【正文】 人職務(wù)消費行為監(jiān)督管理暫行辦法》（2012年2月13日，財企〔2012〕15號））4．國資委《中央企業(yè)貫徹落實〈國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)若干規(guī)定〉實施辦法》（2011年10月14日，國資黨委紀檢〔2011〕197號）【評價意見】審計和評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)的情況，必須將其納入相應(yīng)的審計內(nèi)容、執(zhí)行相應(yīng)的審計程序，發(fā)表的評價意見必須有相應(yīng)的審計證據(jù)支持。在此基礎(chǔ)上，發(fā)表審計評價意見。上述企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員違反廉潔從業(yè)的情況，很多在企業(yè)賬簿和企業(yè)有關(guān)資料上沒有記錄，因此也不能作出審計評價。這需要在審計中特別注意。 1．審計人員審計企業(yè)賬簿、審閱企業(yè)的有關(guān)資料，未發(fā)現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員存在上述廉潔從業(yè)的有關(guān)問題。2．審計人員審計企業(yè)賬簿、審閱企業(yè)的有關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員存在廉潔從業(yè)的有關(guān)問題，具體問題如下。 下面詳細列出違反廉潔從業(yè)規(guī)定的問題性質(zhì)、金額、主要違法違規(guī)情節(jié)和相應(yīng)的法律法規(guī)依據(jù)，并有相應(yīng)的審計證據(jù)支持。五、企業(yè)落實科學(xué)發(fā)展觀、落實國家宏觀經(jīng)濟政策和監(jiān)管政策措施的情況（政策評估）（一）企業(yè)貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的情況。【評價事項】主要評價企業(yè)與落實科學(xué)發(fā)展觀密切相關(guān)的環(huán)境保護、安全生產(chǎn)、能源資源消耗以及其他國資委考核的非財務(wù)指標（任務(wù)）的完成情況，特別應(yīng)當(dāng)注意評價與此相關(guān)的監(jiān)管政策措施的落實情況及其有效性。 【評價內(nèi)容】1．環(huán)?？己酥笜送瓿汕闆r2．安全生產(chǎn)考核指標完成情況3．能源、資源消耗考核指標完成情況4．國資委考核的其他非財務(wù)指標考核任務(wù)完成情況。5．環(huán)境保護、安全生產(chǎn)、食品藥品安全、其他與企業(yè)有關(guān)的監(jiān)管政策措施的執(zhí)行情況及其有效性?！驹u價依據(jù)】國資委、安監(jiān)局、環(huán)保局、藥監(jiān)局或其他部門下達的考核指標、任務(wù)、要求文件等?！驹u價意見】本項評價內(nèi)容大部分已經(jīng)超出審計機關(guān)的職權(quán)范圍，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)慎重發(fā)表評價意見。審計機關(guān)可以執(zhí)行相應(yīng)的審計程序，提出自己計算的相應(yīng)指標。例如審計機關(guān)通過計算原材料、燃料的進貨量和消耗量（成本消耗），可以得出相應(yīng)的環(huán)保（污染）指標、原材料消耗水平指標，并與有關(guān)部門的指標對比，提出審計評價意見。本項審查評價應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注有關(guān)監(jiān)管政策措施的執(zhí)行情況，特別要審查評價其有效性。這項評價要作為審計機關(guān)和經(jīng)濟責(zé)任審計貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、發(fā)揮國家治理作用的重要內(nèi)容。本項評價意見應(yīng)當(dāng)慎重摘錄上述有關(guān)部門對于企業(yè)相應(yīng)的評價意見、結(jié)論、指標等，在可能的情況下經(jīng)過審計人員計算，得出自己的相應(yīng)評價指標、意見、結(jié)論等。例如：根據(jù)環(huán)保局的考核文件（列出文件名及文號），企業(yè)已完成有關(guān)的考核任務(wù)。下面列出環(huán)保局確認企業(yè)完成考核指標（任務(wù)）的相關(guān)文件名及文號，再列出審計人員計算的相應(yīng)指標和意見結(jié)論?；颍焊鶕?jù)環(huán)保局的考核文件，企業(yè)沒有完成有關(guān)的考核任務(wù)。未完成的考核指標（任務(wù)）具體如下。這些具體意見例如：1．企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)全面完成了與國資委簽訂的年度和任期經(jīng)營業(yè)績責(zé)任書中的環(huán)境保護、節(jié)約能源、降低消耗、安全生產(chǎn)等指標。2．企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)部分完成了與國資委簽訂的年度和任期經(jīng)營業(yè)績責(zé)任書中的環(huán)境保護、節(jié)約能源、降低消耗、安全生產(chǎn)等指標。完成情況見下表。3．企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)未能完成與國資委簽訂的年度和任期經(jīng)營業(yè)績責(zé)任書中的大部分財務(wù)指標，未能完成環(huán)境保護、節(jié)約能源、降低消耗、安全生產(chǎn)等大部分指標。未完成情況見下表。領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間企業(yè)環(huán)?？己酥笜耍ㄈ蝿?wù)）完成情況 任期項 目 年 度任職前一年實際任 職第一年任 職第二年任 職第三年離 任年 度環(huán)?？己酥笜?007年2008年2009年2010年2011年考核指標/實際完成指標考核指標/實際完成指標考核指標/實際完成指標考核指標/實際完成指標考核指標/實際完成指標資源節(jié)約指標能源消耗水平環(huán)保（排污）指標重大安全生產(chǎn)事故重大環(huán)境污染事故其他考核指標（二）企業(yè)職工收入、保險、住房情況，其他履行社會職責(zé)的情況。【評價事項】 審計評價企業(yè)內(nèi)部職工的薪酬收入、保險、住房情況及其差距，審計評價企業(yè)其他履行社會責(zé)任（例如救災(zāi)救助、社會捐贈等）的情況。這些情況作為企業(yè)貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的具體措施行動，為評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員這方面的經(jīng)濟責(zé)任，提供實際依據(jù)和數(shù)據(jù)?！驹u價內(nèi)容】 1．企業(yè)高級管理人員的薪酬和其他收入； 2．企業(yè)中級管理人員的薪酬和其他收入； 3．企業(yè)職工的薪酬和其他收入； 4．企業(yè)職工“五險”（失業(yè)、工傷、醫(yī)療、養(yǎng)老、生育保險金）的繳納情況；5．企業(yè)職工住房公積金的繳納情況和住房情況；企業(yè)救災(zāi)救助、社會捐贈和其他履行社會責(zé)任的情況?！驹u價依據(jù)】1．國資委等有關(guān)部門關(guān)于企業(yè)高管收入的有關(guān)規(guī)定。2．國家有關(guān)企業(yè)職工繳納“五險”的文件。3．國家有關(guān)企業(yè)職工繳納住房公積金的文件。4．國資委和政府有關(guān)部門關(guān)于企業(yè)救災(zāi)救助、社會捐贈和其他履行社會責(zé)任的文件。5．國家其他有關(guān)文件。【評價意見】1．企業(yè)高級管理人員的薪酬和其他收入符合國資委的有關(guān)規(guī)定，高管的年平均收入為 萬元。 或企業(yè)高級管理人員的薪酬和其他收入違反國資委的有關(guān)規(guī)定。下面列明具體違規(guī)數(shù)額、主要情節(jié)等。2．企業(yè)中級管理人員年平均收入為 萬元；企業(yè)職工的年平均收入為 萬元。企業(yè)高管與職工年均收入差距為 萬元，相差 倍。 3．企業(yè)能夠按照國家規(guī)定，及時足額為職工繳納各項保險費?；? 企業(yè)有部分保險費未能及時足額繳納。下面列明違規(guī)繳納保險費的項目、金額等。 4．企業(yè)能夠按照國家規(guī)定，及時足額為職工繳納住房公積金?；? 企業(yè)有部分住房公積金未能及時足額繳納。下面列明違規(guī)繳納住房公積金的人員、數(shù)額等。 5．企業(yè)能夠按照國資委或政府有關(guān)文件的規(guī)定，積極履行社會責(zé)任，積極出資救助地震災(zāi)區(qū)，出資 萬元，完成了建設(shè)災(zāi)區(qū)住房的救助工程。6．未發(fā)現(xiàn)企業(yè)拖欠農(nóng)民工工資的情況。（三）企業(yè)落實宏觀經(jīng)濟政策、產(chǎn)業(yè)政策和監(jiān)管政策的情況?！驹u價事項】政策評價對象是企業(yè)落實執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟政策、產(chǎn)業(yè)政策的情況及其效果，評價有關(guān)部門對企業(yè)的監(jiān)管政策措施的落實執(zhí)行情況及其效果。評價目的是： 1．審計機關(guān)站在國家治理的立場和高度上，關(guān)注企業(yè)貫徹落實國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策和產(chǎn)業(yè)政策的情況，關(guān)注監(jiān)管部門貫徹落實監(jiān)管政策的情況及其實施效果，特別要關(guān)注企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的體制機制等宏觀經(jīng)濟問題，為中央的宏觀經(jīng)濟決策和維護國家經(jīng)濟安全提供有說服力的審計依據(jù)。2．審計機關(guān)要站在國家治理的立場和高度上，監(jiān)督國有企業(yè)負責(zé)人以及企業(yè)監(jiān)管部門，切實履行國有資產(chǎn)出資人的職責(zé)，切實維護國家所有者的權(quán)益?！驹u價內(nèi)容】依據(jù)相關(guān)監(jiān)管部門的監(jiān)管法律法規(guī)和政策制度、依據(jù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)的國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策和產(chǎn)業(yè)政策，評價其貫徹落實執(zhí)行情況及其效果。主要的評價內(nèi)容或標準包括：1．每年中央經(jīng)濟工作會議政策的落實執(zhí)行情況；或每年度其他宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策的落實執(zhí)行情況。2．有關(guān)部門的產(chǎn)業(yè)政策落實執(zhí)行情況。3．國資委的有關(guān)監(jiān)管政策落實執(zhí)行情況?！驹u價依據(jù)】1．中央宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策。2．有關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策。3．有關(guān)的監(jiān)管政策?！驹u價意見】 評介意見要重點從審計機關(guān)參與國家治理的立場和高度上，針對企業(yè)的監(jiān)管政策和宏觀經(jīng)濟政策、產(chǎn)業(yè)政策的落實執(zhí)行情況，提出政策評介意見。要特別注意從體制機制的角度，分析政策未能執(zhí)行到位的深層次原因，分析企業(yè)落實執(zhí)行政策的困難、體制阻礙、經(jīng)濟機制等等；或者分析企業(yè)落實執(zhí)行政策比較成功的原因；進而分析政策本身的適用性、有效性。提出評介價意見要注意：1．不要提出宏大而空泛的評介意見；評介意見應(yīng)當(dāng)具有針對性、可行性、可操作性。2．評介意見要具有充分的審計依據(jù)。3．評介意見可能超出審計機關(guān)的職責(zé)范圍，應(yīng)當(dāng)慎重提出。 六、企業(yè)重大經(jīng)營決策項目的實施及其績效情況【評價事項】企業(yè)重大經(jīng)營決策項目的全部過程主要分為決策、實施和決策效果最終顯現(xiàn)三個階段。本項主要評價決策的實施過程和最終效果（績效）兩個階段。評價的目的是：考核評價企業(yè)重大經(jīng)營決策的實施過程是否有違法違規(guī)問題；通過對重大經(jīng)營決策項目的經(jīng)濟效益、環(huán)境生態(tài)效益、社會效益的審計，考核評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)營管理國有資產(chǎn)的能力水平，考評其宏觀把握控制能力，以及對企業(yè)、對社會的貢獻。 【評價內(nèi)容】 1．項目實施過程審計評價的主要內(nèi)容和標準，參考本框架第三部分“（一）企業(yè)重大經(jīng)營決策情況”和投資工程審計的內(nèi)容。2．項目實施最終效果審計評價的內(nèi)容，參考建設(shè)項目績效審計的內(nèi)容。【評價依據(jù)】1．發(fā)改委、國資委或其他政府部門關(guān)于企業(yè)重大經(jīng)營決策項目實施的立項意見或批復(fù)文件等。2．環(huán)保局或其他政府部門關(guān)于企業(yè)重大經(jīng)營決策項目實施的批復(fù)文件。3．企業(yè)重大經(jīng)營決策項目的可行性研究報告?！驹u價意見】1．該項目（企業(yè)重大經(jīng)營決策項目）立項審批施工文件合法，項目實施過程中未發(fā)現(xiàn)重大的財務(wù)違法違規(guī)問題。2．該項目的立項審批文件合法，但項目未經(jīng)環(huán)境影響評價（或項目招標過程違反有關(guān)招標程序規(guī)定，工程費用有虛報工程量的問題），等等。3．該項目建成后，其績效已達到設(shè)計標準（或達到可行性研究報告的目標，或其績效達到政府批復(fù)文件設(shè)定的預(yù)期目標），等等。下面可具體列明項目建成后已達到的產(chǎn)量、或服務(wù)的人數(shù)、或?qū)崿F(xiàn)的經(jīng)濟效益、社會效益、環(huán)境生態(tài)效益等。4．該項目建成后，其績效未達到設(shè)計標準，未能實現(xiàn)可行性研究報告的預(yù)期目標（或未達到政府批復(fù)文件設(shè)定的目標等）。 下面可具體列明項目實際達到的績效，并簡要分析未能達標的主要原因。七、企業(yè)的公司治理和對所屬機構(gòu)的管控情況【評價事項】1．“三會一高”（指公司股東會、董事會、監(jiān)事會和高級管理層）的公司治理機制、運行情況及其效果。2．對所屬機構(gòu)的管控情況及其效果，重點評價其重大經(jīng)營事項、財務(wù)會計管理、違法違規(guī)等情況。3．重大內(nèi)部控制制度、風(fēng)險管理的運行情況及其效果。評價目的是：目前企業(yè)的很多違法違規(guī)問題“下沉”，從總公司轉(zhuǎn)移到二三級子公司甚至更長的管理環(huán)節(jié)。因此，通過本項審計，應(yīng)當(dāng)了解掌握企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)的公司治理、企業(yè)管理的更全面情況，作為其經(jīng)濟責(zé)任的重要內(nèi)容之一，結(jié)合本文上面各項審計，對其履行經(jīng)濟責(zé)任的情況提出評價意見。 【評價內(nèi)容】1．根據(jù)公司法、公司章程和有關(guān)部門關(guān)于公司治理的法律法規(guī)文件，并根據(jù)上面的審計結(jié)果，全面了解掌握和評價企業(yè)的公司治理、激勵約束制衡機制的健全性、有效性。2．根據(jù)已經(jīng)掌握的審計情況和線索，延伸審計企業(yè)的下屬機構(gòu)，特別注意下屬機構(gòu)的財務(wù)違法違規(guī)問題，注意搞清楚這些問題與企業(yè)負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任的關(guān)聯(lián)。3．根據(jù)前面審計發(fā)現(xiàn)的問題，評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度及其有效性?！驹u價依據(jù)】 1．公司法、公司章程。 2．國資委和其他部門關(guān)于公司治理的制度規(guī)定。3．本框架的其他審計內(nèi)容與評價。4．財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》，財會〔2010〕11號（2010年4月15日）。5．財政部《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關(guān)問題解釋第1號》，財會〔2012〕3號（2012年2月23日）?！驹u價意見】1．經(jīng)審計，企業(yè)的公司治理制度完善，符合公司法和公司章程的有關(guān)規(guī)定。公司能夠認真執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，公司治理的激勵約束制衡機制運行良好，有效地發(fā)揮了作用。下面簡要描述公司治理機制的運行和發(fā)揮作用情況。2．經(jīng)審計，企業(yè)建立了一些公司治理制度和內(nèi)部控制制度，但未能認真執(zhí)行這些制度，很多制度也未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。下面根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題，詳述制度執(zhí)行中的問題。例如股東會沒有有效地履行職責(zé)，致使國有資產(chǎn)遭受損失；公司高級管理層沒有有效地履行職責(zé)，致使企業(yè)發(fā)生重大安全生產(chǎn)事故和重大財務(wù)犯罪案件，給國有資產(chǎn)造成重大損失；公司董事會決策失誤，造成國有資產(chǎn)的重大損失；等等。3．審計發(fā)現(xiàn)，企業(yè)建立了部分公司治理和內(nèi)部控制制度，但是企業(yè)未能認真執(zhí)行這些制度，形成重大財務(wù)會計控制漏洞，致使企業(yè)財會人員 的貪污犯罪活動持續(xù)長達兩年，給企業(yè)造成重大經(jīng)濟損失和聲譽損害。下面詳細描述公司治理和內(nèi)部控制的漏洞。另外，國資委未能對企業(yè)的這些公司治理和內(nèi)部控制漏洞實施有效監(jiān)管，使這些問題長期持續(xù)發(fā)生，對此應(yīng)當(dāng)承擔(dān)監(jiān)管不力的責(zé)任。下面詳細描述國資委的監(jiān)管疏漏。 （2012年11月15日修改）本項課題在調(diào)研中承蒙浙江省審計廳、深圳市審計局、審計署重慶特派辦、貴州省審計廳和海南省審計廳的大力支持和提出寶貴意見，謹致誠摯的謝意！43 / 43