【文章內(nèi)容簡介】 標(biāo)稅收籌劃的原則稅收籌劃是納稅主體的權(quán)利，而非征稅主體的義務(wù)，為了避免非法減少應(yīng)納稅行為，這種權(quán)利的行使必須遵循一定的規(guī)則，稅收籌劃應(yīng)遵循合法、有效和公開的原則，這是稅收籌劃取得成功的基本前提。湖北科技學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）：我國中小企業(yè)稅收籌劃探討第 3 頁 共 12 頁（1）合法性原則合法性原則是指納稅主體在其進(jìn)行的稅收籌劃活動(dòng)中必須以稅收法律為準(zhǔn)繩。稅收法律是納稅主體和征稅主體的稅收行為準(zhǔn)則。作為征稅主體，雖然也會(huì)發(fā)生減少應(yīng)納稅的行為，但是由于政府不存在愿意減少稅收的主觀因素，所以也就不存在征稅主體的稅收籌劃問題。作為納稅主體，雖然也會(huì)發(fā)生多納稅的情況，但這也不是納稅主體的本意。如何減輕納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)是任何一個(gè)納稅人都要經(jīng)常思考的一個(gè)問題。稅收籌劃必須遵守稅收法律和政策，只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的處罰并承擔(dān)法律責(zé)任。例如，當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致時(shí)，企業(yè)應(yīng)以稅法為準(zhǔn)計(jì)算繳納稅款，這不但是國際上的通行做法，而且我國稅法也是這樣規(guī)定的，納稅人必須遵守。如果納稅人想通過這種不一致進(jìn)行稅收籌劃就大錯(cuò)特錯(cuò)了。該做法不僅不能減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，反而要成為偷稅或者欠稅的嫌疑。（2）效益性原則效益性原則指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃的過程完成后應(yīng)取得應(yīng)有的效益，包括直接效益和間接效益。直接效益是指通過稅收籌劃直接減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；間接效益是指納稅人通過稅收籌劃使其獲得了除直接效益之外的額外效益。對(duì)納稅人來說有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營行為達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目的是其根本，同時(shí)又要優(yōu)化稅收，節(jié)約稅款。這就要求決策者具有稅收籌劃意識(shí)，對(duì)日常的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)安排做出精確、快捷的判斷。另外，效益性原則還要求所進(jìn)行的稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，不是為了籌劃而籌劃。當(dāng)稅收籌劃與企業(yè)目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)作為首要選擇，這是因?yàn)樵谄髽I(yè)的再生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)決定分配是一個(gè)基本的經(jīng)濟(jì)規(guī)律。稅收籌劃作為分配的一種形式在企業(yè)改制、重組和結(jié)構(gòu)調(diào)整中，只是處于從屬的地位。（3）公開性原則公開性原則與合法性原則密切相關(guān)，是指稅收籌劃的過程應(yīng)透明度高。由于稅收籌劃并不違反相關(guān)的稅收法律，所以其籌劃的過程也無秘密可言。稅收籌劃的過程和結(jié)果都應(yīng)當(dāng)能夠經(jīng)受住稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)詢和檢查。稅收籌劃的目標(biāo)稅收籌劃的目標(biāo)屬于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的組成部分，主要包括以下幾個(gè)方面：（1）減輕納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)上的帕累托效益更優(yōu) 帕累托效益更優(yōu)是指資源配置改變后與改變前比較，至少有一個(gè)人的處境變好，而沒有一個(gè)人的處境變壞。 ①稅收作為分配手段之一，可以發(fā)揮改變資源配置的作用，所以就會(huì)產(chǎn)生帕累托效益。作為納稅主體，不論是自然人還是法人，盡可能地減少應(yīng)納稅額，是其進(jìn)行稅收籌劃的主要?jiǎng)右?。減輕納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)， 可以從不同的角度去理解：一種理解是在絕對(duì)額上減少應(yīng)納稅款的數(shù)額；另一種理解是相對(duì)的減輕納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)。經(jīng)濟(jì)學(xué)上的效益通常是指后者，因?yàn)閼?yīng)納稅額的絕對(duì)額減少并不一定能夠從根本上降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。例如，某納稅人今年的應(yīng)納稅額通過稅收籌劃只繳納了 90 萬元，比去年減少了 10 萬元。但是去年的稅基為 1000 萬元，稅收負(fù)擔(dān)率為 10%，今年的稅基為 800 萬元，稅收負(fù)擔(dān)率則為 %，今年比去年的稅收負(fù)擔(dān)率不僅沒有湖北科技學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）：我國中小企業(yè)稅收籌劃探討第 4 頁 共 12 頁降低，反而有所上升。這種稅收籌劃對(duì)于企業(yè)而言雖然也有意義，但是從根本上說則沒有達(dá)到稅收籌劃的目標(biāo)。假設(shè)今年和去年的稅基是等量的，即都是 1000 萬元，則今年的稅收負(fù)擔(dān)率為 9%，這就從根本上減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。如果這種稅收籌劃既沒有違反國家的稅法，也沒有影響國家和其他納稅人的利益，即納稅人減少的 10 萬元稅款沒有影響國家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹與執(zhí)行，也沒有對(duì)其他納稅人經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)安排產(chǎn)生負(fù)面影響，這就是經(jīng)濟(jì)學(xué)上的帕累托效益更優(yōu)。（2）爭取延期納稅，占有資金的時(shí)間價(jià)值貨幣作為商品具有價(jià)值。根據(jù)馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論，一種商品在其生產(chǎn)過程中由于勞動(dòng)力的作用，不僅創(chuàng)造了使用價(jià)值，使商品具有了可用性而且其抽象勞動(dòng)使商品具有了價(jià)值 ①。當(dāng)貨幣表現(xiàn)為資本形態(tài)時(shí)，應(yīng)按照社會(huì)平均利潤率參與社會(huì)剩余價(jià)值的分配。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，隨著貨幣的周轉(zhuǎn)使用，即貨幣使用時(shí)間的延長，其時(shí)間價(jià)值會(huì)不斷增加，也會(huì)使剩余價(jià)值不斷增加，所以如何通過稅收籌劃延長企業(yè)的繳納稅款的時(shí)間，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)具有重要意義。例如，某企業(yè)因?yàn)樘厥馇闆r有 100 萬元的稅款無法按規(guī)定的期限繳納，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)允許延長 3 個(gè)月繳納稅款。這樣，納稅人在客觀上不僅增加了 100 萬元的周轉(zhuǎn)資金，而且取得了 3 個(gè)月的金融效益，即如果將 100 萬元存入銀行，假設(shè)銀行利率為 2%,會(huì)取得銀行存款利息 5000 元；如果由于繳稅而需要向銀行貸款 100 萬元，假設(shè)貸款利率為 4%，則可以節(jié)約借款費(fèi)用 10000 元。（3）爭取涉稅過程中的零風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)涉稅過程中的外部經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)涉稅過程中外部經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)，是指納稅人在繳納稅款的過程中，正確的進(jìn)行稅收操作，以避免稅務(wù)行政的各種處罰。在稅收籌劃的過程中，許多人認(rèn)為在不違反稅法的前提下少繳稅款才是真正的稅收籌劃，而對(duì)于正確納稅不以為然。其實(shí)，通過正確納稅，避免不必要的稅務(wù)行政處罰，實(shí)現(xiàn)涉稅過程中的零風(fēng)險(xiǎn)，也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在著外部經(jīng)濟(jì)（外部正效應(yīng)）和外部不經(jīng)濟(jì)（外部負(fù)效應(yīng)）情況，實(shí)現(xiàn)涉稅過程中的零風(fēng)險(xiǎn)就是要取得涉稅過程中的外部經(jīng)濟(jì)。（4）降低稅收籌劃成本，提高納稅主體的經(jīng)濟(jì)效益做任何事情都需要付出成本和代價(jià)，稅收籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也不會(huì)例外。如果稅收籌劃的成本很高，納稅人的經(jīng)濟(jì)效益就無從談起。根據(jù)“成本——效益”分析法，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的效益應(yīng)從兩個(gè)方面進(jìn)行比較：一是稅收籌劃比原納稅方案少繳納稅款與付出的籌劃成本進(jìn)行比較，例如，某納稅人通過稅收籌劃比原納稅方案少繳納款 2 萬元，稅收籌劃的成本為 5 萬元，則稅收籌劃的效益系數(shù)為 。二是用稅收籌劃的凈效益（減少的稅款與籌劃成本的差）與籌劃成本進(jìn)行比較，按本例，[(25)247。5]。用前一種方法，即使系數(shù)小于 1，其比較的結(jié)果也是正效益；而后一種方法則存在負(fù)效益的可能性，即系數(shù)小于 0。我們認(rèn)為作為稅收籌劃的目標(biāo)，如果使用前種方法其系數(shù)應(yīng)保持在 1 以上，否則籌劃成本就會(huì)大于稅收籌劃的效益；如果使用后種方法，其系數(shù)應(yīng)保持在 0 以上，避免出現(xiàn)負(fù)數(shù)，否則就是無效益。湖北科技學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）：我國中小企業(yè)稅收籌劃探討第 5 頁 共 12 頁二、我國中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀（一）稅收籌劃外部環(huán)境的現(xiàn)狀稅收籌劃外部環(huán)境存在的問題（1）稅收征管水平問題由于征管意識(shí)、技術(shù)、人員素質(zhì)等多方面的原因，我國稅收征管與發(fā)達(dá)國家有一定的差距。同時(shí)，由于我國存在少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)以組織收入為中心，稅務(wù)人員擁有過大的稅收執(zhí)法裁量權(quán)，使得征納關(guān)系異化，導(dǎo)致部分稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人之間協(xié)調(diào)空間很大。（2）稅法建設(shè)和宣傳問題我國目前稅法建設(shè)還不夠完善，還有很多地方都有待修改和調(diào)整，而對(duì)于稅法的宣傳，除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志會(huì)定期刊登外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和其調(diào)整情況，不利于中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。外部環(huán)境存在問題的原因分析（1）稅務(wù)代理制度的原因經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，社會(huì)分工越細(xì)。面對(duì)越來越復(fù)雜的涉稅事務(wù)，企業(yè)往往會(huì)出于自身專業(yè)能力、納稅成本等考慮尋找中介。高效運(yùn)作、立場公正的稅務(wù)代理業(yè)不僅是維護(hù)征納稅雙方利益的最有效手段，也是企業(yè)開展稅收籌劃活動(dòng)的一項(xiàng)必要的外部條件。從 1988 年試點(diǎn)至今，我國稅務(wù)代理業(yè)得到了初步發(fā)展。代理服務(wù)在對(duì)征納雙方的制約和維權(quán)方面取得了不少的成效。據(jù)調(diào)查：凡是委托代理的納稅人涉稅爭議發(fā)生率不高于 1%。但也存在著不容忽視的問題：一是業(yè)務(wù)開展普及率低。目前委托代理納稅人僅占 9%左右。二是代理業(yè)務(wù)局限性大。代理項(xiàng)目中，單項(xiàng)代理約占 70%，全面代理約占 30%；在單項(xiàng)代理上，納稅申報(bào)、審查、顧問、登記各約占 30%、25%、1