【文章內(nèi)容簡介】 ；個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的及財政部規(guī)定的其他扣繳義務人。（5）征收管理不一樣 營業(yè)稅為地方稅務局管理，增值稅為國家稅務局管理。營業(yè)稅是地方稅，除鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業(yè)稅收入劃歸中央外，其他均歸屬地方財政收入。 營業(yè)稅與增值稅的可替代性營業(yè)稅與增值稅的統(tǒng)一性決定了兩者的可替代性。正是由于營業(yè)稅與增值稅同屬流轉(zhuǎn)稅，同根同源造就了兩者的可替代性；另一方面，兩者的立法原則也是異曲同工，這也為兩者的可替代性提供了很好的背景。營業(yè)稅與增值稅的差異性決定了兩者的可替代性。因為兩者有差異，針對不同的征收對象、不同的納稅人、不同的應納稅額計算方式以及不同的征收管理等等，使得作為相對應的兩個稅種，在不同的行業(yè)發(fā)揮重要的作用。然而隨著時間的推移，兩種稅制的發(fā)展，無論是在稅制理論上，還是在納稅實踐中，兩者就會出現(xiàn)交集。在這樣情況下，異樣的稅制制度就可以使得兩者在發(fā)展中相互借鑒、相互適應、共同發(fā)展，在統(tǒng)一性的前提下，差異性逐漸促成了兩者的可替代性。 營業(yè)稅改增值稅面臨的困難 改革面臨的首要問題便是中央和地方關(guān)于收入分配的博弈。在現(xiàn)有的分稅制體系中，增值稅由中央和地方以75:25 的比例分配，而營業(yè)稅是地稅第一大稅種，大部分歸地方享有，是地方稅收收入的主要來源。營業(yè)稅納入增值稅后必然會縮減地方財政收入，加劇地方政府財力與事權(quán)的不匹配；況且，由于各個地方的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)并不相同，有些地方以第二產(chǎn)業(yè)為主，將征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅產(chǎn)生的影響并不大，但是有些地方第三產(chǎn)業(yè)是支柱產(chǎn)業(yè)，稅制改革對這樣的地區(qū)產(chǎn)生的影響巨大，如果僅以一個固定的標準進行分配，則各地方政府不一定樂意接受，增值稅改營業(yè)稅很可能會使一些地方財力矛盾更加突出。 如何做好稅制銜接、確定適宜稅率 首先，營業(yè)稅改征增值稅從總體上減輕了企業(yè)的稅負，但因為每個企業(yè)的經(jīng)營狀況、盈利能力不同，落實到具體企業(yè)稅負的影響也完全不同，比如對于交通運輸業(yè)而言，營業(yè)稅改增值稅后進項稅額可以抵扣，從而減輕了稅負；對于咨詢服務業(yè)而言，由于沒有進項稅額無法抵扣，可能反而增加了稅負；再看對于中小企業(yè)尤其是微小企業(yè)，由于根本拿不到增值稅專用發(fā)票來抵扣，也無法開具增值稅專用發(fā)票，可能致使原來寄希望于稅制改革能夠減輕小企業(yè)稅負的初衷事與愿違。其次，稅率設定過高，不能充分體現(xiàn)國家減稅政策；稅率過低不能滿足中央與地方經(jīng)濟運行所需的財政資金，況且營業(yè)稅稅目繁多，新舊稅率的銜接也是改革中要解決的棘手問題。 我們都知道，增值稅的計稅依據(jù)是以商品和勞務在流轉(zhuǎn)過程中形成的增值額。對于商品，我們主要是將商品的銷售收入扣除為生產(chǎn)商品所付出成本后的差額作為增值額。但由于勞務具有無形性特點，難以準確計算勞務的成本，使得增值額的衡量難度很大，比如銀行、保險業(yè)涉及金融衍生品，很難準確計算，同時，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，商品和服務捆綁銷售的形式不斷出現(xiàn)，要準確劃分商品和服務各占的比例也越來越難，這勢必會影響稅改行業(yè)征收增值稅的操作性。 解決問題的策略，細化和完善配套措施針對因人力投入大、固定資產(chǎn)投入少導致進項抵扣較少的純設計和軟件業(yè)等科技服務業(yè)企業(yè)，因稅改造成稅負增加的，建議在現(xiàn)有財政扶持政策基礎上，進一步根據(jù)實際情況細化補貼方案，完善和優(yōu)化配套措施，及時消除因稅改對企業(yè)盈利造成的不利影響。 擴大試點范圍，延伸增值稅抵扣鏈條爭取將與試點行業(yè)相關(guān)聯(lián)的行業(yè)及業(yè)務、將與試點企業(yè)有較多業(yè)務往來的區(qū)域(如長三角)內(nèi)企業(yè)納入試點范圍，進一步打通和延伸增值稅抵扣鏈條；同時，加強宣傳和企業(yè)培訓，盡可能消除由于企業(yè)對政策不了解而造成的增值稅抵扣鏈條不通暢的情況，以實現(xiàn)充分抵扣。 優(yōu)化技術(shù)合同的稅收優(yōu)惠方案，完善增值稅抵扣鏈條針對目前技術(shù)合同免稅政策與增殖稅抵扣鏈條相沖突的情況，建議在現(xiàn)有免稅政策基礎上，進一步優(yōu)化細則，均衡技術(shù)雙方利益，采用財政扶持或改為“即征即退”的方式，激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，并使增值稅抵扣鏈條保持暢通。，科學評估稅改對不同業(yè)務的影響在計算營改增對企業(yè)稅負的影響時，建議充分考慮不同企業(yè)的實際情況以區(qū)別對待，對于提供綜合性服務的企業(yè)，建議按業(yè)務類別分別核算稅負變化，明確各類業(yè)務的實際抵扣情況，以進行有針對性的財政扶持措施。，積極發(fā)展服務外包在積極探索擴大試點范圍，消除服務外包地域限制的影響之外，建議針對行業(yè)特點，深入分析營改增對企業(yè)發(fā)展服務外包帶來的投入成本、現(xiàn)金流、服務質(zhì)量等方面的綜合影響，探索有效的配套措施；同時，通過相關(guān)知識培訓鼓勵和引導企業(yè)認識服務外包的益處，積極發(fā)展服務外包。第3章 營業(yè)稅改增值稅案例分析 隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善以及全球經(jīng)濟混合化趨勢的不斷加強,促使著我國稅收體制不斷完善,并不斷與國際接軌?，F(xiàn)行稅收體制在稅種的設置上就存在著諸多的問題,重復征稅的現(xiàn)象明顯存在,給納稅人增加了嚴重的經(jīng)濟負擔。為了解決貨物和勞務稅種存在的重復征稅的問題,進一步完善稅收制度,加快第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展,振興現(xiàn)代服務業(yè),我國從2012年1月1日起,在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點,逐步地將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。 財政部、國家稅務總局的數(shù)據(jù)稱，從12個“營改增”試點省市的納稅申報情況看，由繳納營業(yè)稅改為增值稅。2012年，整體減稅面超過90%。然而納入試點范圍內(nèi)的眾多企業(yè)，在體現(xiàn)出試點成效的同時，也暴露出一些過渡性的問題。下面我們從試點的兩個行業(yè)進行數(shù)據(jù)分析。 營改增對建筑行業(yè)的影響2011年11月16日，財政部和國家稅務總局發(fā)布經(jīng)國務院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中，將在建筑業(yè)適用增值稅，此次建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的稅率定為11％，相對之前的兩檔增值稅率，建筑業(yè)11％的增值稅率介于原增值稅率17％與6％之間，相比之下，建筑業(yè)此次營業(yè)稅改征增值稅的稅率定的相對適中。我國目前的建筑業(yè)營業(yè)稅以工程價款結(jié)算收人額全額為計稅依據(jù)，實行比例稅率，稅款隨營業(yè)收入額的實現(xiàn)而實現(xiàn)，計算簡便，便于征管。此外，建筑業(yè)的工程價款結(jié)算制度與方法經(jīng)過幾十年的運行，有預算、有決算、有審核，監(jiān)督制約機制相對完善，其結(jié)算的收人對于計征營業(yè)稅來說是比較可靠的。《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》試行的建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅后的增值稅率為11％，從改革后的建筑業(yè)增值稅的計稅過程以及建筑業(yè)工程結(jié)算價款的計算方式來看，建筑業(yè)一般納稅人增值稅的計稅公式：(建筑業(yè)的工程結(jié)算價款=直接費+間接費+利潤+稅金，其中稅金為營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加之和)建筑業(yè)增值稅應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額當期銷項稅額=建筑業(yè)不含稅銷售額(不含稅工程結(jié)算價款)1 1％當期進項稅額=建筑業(yè)同期外購項目(材料費與直接費)已納稅額建筑業(yè)營業(yè)稅改革前的營業(yè)稅的計稅公式：建筑業(yè)營業(yè)稅應納稅額=建筑業(yè)含稅銷售額(含稅工程結(jié)算價款)3％= (直接費+間接費+利潤+稅金)3％其中，直接費、間接費、利潤之和可視之為不含營業(yè)稅等稅費的收人，但直接費中含有未抵扣的增值稅稅款。在目前建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的情況下，建筑業(yè)改征增值稅前后的稅收負擔之比較可以通過對建筑類企業(yè)改征增值稅前后的稅收負擔、主營業(yè)務利潤兩項指標進行分析。為方便之后的數(shù)據(jù)分析，現(xiàn)進行如下假設：其一，稅收負擔分析假設：把材料費、直接費(含水、電、運費等直接工程成本費用)兩項金額視為取得增值專用發(fā)票的項目，換算出進項稅額(稅率為17％)，把工程結(jié)算價款收入視為含稅收入(假設，不因改征增值稅而增減工程結(jié)算價款，稅率為1l％)，進而計算出應當繳納的增值稅、城建稅與教育費附加(假設，僅考慮城市建設維護稅與教育費附加兩項附加稅費)。建筑業(yè)改征增值稅后的稅收負擔為增值稅銷項稅金、城建稅與教育費附加之和；建筑業(yè)征收營業(yè)稅的稅收負擔為建筑企業(yè)材料費與直接費的增值稅進項稅額、應繳納的營業(yè)稅、城建稅和教育費附加之和。其二，建筑企業(yè)主營業(yè)務利潤分析假設：建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，其主營業(yè)務利潤=不含稅工程結(jié)算價款收入一不含稅工程成本一附加稅費；而建筑業(yè)征收營業(yè)稅時，其主營業(yè)務利潤=含稅工程結(jié)算價款收入一含稅工程成本一應納營業(yè)稅金一附加稅費。分析過程如下：假設：某建筑企業(yè)工程成本