【文章內(nèi)容簡介】 (一)具體審計(jì)目標(biāo)所有者權(quán)益審計(jì)具體目標(biāo)與資產(chǎn)、負(fù)債審計(jì)具體目標(biāo)性質(zhì)相同，但具體內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)有所不同。(二)審計(jì)內(nèi)容。合法性：審查確認(rèn)注冊資本籌集是否符合國家規(guī)定，審批手續(xù)完備，出資協(xié)議齊全，符合企業(yè)章程的有關(guān)規(guī)定；審查確認(rèn)注冊資本增減變動是否符合國家規(guī)定，增資經(jīng)驗(yàn)資并經(jīng)變更登記，減資經(jīng)債權(quán)人同意并經(jīng)變更登記，轉(zhuǎn)讓經(jīng)其他出資人同意。真實(shí)性：審查確認(rèn)有無通過假驗(yàn)資虛列實(shí)收資本，注冊完畢抽逃資本，虛假評估虛列實(shí)收資本問題。所有權(quán)和分類：查明企業(yè)是否正確劃分了權(quán)益性資本與借入資金的界限、實(shí)收資本與資本公積的界限、股本與資本公積的界限。計(jì)價(jià)：審查確認(rèn)以現(xiàn)金以外有形和無形資產(chǎn)投資的入帳價(jià)值與合同、協(xié)議規(guī)定的價(jià)值及資產(chǎn)評估確認(rèn)價(jià)值的一致性。分類：審查確認(rèn)資本公積是否按資本或股票溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、捐贈、資本匯率折算差額分類核算，查明四者有無計(jì)入實(shí)收資本或其他帳戶的情況。計(jì)價(jià)：查明資本公積的入帳價(jià)值與捐贈協(xié)議、資產(chǎn)評估確實(shí)價(jià)值的一致性。所有權(quán)：審查確認(rèn)資本公積是否只用于轉(zhuǎn)增資本金，沒有轉(zhuǎn)作他用。合法性：查明轉(zhuǎn)增資本金是否具有合法手續(xù)。合法性：審查確認(rèn)企業(yè)提取盈余公積是否符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定；審查確認(rèn)盈余公積的使用是否遵循財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配股利、興辦職工福利；審查確認(rèn)彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本后，以及分配股利后，盈余公積是否低于法定的數(shù)額(不應(yīng)低于注冊資本的25%)；查明支付股利數(shù)額是否超過法定的百分比(不超過股票面值的6%)；查明轉(zhuǎn)增資本是否具有合法手續(xù)。分類：審查確認(rèn)盈余公積是否按法定盈余公積、任意盈余公積和公益金分別核算，相互之間沒有混淆現(xiàn)象。真實(shí)性：未分配利潤是利潤總額進(jìn)行利潤分配后的余額，因此未分配利潤審計(jì)應(yīng)結(jié)合利潤及利潤分配審計(jì)進(jìn)行。審計(jì)時(shí)應(yīng)查明有無因漏繳或少繳所得稅，漏計(jì)或少計(jì)利潤而減少未分配利潤的情況；審查確認(rèn)利潤分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會紀(jì)要的規(guī)定，利潤分配額及年末未分配數(shù)額一致。充分揭示：查明資產(chǎn)負(fù)債表與利潤分配表中未分配利潤數(shù)的一致性，以及損益表與利潤分配表中利潤總額的一致性。五、損益審計(jì)損益審計(jì)是指對企業(yè)銷售收入、銷售成本、銷售費(fèi)用、產(chǎn)品(商品)銷售稅金及附加、其他業(yè)務(wù)利潤、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、以前年度損益調(diào)整、所得稅等會計(jì)項(xiàng)目所進(jìn)行的審計(jì)。(一)具體審計(jì)目標(biāo)損益表各項(xiàng)目上的審計(jì)具體目標(biāo)與資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目上審計(jì)具體目標(biāo)性質(zhì)相同，但具體內(nèi)容不同。(二)審計(jì)內(nèi)容。收入，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中因銷售產(chǎn)品、商品或提供勞務(wù)而取得的各項(xiàng)收入，主要包括產(chǎn)品(商品)銷售收入和其他銷售收入。收入審計(jì)要點(diǎn)如下：(1)產(chǎn)品(商品)銷售收入。完整性：審查確認(rèn)有無各種虛減、漏列、隱匿銷售收入，如錯開、不開、篡改、銷毀發(fā)票或以收據(jù)、調(diào)撥單代替發(fā)票等手段隱匿銷售收入；通過以貨易貨方式隱匿銷售收入；通過往來帳、營業(yè)外收入、預(yù)收貨款、其他成本費(fèi)用帳戶漏列和虛減銷售收入等情況。計(jì)價(jià)：審查銷售價(jià)格與規(guī)定價(jià)格或價(jià)目表的一致性；審查確認(rèn)銷售收入凈額是否等于銷售收入抵減銷售折扣、折讓及銷售退回。對于商品流通企業(yè)而言，要查明總額法與凈額法的選用與各期運(yùn)用的一致性。分類：查明企業(yè)將主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、一般銷售與分期付款銷售等進(jìn)行分類核算的正確性。截止日：查明企業(yè)確定的銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)的正確性；查明結(jié)帳日前后銷售收入計(jì)入的會計(jì)期間是否正確。帳務(wù)正確性：審查確認(rèn)銷售收入總帳與明細(xì)帳的一致性；審查銷售收入明細(xì)帳與應(yīng)收帳款明細(xì)帳的對應(yīng)性。所有權(quán)：審查寄銷與代銷業(yè)務(wù)的正確性。合法性：審查銷售計(jì)價(jià)、分類、入帳核算與財(cái)務(wù)制度的一致性；審查銷售業(yè)務(wù)與計(jì)劃、合同的一致性；審查銷售發(fā)票使用的合規(guī)、合法性。(2)其他銷售收入。其他銷售收入審計(jì)除與產(chǎn)品(商品)銷售收入審計(jì)的共同點(diǎn)外，應(yīng)側(cè)重于合法性目標(biāo)上。如，入帳依據(jù)的充分性、會計(jì)記錄的完整性以及計(jì)算的正確性。成本費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品(商品)和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種支出。包括：各項(xiàng)直接支出(直接材料、直接人工，商品流通企業(yè)為商品進(jìn)價(jià))、間接支出(制造費(fèi)用)和期間費(fèi)用(銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，商品流通企業(yè)為經(jīng)營費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用)。制造成本的審計(jì)要點(diǎn)。真實(shí)性：審查計(jì)入生產(chǎn)成本的費(fèi)用是否屬于應(yīng)計(jì)入的費(fèi)用，有無有高估、虛列、亂擠成本現(xiàn)象，有無將非生產(chǎn)費(fèi)用、在建工程支出、管理費(fèi)用計(jì)入成本等問題。完整性：審查應(yīng)該計(jì)入生產(chǎn)成本的費(fèi)用是否都已經(jīng)計(jì)入生產(chǎn)成本，有無低估、漏列、虛減成本現(xiàn)象。計(jì)價(jià)：審查成本核算方法的合理性及各期運(yùn)用的一致性；審查成本計(jì)算單中總成本及單位成本的正確性。分類：審查應(yīng)計(jì)入與不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本費(fèi)用界限的劃分是否正確；審查各種不同產(chǎn)品費(fèi)用的界限劃分是否正確；審查完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品費(fèi)用的界限劃分是否正確；審查基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)費(fèi)用的界限劃分是否正確。截止日：查明企業(yè)成本核算是否嚴(yán)格遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確地劃分了不同會計(jì)期間的費(fèi)用界限；查明待攤費(fèi)用攤銷和預(yù)提費(fèi)用計(jì)提的合理性。合法性：審查企業(yè)各項(xiàng)成本開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)制度的一致性；審查成本核算方法的選用與財(cái)務(wù)制度的一致性。期間費(fèi)用審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)是：各項(xiàng)期間費(fèi)用的計(jì)提、使用、攤銷、列支的合法性和帳務(wù)處理以及損益表列示的正確性。利潤，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中取得的收入與發(fā)生的費(fèi)用相抵減后的凈收入。主要包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。(1)營業(yè)利潤審計(jì)。由于營業(yè)利潤是產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費(fèi)用、產(chǎn)品銷售稅金及附加、其他業(yè)務(wù)利潤、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用相加減后的余額，因此，對營業(yè)利潤的審計(jì)實(shí)際上是對上述各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)基礎(chǔ)上的復(fù)核。審查時(shí)應(yīng)特別注意收入實(shí)現(xiàn)原則的運(yùn)用、配比原則的運(yùn)用、銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性，其他業(yè)務(wù)收入與成本核算的合法性和正確性，銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三項(xiàng)期間費(fèi)用的合法性。(2)投資凈收益審計(jì)。投資凈收益是投資收益扣除損失后的余額。對投資凈收益的審計(jì)應(yīng)結(jié)合對企業(yè)長短期投資審計(jì)進(jìn)行，查明投資收益的計(jì)算依據(jù)是否充分，投資收益的期間歸屬有無混淆，成本法和權(quán)益法的使用是否正確。(3)營業(yè)外收支凈額審計(jì)。合法性：審查企業(yè)發(fā)生營業(yè)外收支業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)制度規(guī)定的一致性。真實(shí)性和完整性：查明企業(yè)有無超范圍列支營業(yè)外支出，有無漏計(jì)營業(yè)外收入。分類：審查企業(yè)劃分營業(yè)外收支與成本列支、在建工程列支、期間費(fèi)用列支的界限是否正確，有無各種列支相互混列的問題。(4)利潤分配審計(jì)。營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額相加等于企業(yè)利潤總額。企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤應(yīng)按規(guī)定程序進(jìn)行分配。在進(jìn)行利潤分配審計(jì)之前，審計(jì)人員應(yīng)首先審查本年利潤帳戶結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期利潤的正確性，以便確定利潤分配帳戶貸方金額的正確性。利潤分配審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)該放在合法性目標(biāo)上，即審查公積金和公益金提取比例、向投資人分配利潤的比例與財(cái)務(wù)制度規(guī)定、企業(yè)章程規(guī)定或企業(yè)管理部門決定的一致性；審計(jì)人員還應(yīng)審查利潤分配帳戶借方金額帳務(wù)的正確性，以便最終確定出應(yīng)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤金額的正確性。第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念，既可以從廣義上理解，也可以從狹義上界定。審計(jì)產(chǎn)生的客觀條件之一就是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離，其主要目的就是為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整，保證會計(jì)資料的真實(shí)和可靠，明確財(cái)產(chǎn)經(jīng)營管理者的經(jīng)營管理責(zé)任。因此，從根本上看，任何一種審計(jì)都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也就是說，廣義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括一切審計(jì)。狹義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，則是特指我國在近些年來出現(xiàn)的旨在明確國家機(jī)關(guān)和國有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營管理責(zé)任而進(jìn)行的一種審計(jì)活動，這也就是我們通常所說的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或者離任審計(jì)。本書主要是從狹義的角度對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)加以介紹。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是隨著我國經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的不斷深入發(fā)展，以及依法治國方略的確定而產(chǎn)生的。1986年9月，為適應(yīng)我國國有企業(yè)深化改革的需要，中共中央、國務(wù)院頒布了《全民所有制工業(yè)企業(yè)廠長工作條例》。該條例規(guī)定：“廠長離任前，企業(yè)主管機(jī)關(guān)(或會同干部管理機(jī)關(guān))可以提請審計(jì)機(jī)關(guān)對廠長進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評議?！睋?jù)此，審計(jì)署于同年12月下發(fā)了《審計(jì)署關(guān)于開展廠長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作幾個問題的通知》，明確了廠長(經(jīng)理)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序和方法。各級審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)署通知精神，結(jié)合本地區(qū)、本部門的實(shí)際情況，積極開展了這項(xiàng)工作。近年來，隨著企業(yè)改革的進(jìn)一步深化，各級政府和主管部門更加重視對企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)遼寧省第八屆人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議批準(zhǔn)，沈陽市于1994年11月頒布了《沈陽市國有企業(yè)廠長(經(jīng)理)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督條例》。1995年1月至1996年5月，該市對300多戶國有企業(yè)的廠長(經(jīng)理)進(jìn)行了離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，查清了企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的情況，分清了前后任經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，特別是為企業(yè)主管部門考核任用企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供了可靠的依據(jù)。1995年初，外經(jīng)貿(mào)部制定頒發(fā)了《經(jīng)理離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作規(guī)定》，經(jīng)過一年多的實(shí)踐，又提出了“一年一小審，屆中一中審，離任一大審”的三步審計(jì)方法，把經(jīng)理任職經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由離任時(shí)的一次性審計(jì)評價(jià)改為經(jīng)常性的審計(jì)