【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)性目的而不遵從法規(guī)，也不能為實(shí)現(xiàn)遵從性目標(biāo)或操作性目標(biāo)而違反財(cái)務(wù)和管理信息的可靠性、完整性和及時(shí)性。這是一種”全部控制論”的概念。良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)該能夠確保上述三大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。上述內(nèi)控定義說(shuō)明：第一，內(nèi)控是一種程序，它意味著向某一終點(diǎn)努力，但不是終點(diǎn)本身；第二，內(nèi)控是用來(lái)取得一種或多種相互區(qū)分而又緊密聯(lián)系的目標(biāo)[3]。資產(chǎn)是企業(yè)控制和擁有的，能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必不可少的前提條件。因此，企業(yè)資產(chǎn)是否保持安全和完整直接涉及到國(guó)家、企業(yè)、企業(yè)所有者和企業(yè)職工的切身利益。健全的內(nèi)部控制制度，可以增強(qiáng)企業(yè)的管理功能，會(huì)計(jì)信息可以在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中暢通無(wú)阻的傳遞。對(duì)于偏離企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)行為，可以立即予以發(fā)現(xiàn)并及時(shí)反饋到企業(yè)的各級(jí)管理機(jī)構(gòu)，便于采取必要的措施，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照既定的目標(biāo)進(jìn)行。同時(shí)，嚴(yán)密的監(jiān)督與考核，能真實(shí)地反映工作實(shí)績(jī)，配合以合理的獎(jiǎng)懲制度，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段。它通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的一種最佳方法。內(nèi)部控制的歷史幾乎與人類活動(dòng)的歷史一樣漫長(zhǎng)。遠(yuǎn)在美索不達(dá)米亞文化時(shí)代，人們就運(yùn)用一種樸素的分權(quán)方式進(jìn)行著內(nèi)部牽制的實(shí)踐，來(lái)保障公共資金的安全。我國(guó)內(nèi)部控制的思想，最早可見于《周禮》，每筆財(cái)物的出入都要經(jīng)幾個(gè)人之手，以達(dá)到牽制的目的。隨著現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的組織形式由業(yè)主制、合伙制演變成公司制，企業(yè)規(guī)模變得越來(lái)越大、經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的復(fù)雜程度愈來(lái)愈高、管理的專業(yè)化程度日漸增強(qiáng)。因此，在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的現(xiàn)代企業(yè)的基本特征的背景下，內(nèi)部控制制度作為提高經(jīng)營(yíng)效率、加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可靠性和相關(guān)性的作用尤為突出。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師David MWillis和Susan SLigh兩位博士在《內(nèi)部控制管理報(bào)告》中進(jìn)行了實(shí)證研究，他們對(duì)General Electric等78家公司進(jìn)行了調(diào)查，內(nèi)部控制的目標(biāo)，驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性占了87%；保護(hù)資產(chǎn)安全占81%；促使業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)與管理政策的一致性占54%；提升道德品行占51% [4]?？偨Y(jié)內(nèi)部控制的設(shè)置作用可以表述為以下幾點(diǎn)：（1）確保國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。這也是制定內(nèi)部控制制度的首要目標(biāo)；（2）保護(hù)單位資產(chǎn)安全和完整。通過(guò)建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，防止和減少貪污盜竊行為和舞弊行為的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全和完整的目的；（3）促進(jìn)單位經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。通過(guò)建立健全內(nèi)部控制制度，不斷完善會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)工作相關(guān)的崗位責(zé)任制，規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為，強(qiáng)化管理工作，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；（4）促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。加大對(duì)會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄、匯總等過(guò)程和相關(guān)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理力度，以便能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效糾正會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，真實(shí)、完整地反映單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。內(nèi)部控制是從內(nèi)部牽制發(fā)展而來(lái)的，其概念演變迄今已經(jīng)歷了四個(gè)階段，即內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架階段[5]。內(nèi)部牽制是企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的初級(jí)形式。20世紀(jì)初期，資本主義經(jīng)濟(jì)得到了較快的發(fā)展，生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的重大變化使得社會(huì)化大生產(chǎn)程度日益提高，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中的崗位分工越來(lái)越細(xì)化，企業(yè)內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜。在這種情況下，一些企業(yè)逐步摸索出一些組織、調(diào)節(jié)、制約和檢查企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的辦法，即當(dāng)時(shí)的內(nèi)部牽制。從20世紀(jì)40年代開始，在管理理論的指導(dǎo)下，內(nèi)部牽制逐步演變?yōu)橛山M織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)、人員條件、業(yè)務(wù)處理程序、檢查標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)等要素構(gòu)成的較為嚴(yán)密的內(nèi)部控制系統(tǒng)。自此，企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)入了內(nèi)部控制制度階段。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）于1988年5月發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》標(biāo)志著內(nèi)部控制發(fā)展到了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。該公告指出，企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序，包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三要素[6]。這一公告首次將內(nèi)部控制看作一個(gè)有機(jī)整體，并將控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的重要組成部分，指出控制環(huán)境是對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的重要因素。1992年美國(guó)國(guó)會(huì)下屬的COSO組織發(fā)布了《內(nèi)部控制——整體框架》，即著名的COSO報(bào)告。該報(bào)告認(rèn)為：內(nèi)部控制是一個(gè)要靠組織的董事會(huì)成員、管理層和其他員工去實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，實(shí)現(xiàn)這一過(guò)程是為了合理地保證：（1）經(jīng)營(yíng)的效果性和效率性；（2）財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性；（3）對(duì)有關(guān)的法律和規(guī)章制度的遵循性。為了實(shí)現(xiàn)上述的內(nèi)部控制目標(biāo)，內(nèi)部控制應(yīng)具備以下5個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。其中，控制環(huán)境是指提供企業(yè)紀(jì)律與框架，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是量化測(cè)評(píng)某一事件或事物帶來(lái)的影響或損失的可能程度；控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序。控制活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn)；信息溝通是指可解釋的信息由發(fā)送人傳遞到接收人的過(guò)程；監(jiān)督即對(duì)現(xiàn)場(chǎng)或某一特定環(huán)節(jié)、過(guò)程進(jìn)行監(jiān)視、督促和管理，使其結(jié)果能達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。 自20世紀(jì)90年代起，我國(guó)開始在企業(yè)大力推行內(nèi)部控制。1996年，財(cái)政部發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》；2001年6月，財(cái)政部頒布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》；2003年6月，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——內(nèi)部控制審計(jì)》和《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理》；2006年的7月15日，中國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的成立標(biāo)志著正式拉開了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的序幕；2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)在北京聯(lián)合召開企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布會(huì)暨首屆內(nèi)部控制高層論壇，會(huì)議發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并就其貫徹實(shí)施做出了部署，還就加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了深入研討和經(jīng)驗(yàn)交流。此次發(fā)布的基本規(guī)范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。目前最令人擔(dān)憂的是企業(yè)內(nèi)部控制的效果。一方面幾乎所