支的責(zé)任逐項(xiàng)審計(jì)。 《建國以來煤炭工業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度選編》 300 二、審查的方法。主要是檢查計(jì)提包干工資的基礎(chǔ)資料、審查職工名冊、考勤記錄、產(chǎn)量臺(tái)帳、獎(jiǎng)金記錄、工資結(jié)算帳表。 第三十一條 工資成本的審查 一、審查的主要內(nèi)容 1. 不按規(guī)定向國家結(jié)算工資，多進(jìn)成本，與專用基金或工程成本，營業(yè)外支出的資金渠道混淆。 1. 按照成本開支范圍，逐一審查上述資料，劃清應(yīng)計(jì)人生產(chǎn)費(fèi)用和不應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用的界限。主要是：將材料采購的外地運(yùn)雜費(fèi)及大宗材料的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)直接計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)，擴(kuò)大當(dāng)期生產(chǎn)成本；材料成本差異分配不準(zhǔn)，不按月分配差異；材料分配方法隨意改動(dòng)等。主要是：將基建工程、技術(shù)改造、自制設(shè)備、大修理工程、設(shè)備更新等用料擠入成本；將應(yīng)由福利基金負(fù)擔(dān)的用料擠入成本；企業(yè)附屬大集體單位的用料混入成本；將外購的基建工程及各項(xiàng)專用基金工程物資的采購費(fèi)用和途中損耗擠入生產(chǎn)成本等。 網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化，就是按照既定的目標(biāo)，通過網(wǎng)絡(luò)圖，在一定約束條件下，抓住主要矛盾，縮短關(guān)鍵工序時(shí)間，尋求最短的生產(chǎn)周期；合理安排資源，包括人力、設(shè)備、原材料、燃料、動(dòng)力和工具等，在既定的生產(chǎn)周期條件下，使投入的資源量最??；根據(jù)規(guī)定的生產(chǎn)周期的要求，規(guī)劃最低成本等三個(gè)優(yōu)化工作，利用時(shí)差，不斷改善網(wǎng)絡(luò)成本任務(wù)的最初方案，使之獲得最佳周期，最低的成本和對(duì)資源的最有效利用。成本管理中的網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化，是通過網(wǎng)絡(luò)圖的形式，反映表達(dá)成本任務(wù)的安排，據(jù)以選擇最優(yōu)方案，以協(xié)調(diào)和控制生產(chǎn)周期和產(chǎn)品成本之間關(guān)系的科學(xué)管理方法。提高價(jià)值有兩個(gè)途徑，一是提高它 的功能（包括質(zhì)量、使用壽命、可靠性等），二是降低成本。 價(jià)值工程中的價(jià)值是某種產(chǎn)品（或作業(yè)）的功能（或效用）與成本（或費(fèi)用）相對(duì)關(guān)系。 四、注 意運(yùn)用價(jià)值工程、網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化等現(xiàn)代成本管理方法。 2. 礦務(wù)局根據(jù)發(fā)展生產(chǎn)的要求及成本負(fù)擔(dān)的可能，統(tǒng)一安排各礦的生產(chǎn)性工程，加裝備單體柱工作面、安全措施、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化等。 3. 經(jīng)營調(diào)度必須同經(jīng)濟(jì)承包、內(nèi)部核算同步發(fā)展，協(xié)調(diào)進(jìn)行。 1. 隨著企業(yè)內(nèi)部承包的落實(shí)，必須同步開展內(nèi)部 核算。企業(yè)內(nèi)部落實(shí)成本指標(biāo)，必須做到：縱向由礦（廠）一直包到井區(qū)、車間以至段隊(duì)、班組；橫向包到各職能部門，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到崗位和職工個(gè)人。 三、成本反饋控制。就是 按照成本責(zé)任制分級(jí)、分工、分人的分管范圍，把最優(yōu)化成本目標(biāo)具體分解為相應(yīng)承擔(dān)的先進(jìn)合理的“四定”標(biāo)準(zhǔn)，即定額、定量、定限額、定項(xiàng)控制標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)為了保證年度成本計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)編制季、月成本作業(yè)計(jì)劃，按月控制各項(xiàng)耗費(fèi)，力爭少投入，多產(chǎn)出，確保年度計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。原選煤、洗煤應(yīng)單獨(dú)編制“其他支出”明細(xì)計(jì)劃。按各產(chǎn)品選用的計(jì)算方法進(jìn)行編制，其中：主要產(chǎn)品按品種和成本項(xiàng)目編制。 4. 洗煤成本計(jì)劃。包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品的單位成本和總成本。計(jì)劃的項(xiàng)目內(nèi)容及計(jì)算方法和成本的計(jì)算口徑相一致，如計(jì)算口徑、開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)等有變化時(shí)，應(yīng)在計(jì)劃編制時(shí)考慮調(diào)整，以便在執(zhí)行中準(zhǔn)確地考核計(jì) 劃執(zhí)行情況。 (1) 試算平衡。 各項(xiàng)因素都要考慮增減兩方面，首先立足于內(nèi)部挖潛，轉(zhuǎn)化不利因素，不斷提高企業(yè)管理的素質(zhì)。盡《建國以來煤炭工業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度選編》 296 量做到建議計(jì)劃切實(shí)可行。 二、成本計(jì)劃的編制程序。企業(yè)必須根據(jù)上級(jí)下達(dá)的成本降低任務(wù)或盈虧指標(biāo)，結(jié)合生產(chǎn)技術(shù)、勞動(dòng)工資、物資供應(yīng)等計(jì)劃。成本計(jì)劃是以正確的成本決策指導(dǎo)。 第四、剪枝。概率數(shù)值的大小可憑決策人員的經(jīng)驗(yàn)估算，或根據(jù)過去或歷史數(shù)據(jù)推算，或用特定 的預(yù)測方法來計(jì)算。 (2) 決策樹法的步驟： 第一、繪制決策樹圖形。從它引出的分枝叫概率分枝。 (1) 決策樹的模型一般為下圖所示 ： □ —— 表示決策節(jié)點(diǎn)。 (2) 小中取大法。 2. 決策表法（也為矩陣法）。 4. 考慮其他非定量的因素，確定最優(yōu)成本方案。 二、成本決策的程序 1. 根據(jù)國撥價(jià)或市場競爭價(jià)格，確 定目標(biāo)成