【文章內(nèi)容簡介】 籌劃能夠給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)給予充分的肯定。2 中小企業(yè)稅收籌劃的基本理論 中小企業(yè)的界定中小企業(yè)這個概念，是相較于大型企業(yè)而言，因此也就決定了中小企業(yè)的概念界定主要取決于劃分標(biāo)準(zhǔn)和分界點(diǎn)的選擇。各國一般從質(zhì)或量兩個方面對中小企業(yè)進(jìn)行界定。由于量的界定更具有直觀性，數(shù)據(jù)選取比較容易，大多數(shù)國家都以量為指標(biāo)進(jìn)行劃分。對于我國中小企業(yè)而言，其界定主要是以量作為指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)的特點(diǎn)，根據(jù)2003年國家經(jīng)貿(mào)委、國家發(fā)展計劃委員會、財政部和國家統(tǒng)計局共同發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知》第四條規(guī)定中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行的，參見表21。表21 我國對中小企業(yè)概念的界定行業(yè)部門中小企業(yè)認(rèn)定條件工業(yè)職工人數(shù)2000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額為40000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。建筑業(yè)對職工人數(shù)3000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額40000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)600人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。批發(fā)和零售業(yè)職工人數(shù)500人以下，或銷售額15000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額1000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。批發(fā)業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件:職工人數(shù)200人以下，或銷售額30000萬元以下，其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。交通運(yùn)輸和郵政業(yè)職工人數(shù)3000人以下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)500人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。郵政業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)1000人以下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。住宿和餐飲業(yè)職工人數(shù)800人以下，或銷售額15000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)?！　≠Y料來源:國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知》，2003。 我國中小企業(yè)稅收籌劃的基本理論 稅率籌劃原理稅率籌劃原理是指納稅人通過降低使用稅率的方式來減輕納稅負(fù)擔(dān)。稅率是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素之一，并且各稅種的稅率也存在很大的差異。納稅人雖然不能改變計稅的稅率，但不同稅種往往是以課稅對象或納稅人不同而劃分的。有時候課稅對象界限并不十分明確，或是納稅人身份并不容易界定，這就為納稅籌劃提供了機(jī)會。即使在適用稅率已經(jīng)確定的情況下，適用稅率也會因稅基的不同而發(fā)生相應(yīng)的變化，納稅人可以通過改變稅基的分布，調(diào)整其適用稅率，從而降低稅收負(fù)擔(dān)，以達(dá)到合法稅務(wù)籌劃的目的。 稅基籌劃原理稅基籌劃原理是指納稅人通過縮小稅基來減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至免除納稅義務(wù)。稅基是計稅的基數(shù)，在適用稅率一定的條件下，稅基越小相應(yīng)的應(yīng)納稅額也會越小，所負(fù)有納稅義務(wù)也就越輕。通過稅基進(jìn)行籌劃主要是從以下幾個方面進(jìn)行：一是稅基總量不變，通過籌劃實現(xiàn)稅基的合法遞延。二是稅基總量不變，通過籌劃實現(xiàn)稅基在各納稅期之間的均衡。在有免征額或稅前扣除的情況下，可實現(xiàn)免征額或者稅前扣除的最大化；在適用累進(jìn)稅率的情況下，可實現(xiàn)邊際稅率的最小化。三是稅基總量不變，通過籌劃可以提前稅基的合法實現(xiàn)，在減免稅期間，可以實現(xiàn)減免稅的最大化。四是通過一定的籌劃實現(xiàn)稅基的減少，這樣可以直接減少應(yīng)納稅額。 稅額籌劃原理稅額籌劃原理是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)的原理。對于稅額的籌劃與以上兩種籌劃不同。納稅人無論是通過縮小稅基還是降低適用稅率進(jìn)行籌劃，都必須在經(jīng)過復(fù)雜的計算之后，進(jìn)行綜合的分析才能得出結(jié)論。而稅額籌劃節(jié)減的稅額比較明確，一般不需要復(fù)雜計算。對于稅額的籌劃主要是指通過利用國家為實現(xiàn)不同的政策目標(biāo)而制定的減免稅政策來實現(xiàn)降低稅負(fù)的目的另外出口退稅、再投資退稅、所得稅抵免等稅收優(yōu)惠政策也為稅額的籌劃提供了很大的可行性空間。3 我國中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析 中小企業(yè)稅收籌劃開展情況 由于稅收籌劃引入國內(nèi)的時間短，尤其對于中小企業(yè)而言，稅收籌劃仍然是個新事物，大部分的中小企業(yè)難以認(rèn)識到稅收籌劃是一種合法的節(jié)稅行為。由于中小企業(yè)相關(guān)決策與財務(wù)會計人員的知識儲備不夠，難以對稅收籌劃與偷、逃、避稅行為作合理的區(qū)分，在我國現(xiàn)階段繳稅越多越光榮的輿論導(dǎo)向下，沒有偷、逃、避稅主觀動機(jī)(即無違法動機(jī))的企業(yè)，即使想減輕稅收負(fù)擔(dān)，也不會貿(mào)然的采用稅收籌劃這一本質(zhì)是合法的方式。 同時，中小企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃是技術(shù)含量很高的理財活動，對自己的財會人員能否做好稅收籌劃工作大多持懷疑態(tài)度。另一方面，我國稅務(wù)籌劃代理機(jī)構(gòu)不足，且利用稅務(wù)代理成本較高，受中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)實力限制，以及稅務(wù)代理針對中小企業(yè)的特殊性提供的服務(wù)種類較少，使其對稅務(wù)代理的利用較少。中小企業(yè)財會人員能力的不足，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)對中小企業(yè)的“忽視”，也使得中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為缺少專業(yè)知識的支持，這也從另一個角度說明了我國中小企業(yè)稅收籌劃較少的原因。 中小企業(yè)稅收籌劃存在的問題及原因分析 外部環(huán)境存在的問題及原因分析 由于征管意識、技術(shù)、人員素質(zhì)等多方面的原因，我國稅收征管與發(fā)達(dá)國家有一定的差距。同時，由于我國存在少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)以組織收入為中心，稅務(wù)人員擁有過大的稅收執(zhí)法裁量權(quán)，使得征納關(guān)系異化，導(dǎo)致部分稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人之間協(xié)調(diào)空間很大。同時由于稅務(wù)代理的發(fā)展，代理服務(wù)在對征納雙方的制約和維權(quán)方面存在著不容忽視的問題：一是業(yè)務(wù)開展普及率低。目前委托代理納稅人僅占9%左右。二是代理業(yè)務(wù)局限性大。代理項目中，單項代理約占70%，全面代理約占30%；在單項代理上，納稅申報、審查、顧問、登記各約占30%、25%、18%、13%，其他事項占14%。稅務(wù)代理主要是處理一些簡單的涉稅事務(wù)，基本沒涉及到為中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。三是稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和人員在代理業(yè)務(wù)中立場有失公平、公正，代理質(zhì)量得不到絕對保證。這些使稅務(wù)代理成為中小企業(yè)稅收籌劃者的角色大打折扣，中小企業(yè)找不到高水平的全心全意為其利益服務(wù)的中介，自身能力又有限，自然會放棄稅收籌劃思想。 中小企業(yè)自身存在的問題及原因分