【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 根據(jù)審計(jì)法、會(huì)計(jì)法、兩辦規(guī)定，以及領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉潔從業(yè)的有關(guān)規(guī)定，領(lǐng)導(dǎo)干部（包括黨政領(lǐng)導(dǎo)干部）在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任（對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支履行的職責(zé)義務(wù)）的過(guò)程中，對(duì)于所發(fā)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題、對(duì)于重大經(jīng)濟(jì)決策造成的損失及效益低下的問(wèn)題、對(duì)于其本人經(jīng)濟(jì)上的不廉潔問(wèn)題，都應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題，十分明顯違反會(huì)計(jì)法的規(guī)定、違反相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，也明顯地違反兩辦規(guī)定第三十五條第一款的規(guī)定。對(duì)于這些問(wèn)題，完全有充分的法律依據(jù)直接界定為直接責(zé)任。 六、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界定兩辦規(guī)定第三十六和三十七條規(guī)定：主管責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任：①除直接責(zé)任外，領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)其分管的工作不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為；②主持相關(guān)會(huì)議或者以其他方式研究，并且在多數(shù)人同意的情況下決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果的行為。領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任是指除直接責(zé)任和主管責(zé)任外，領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)其不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的其他行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的三原則，領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界定主要有兩個(gè)問(wèn)題。第一，對(duì)于一個(gè)地區(qū)、一個(gè)部門的領(lǐng)導(dǎo)干部，如果他對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支工作不直接負(fù)責(zé)，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任可能很多界定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。但是，根據(jù)兩辦關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)定精神，對(duì)于國(guó)家財(cái)政收支存在的任何問(wèn)題、對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)的任何重大經(jīng)濟(jì)損失，都要有領(lǐng)導(dǎo)干部承擔(dān)責(zé)任。具體來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的事實(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)認(rèn)定就同一事實(shí)承擔(dān)直接責(zé)任和主管責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部，并在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中同時(shí)披露。例如某市委書(shū)記的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告認(rèn)定，其對(duì)某項(xiàng)市政工程發(fā)生的重大經(jīng)濟(jì)損失承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，那么審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)同時(shí)認(rèn)定，主管此項(xiàng)工程的副市長(zhǎng)應(yīng)承擔(dān)主管責(zé)任，具體組織此項(xiàng)工程的城建局長(zhǎng)承擔(dān)直接責(zé)任。這項(xiàng)直接責(zé)任還要作為該領(lǐng)導(dǎo)干部將來(lái)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任之一，列入其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中。只有這樣明確所有領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任鏈條，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及其責(zé)任追究才能落到實(shí)處，才能對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部形成切實(shí)的監(jiān)督和責(zé)任追究機(jī)制，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)才能發(fā)揮切實(shí)作用，兩辦規(guī)定才能切實(shí)執(zhí)行。第二，領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界定要實(shí)現(xiàn)“重要性界定”目標(biāo)，即界定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)是關(guān)于一個(gè)地區(qū)、一個(gè)企業(yè)發(fā)展的重大問(wèn)題，而不應(yīng)當(dāng)是一些零碎的具體問(wèn)題。對(duì)于后者，違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政、廉潔從業(yè)的問(wèn)題，違反會(huì)計(jì)法的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)直接界定為直接責(zé)任，不要界定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。下篇 構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系框架一、構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系框架的原則根據(jù)以上關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的理解，構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系框架的基本原則是：以企業(yè)財(cái)務(wù)狀況為本，以相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，以發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的國(guó)家治理作用為指導(dǎo)思想，以監(jiān)管部門的考核評(píng)價(jià)內(nèi)容為參考，以貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、監(jiān)管政策的具體措施為輔，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。其具體內(nèi)容如下：1．依法評(píng)價(jià)：對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)或問(wèn)題，必須依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、制度規(guī)定作出審計(jì)評(píng)價(jià)和界定責(zé)任；沒(méi)有法律法規(guī)、制度規(guī)定依據(jù)的事實(shí)不能評(píng)價(jià)。2．發(fā)揮國(guó)家治理作用：審計(jì)機(jī)關(guān)是國(guó)家治理的重要組成部分。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要站在國(guó)家治理和科學(xué)發(fā)展觀的立場(chǎng)與高度上，在審計(jì)評(píng)價(jià)中充分發(fā)揮國(guó)家治理作用，結(jié)合“政策評(píng)估”的審計(jì)內(nèi)容，注重揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)和企業(yè)監(jiān)管的體制機(jī)制問(wèn)題，注重為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策和日常監(jiān)管提出有充分依據(jù)的審計(jì)意見(jiàn)建議。3．兼顧效益性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性、全局性：企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，特別對(duì)重大經(jīng)營(yíng)決策項(xiàng)目的評(píng)價(jià)，要在充分發(fā)揮國(guó)家治理作用的基礎(chǔ)上，充分貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，兼顧項(xiàng)目的效益性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性、全局性，做出符合客觀實(shí)際、符合科學(xué)發(fā)展觀的評(píng)價(jià)。例如對(duì)于項(xiàng)目實(shí)施中的有些問(wèn)題，要深刻理解科學(xué)發(fā)展觀的精髓，以經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的大局、全局為背景，實(shí)事求是地提出審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。4．重要性：對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重大或重要問(wèn)題，其他問(wèn)題可以作為“企業(yè)管理建議書(shū)”的內(nèi)容來(lái)揭示或者提示。5．歷史性（發(fā)展進(jìn)程）：這類評(píng)價(jià)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)能夠歷史地反映一個(gè)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程，特別是反映領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任或者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的完成情況。6．通行性（普遍性）：這類評(píng)價(jià)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)在大多數(shù)企業(yè)都行得通、都可以提煉出來(lái)并具有可比性，最具這個(gè)特征的評(píng)價(jià)內(nèi)容是財(cái)務(wù)狀況（財(cái)務(wù)指標(biāo)）。7．行業(yè)適用性：這類評(píng)價(jià)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)對(duì)于一個(gè)行業(yè)具有明顯的“指標(biāo)特征”，標(biāo)志一個(gè)企業(yè)在全行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r、發(fā)展水平，例如產(chǎn)量（生產(chǎn)能力）、營(yíng)業(yè)收入、市場(chǎng)占有率、能耗水平、環(huán)境保護(hù)（污染）情況等。8．界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任：對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)明確界定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，對(duì)于本框架第二至第四部分問(wèn)題和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)責(zé)任書(shū)有明確規(guī)定的問(wèn)題，領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任；對(duì)于本框架第五至第七部分問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)問(wèn)題發(fā)生的具體情節(jié)，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任或直接責(zé)任。另外，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)人員承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和主管責(zé)任的問(wèn)題，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)明確承擔(dān)直接責(zé)任的人員。根據(jù)以上指導(dǎo)思想和原則，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系框架大體如下：一、構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系框架的原則。二、企業(yè)總體財(cái)務(wù)狀況及其任期內(nèi)的主要變化評(píng)價(jià)。三、企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策和重大財(cái)務(wù)違法違規(guī)情況。四、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)情況。 以上四項(xiàng)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員負(fù)有直接責(zé)任。五、企業(yè)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、落實(shí)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和監(jiān)管政策措施的情況（政策評(píng)估）。 六、企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策項(xiàng)目的實(shí)施及其績(jī)效情況。七、企業(yè)的公司治理和對(duì)所屬機(jī)構(gòu)的管控情況。 二、企業(yè)總體財(cái)務(wù)狀況及其任期內(nèi)的主要變化（一）企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的基本情況及其主要變化?！驹u(píng)價(jià)事項(xiàng)】審查企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等基本情況的主要變化，審查資產(chǎn)負(fù)債率水平，審查國(guó)資委考核的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況?！驹u(píng)價(jià)內(nèi)容】企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的基本情況及其主要變化表任期項(xiàng) 目 年 度任 職前一年任 職第一年任 職第二年任 職第三年離任年度2007年2008年2009年2010年2011年資產(chǎn)總額負(fù)債總額所有者權(quán)益總額 其中：國(guó)有權(quán)益總額資產(chǎn)負(fù)債率利潤(rùn)總額國(guó)有資本保值增值率國(guó)資委考核的其他財(cái)務(wù)指標(biāo)1．資產(chǎn)負(fù)債率工業(yè)企業(yè)控制在75%以內(nèi)，非工業(yè)企業(yè)控制在80%以內(nèi)。 2．審計(jì)范圍一般為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期的3—5年為限，發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題或者有重點(diǎn)的審計(jì)內(nèi)容，其審計(jì)范圍可以追溯以往?！驹u(píng)價(jià)依據(jù)】1．企業(yè)相應(yīng)年度、月份的資產(chǎn)負(fù)債表。2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師年度審計(jì)報(bào)告。3．國(guó)資委《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員與國(guó)資委簽訂的《經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)責(zé)任書(shū)》?！驹u(píng)價(jià)意見(jiàn)】 1．領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)實(shí)現(xiàn)了國(guó)有資產(chǎn)保值增值（年均增長(zhǎng)10%以下）；國(guó)有資本權(quán)益有所增加；完成了國(guó)資委的財(cái)務(wù)考核指標(biāo)。 2．領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)國(guó)有資產(chǎn)總額比任職前增長(zhǎng)了30%以上（任期內(nèi)總增長(zhǎng)），實(shí)現(xiàn)了較大幅度增加。 或 任期內(nèi)國(guó)有資產(chǎn)比任職前有所增加（增加20%以下）；或 任期內(nèi)國(guó)有資產(chǎn)比任職前有所減少（減少10%以內(nèi)）。3．領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)國(guó)有資本權(quán)益有所增加（任期內(nèi)增加5%）以內(nèi)； 或 任期內(nèi)國(guó)有資本權(quán)益較多增加（增加5—15%）； 或 任期內(nèi)國(guó)有資本權(quán)益大幅度增加（增加15%）以上。4．企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)全面完成了與國(guó)資委簽訂的年度和任期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)責(zé)任書(shū)中的財(cái)務(wù)指標(biāo)。5．任期內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率控制在合理范圍內(nèi)（工業(yè)企業(yè)在75%以內(nèi)，非工業(yè)企業(yè)在80%以內(nèi)）。6．任期內(nèi)國(guó)有資產(chǎn)增長(zhǎng)10%以上的，應(yīng)列明主要增長(zhǎng)項(xiàng)目及增長(zhǎng)原因。增長(zhǎng)原因主要包括兩大類：第一，經(jīng)營(yíng)原因，指因企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)改善而引起的增長(zhǎng)。第二，外部原因，指因企業(yè)外部宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、政策或者監(jiān)管政策、財(cái)政政策等因素變化而引起的增長(zhǎng)，這些變化因素一般與企業(yè)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系，例如國(guó)際金融危機(jī)、財(cái)政專項(xiàng)投入、資產(chǎn)評(píng)估、政府或國(guó)資委指定的企業(yè)并購(gòu)重組等原因。7．與第5項(xiàng)評(píng)價(jià)意見(jiàn)相反，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)資產(chǎn)總額發(fā)生較大減少的（10%以上），也應(yīng)當(dāng)按照上述分類方法簡(jiǎn)要分析原因。8．簡(jiǎn)要說(shuō)明企業(yè)完成（或未完成）國(guó)資委財(cái)務(wù)考核指標(biāo)主要原因；原因分類同上，即經(jīng)營(yíng)原因和外部原因。（二）企業(yè)盈利、繳稅的基本情況及其主要變化。【評(píng)價(jià)事項(xiàng)】審查企業(yè)盈利和向國(guó)家繳稅貢獻(xiàn)的情況。【評(píng)價(jià)內(nèi)容】任職期間企業(yè)盈利、繳稅的總體情況表任期項(xiàng) 目 年 度任 職前一年任 職第一年任 職第二年任 職第三年離任年度2007年2008年2009年2010年2011年?duì)I業(yè)收入利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入年增長(zhǎng)率%利潤(rùn)總額年增長(zhǎng)率%凈利潤(rùn)年增長(zhǎng)率%上繳所得稅上繳營(yíng)業(yè)稅 上繳增值稅上繳其他稅費(fèi)繳稅合計(jì)【評(píng)價(jià)依據(jù)】1．企業(yè)相應(yīng)年度、月份的利潤(rùn)表。2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師年度審計(jì)報(bào)告。3．有關(guān)繳稅報(bào)表或稅務(wù)報(bào)告?！驹u(píng)價(jià)意見(jiàn)】 1．領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)利潤(rùn)總額及凈利潤(rùn)有所增加（增加10%以下）； 或 任期內(nèi)利潤(rùn)總額及凈利潤(rùn)有較大增加（增加10%以上）； 或 任期內(nèi)利潤(rùn)總額及凈利潤(rùn)有所下降（下降10%以內(nèi)）。 2．領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)上繳國(guó)家的所得稅和其他稅費(fèi)有所增加（增加10%以內(nèi)）； 或 任期內(nèi)上繳國(guó)家的所得稅和其他稅費(fèi)有較大增加（增加10%以上）； 或 任期內(nèi)上繳國(guó)家的所得稅和其他稅費(fèi)有所下降（下降10%以內(nèi)）。 3．企業(yè)盈利、稅收變化的主要原因簡(jiǎn)要分析：分析要素同前。 ①經(jīng)營(yíng)原因。 ②外部原因。（三）企業(yè)利潤(rùn)分配、所有者權(quán)益的基本情況及其主要變化?！驹u(píng)價(jià)事項(xiàng)】了解領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)企業(yè)利潤(rùn)分配及國(guó)家所有者權(quán)益的總體情況和主要變化。審查國(guó)有資產(chǎn)的收益情況，審查國(guó)有資本的保值增值情況和控股能力的變化?！驹u(píng)價(jià)內(nèi)容】企業(yè)利潤(rùn)分配、所有者權(quán)益的基本情況及其主要變化表任期項(xiàng) 目 年 度任 職前一年任 職第一年任 職第二年任 職第三年離任年度2007年2008年2009年2010年2011年所有者投入資本其中：國(guó)有資本 上交國(guó)有資本收益利潤(rùn)分配其中：盈余公積資本公積 未分配利潤(rùn) 其他資本積累 彌補(bǔ)以前年度虧損2．所有者投入資本變化 ==離任年度投入資本—任職前一年度投入資本3．國(guó)有資本變化 ==離任年度國(guó)有資本總額—任職前一年度國(guó)有資本總額4．國(guó)有資本占總資本的比重 任職前==任職前一年國(guó)有資本總額/ 任職前一年實(shí)收資本總額100% 離任時(shí)==離任年度國(guó)有資本總額/ 離任年度實(shí)收資本總額100% 國(guó)有資本比重的變化==離任時(shí)數(shù)據(jù)—任職前數(shù)據(jù) 正數(shù)表明國(guó)有資本控股能力增強(qiáng)，負(fù)數(shù)時(shí)表明國(guó)有資本控股能力減弱，但應(yīng)與資本總額結(jié)合考核；如果資本總額有較大增長(zhǎng)（例如增長(zhǎng)5%以上），而國(guó)有控股比例略有下降（例如下降3%），總體上國(guó)有資本控股能力也略有增加?！驹u(píng)價(jià)依據(jù)】1．企業(yè)相應(yīng)年度的所有者權(quán)益變動(dòng)表。2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師年度審計(jì)報(bào)告?！驹u(píng)價(jià)意見(jiàn)】 1．企業(yè)資本總額在任職期間有所增長(zhǎng)（增長(zhǎng)1—3%），其中國(guó)有資本也有相應(yīng)的增長(zhǎng)（增長(zhǎng)1—3%）。 或 有較大增長(zhǎng)（增長(zhǎng)5—10%）。2．企業(yè)利潤(rùn)分配實(shí)現(xiàn)了國(guó)有股權(quán)與非國(guó)有股權(quán)的等比例分配，保證了國(guó)有股權(quán)的正當(dāng)權(quán)益。 3．在總股本中，國(guó)有資本所占比例比領(lǐng)導(dǎo)人員任職前一年的50%略有增長(zhǎng)，增長(zhǎng)了（1—3%），達(dá)到（52%）。 或 國(guó)有股本所占比例比任職略有下降（下降1—3%），但資本總額增長(zhǎng)5%，國(guó)有股本隨之