【文章內容簡介】 管理水平和經濟效益，促進實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。近年來我國物流企業(yè)實現(xiàn)了前所未有的發(fā)展，物流企業(yè)發(fā)展規(guī)模、發(fā)展質量、發(fā)展效益也不斷提升，2012年我國物流總額為177萬億元，%，%。2013年我國物流企業(yè)景氣指數穩(wěn)定在50%以上，社會物流總額超過200萬億元，%，物流業(yè)增加值達到4萬億元，同比增幅為8%。在我國物流企業(yè)不斷發(fā)展中，傳統(tǒng)預算管理方式已經難以滿足其發(fā)展需求，而全面預算管理為其提供了新的科學化管理方式，那么如何發(fā)揮全面預算管理推動物流企業(yè)發(fā)展中的作用，科學合理實施全面預算管理就成為研究的基點。 研究意義預算管理在一個企業(yè)實際生產經營中扮演著非常重要的角色，一個企業(yè)經營業(yè)績的好壞直接受到企業(yè)預算的影響，同樣影響著企業(yè)領導者的實時決策以及決策執(zhí)行有效性。全面預算管理作為一種現(xiàn)代化的企業(yè)管理手段，由于充分的將企業(yè)所有的經濟活動納入了預算體系之中，因此可以實現(xiàn)企業(yè)內部所有資源最為科學的配置，對于防范企業(yè)的經營風險以及提高企業(yè)的利潤收益都有著非常重要的作用。隨著全面預算管理在我國的逐步推廣，人們對預算管理認識也不斷的深入，企業(yè)預算的深入與廣度也不斷增加，各大企業(yè)實行全面預算管理勢在必行，通過分析看到我國企業(yè)在實行全面預算管理中還存在諸多問題。由于A公司成立不久，內部組織機構與運行機制尚處于探索與磨合期，傳統(tǒng)的物流企業(yè)的管理方式、觀念還存在著較大的影響，因此有必要建立和實施一套關于內部管理的科學體系和有效機制，而全面預算管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，它對于公司降低風險和交易成本，提高資源配置效率及經營決策水平等方面都能發(fā)揮重要作用。 國內外研究現(xiàn)狀 國外全面預算管理研究近代預算制度起源于英國，實際上卻是美國最早將其運用于企業(yè)實務中。1911年，泰羅在其《科學管理原理》一書中首次肯定了預算的重要性，他的理論不僅促進了美國企業(yè)界管理水平的提高，也推動了企業(yè)預算管理理論的進一步發(fā)展。1921年一部《預算與會計法案》的頒布才使預算管理正式被人們所熟知，并逐漸成為企業(yè)管理的重要工具。次年，美國管理會計鼻祖麥金西在其著作中首次系統(tǒng)論述了預算控制的理論和方法。上世紀30——70年代，受到管理思想的影響和會計理論的發(fā)展，企業(yè)預算的管理方法和管理理論，得到了進步的發(fā)展。在西方國家，基于一系列提高企業(yè)內部經營管理水平和經濟效益的方法，建立起了彈性預算法、變動成本計算法、差額分析法、盈虧平衡點等許多量化的財務管理模型。管理者開始對影響企業(yè)利潤的各因素及其對利潤的影響程度進行分析，根據分析結果制定計劃，通過對計劃的檢查和調整改進方案，逐步轉變?yōu)橹匾暿虑暗念A測和決策，達到對企業(yè)經濟活動的協(xié)調、控制的目的。上世紀40年代末，預算管理在其發(fā)展過程中吸收了組織行為理論，分權式的民主參與管理開始被提倡。這種參與型的預算管理倡導預算編制應反復循環(huán)，即:自上而下、自下而上循環(huán)。同時，企業(yè)所有層次的管理者和關鍵崗位的人員都要參與到預算的編制過程中。這樣，不僅預算的編制更接近實際，而且提高了預算執(zhí)行者行動和決策與企業(yè)目標的之間的和諧型性，更加注重整體觀念，注重人性，體現(xiàn)了全面預算管理的全員參與的思想。1952年美國人韋恩路易斯在其著作《預算編制理論新解》中提倡了預算編制的新方法，即零星預算的雛形。70年代初期，美國得克薩斯儀器公司將公司所有部門的預算都采用了零基預算編制法，并取得了成功。隨后，加拿大的一些企業(yè)紛紛采用零基預算。上世紀80年代后期，計算機技術、通訊和網絡技術的迅速發(fā)展為企業(yè)資源計劃系統(tǒng)的出現(xiàn)創(chuàng)造了可能性。此時的全面預算管理是面向企業(yè)供應鏈的，涵蓋了企業(yè)的生產制造、質量控制、銷售服務等各個環(huán)節(jié)。正如著名管理學教授戴維奧利所說，全面預算管理是為數不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。隨后伴隨著科技的進步和網絡信息的發(fā)展，1993 年美國加特納公司又率先提出了 ERP(企業(yè)資源計劃）的概念報告，將企業(yè)的業(yè)務流程看作是一條供應商、企業(yè)本身、分銷網絡以及客戶等各個環(huán)節(jié)緊密連接的供應鏈，企業(yè)內部又劃分成幾個相互協(xié)同作業(yè)的支持子系統(tǒng)。是一個集成了企業(yè)的各項經濟活動為一體的信息平臺，通過這個信息平臺企業(yè)預算管理體系更加的完善，預算的編制、控制和考評更加合理、快捷、科學、可靠。 經過近百年的預算管理的理論研宄，國外的學者們從不同的角度、不同的理論基礎出發(fā)，分析了不同預算管理方式的優(yōu)點和作用，為預算管理在企業(yè)中的實際運用提供了多角度的建議。預算管理在理論和實務層面得到了廣泛的關注，尤其是大中型企業(yè)，更是把全面預算預算管理作為企業(yè)內部管理的重要工具。 國內全面預算管理研究隨著經濟發(fā)展改革的深入，以及中國經濟發(fā)展日益全球化，進入中國先進產品和技術，到后來引入深層次先進管理理念和方法，國內各個企業(yè)管理水平不斷提升，但是中國的企業(yè)管理理念與他國還是相對較落后，很多企業(yè)和相當一部分單位的上層管理人員，簡單的認為要使企業(yè)提高競爭力，只要采用國外先進的管理手段便能實現(xiàn)。近年以來，各類發(fā)達國家先進的管理思想和方法被大量引入中國，全面預算、戰(zhàn)略目標管理、供應鏈管理等成為各大企業(yè)競相采用的管理方法。然而，實際情況卻是這些先進的管理方法和工具，在企業(yè)中并沒有發(fā)揮出有效的作用。經過調查研究發(fā)現(xiàn)，各種先進管理工具未在企業(yè)發(fā)揮所有作用的一個本質原因，是這些工具被割裂開單獨應用，沒有整合在整個企業(yè)的戰(zhàn)略和經營管理過程中。全面預算管理就是一個被普遍采用但卻應效果不佳的一種管理工具。因此，全面預算在很多企業(yè)因為沒有系統(tǒng)的計劃實施，以致不能發(fā)揮其應有的作用，預算目標和戰(zhàn)略目標也沒有與員工績效激勵的目標相對接，導致了資源分配不合理、公司戰(zhàn)略目標的達成情況不理想。 近些年，學術界對于全面預算管理展開的研究主要包括以下五個方面： (1) 全面預算管理的目標:陳楊等就企業(yè)預算目標確定中的影響因素進行了初步探討，認為預算目標確定與分解，不僅是股東、董事會、高管層三者之間利益相互協(xié)調的過程，還受到公司戰(zhàn)略、責任中心定位和非財務目標等因素的多方面影響。潘飛、程明通過對國有上市公司數據的實證研究，發(fā)現(xiàn)在實行全面預算管理的業(yè)績評價標準時，配合采取激勵型薪酬契約的企業(yè)比采用固定工資制的更能激發(fā)經理人的工作熱情，提升業(yè)績水平。這也為國企薪酬契約的改革提供了很好的思路。鄭婷捧通過問卷調查得出的實證研究結論是用于代表預算實施效果的“預算參與”和“預算難度”水平之間，以及它們與預算執(zhí)行后果因素——“感知及態(tài)度”和“績效”水平之間，幾乎都具有正相關關系，也就是說，企業(yè)可以通過合理調整目標難度和預算參與水平，使參與者產生積極的態(tài)度，以獲得最佳的績效。高嚴、柴靜對覆蓋全國多省多領域的近700家企業(yè)開展了問卷調查，其研究表明在預算參與和預算強調的前提下，企業(yè)預算目標的難度越高，預算松弛水平就可能越大。因此，建議企業(yè)將全面預算目標的難度維持在適中水平。(2) 全面預算管理的功能:決策和控制是預算管理的兩大基本功能，其關系可以形象的被喻為“魚”和“熊掌”，即任何試圖通過單一的預算系統(tǒng)同時實現(xiàn)這兩大目標功能的想法都是不現(xiàn)實的，必須有所取舍。恪成生、潘飛、吳俊從權變理論的觀點出發(fā)，認為超越預算太過極端，應該通過對預算功能的重新定位，使處于不同經營環(huán)境中的企業(yè)重點發(fā)揮決策或控制中的一種功能。(3) 全面預算管理的困境:在同期的實踐過程中，許多企業(yè)都出現(xiàn)了不同程度的問題，這也引發(fā)了廣泛的關注與研究。一項由南京大學會計系課題組開展的調查表明:國內多數企業(yè)對于全面預算管理的重要性和科學性毫無置疑，但不少企業(yè)對于全面預算的意義、預算執(zhí)行情況的跟蹤分析、差異調整，以及權限的清晰界定等缺乏充分的重視，導致了實踐中的不足甚至失敗。對此，閻達五、高晨認為預算緊控制模式在實務中表現(xiàn)欠佳的原因在于預算系統(tǒng)內的目標失調和預算責任單位和個人的職能失調，而誘使管理者進行盈余操縱的主要動因之一就是經濟激勵，作者還進一步介紹了國外倡導的“超越預算”模式。(4) 全面預算管理的改革:潘飛、程明通過實證分析發(fā)現(xiàn)，采取激勵型薪酬契約激勵經理人工作的上市公司的績效水平比采取固定型薪酬契約的更好，因此國有企業(yè)應該建立適合于我國國情的經理人激勵與約束機制，堅持將改革進一步深化。(5) 全面預算管理信息化:針對我國大型企業(yè)全面預算管理中存在的問題，馬德海、蔣翔宇在前人研究成果基礎上補充了全面預算信息化水平落后、預測的精度不高、管控措施有待改進等問題。我國理論界對全面預算管理有較高的評價。全面預算管理是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，它通過業(yè)務流、資金流、信息流和人力資源流的整合，明確適度的分權、授權，戰(zhàn)略驅動的業(yè)績評價，來實現(xiàn)資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效貫徹、經營持續(xù)改善、價值穩(wěn)步增加的目標。全面預算管理體系是建立在責、權、利結合基礎上的內部各責任單位的預算體系。一個健全的企業(yè)預算制度實際上是完善的法人治理結構的體現(xiàn)。上個世紀90年代中后期，全面預算管理的概念逐步為中國的大型國有企業(yè)所接受，部份大型國有企業(yè)開始推行全面預算管理，并取得了良好效果。一項研究課題對58家國有大中型企業(yè)內部管理狀況的調查研究表明，其中有1/3左右的企業(yè)開始實行全面預算，中國電信、中國移動、中國網通等通信行業(yè)也都實施了全面預算管理，并取得了很好的成效。2 全面預算的理論基礎 全面預算管理的本質 全面預算管理的內涵隨著企業(yè)生產經營環(huán)境不斷變化，為提升競爭力，企業(yè)的預算需考慮如何與企業(yè)的控制經營活動相結合，于是逐漸形成了企業(yè)預算管理（budgeting）。從控制的角度，著名預算管理專家威爾士（WelSh）教授將“企業(yè)預算的變成控制”稱為“預算管理”，將其定義為“為實施經營計劃及經營控制技能的重要側面的組織上的正式方法”。同樣基于控制的角度，美國管理學家羅蘭（Roland）將預算管理定義為“是由目標的設定，事前激發(fā)管理者表達成預算的意愿，而與實際比較作為評價的方法”。安達信公司“全球最佳實務數據庫”（GlobalBestPractiCe）對預算的定義為：“預算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配企業(yè)的財務、實物及人力等資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標。企業(yè)可以通過預算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標的實施進度，有助于控制開支，并預測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤?！边@種關于企業(yè)中預算的概念指出:預算管理最終目的是確保實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，通過預算編制和執(zhí)行過程中的監(jiān)控識別風險、防范風險，同時可為考核提供基礎和依據，促進員工行為符合公司戰(zhàn)略的要求。 全面預算管理的特征關于全面預算管理的特征，很多學者已有多種論述:“對未來的精準規(guī)劃、以提高企業(yè)經濟效益為根本出發(fā)點，以價值形式為主的定量描述、以市場為導向、以企業(yè)全員參與為保障、以財務管理為核心”，有的概括為“全程性、全員性、機制性、整合性、系統(tǒng)性”等等。筆者認為全面預算管理最主要特征可以歸納為以下兩個方面：（1） 戰(zhàn)略性?！胺彩骂A則立，不預則廢”。企業(yè)的愿景和戰(zhàn)略往往是長期性的、較抽象的。全面預算管理是銜接企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、規(guī)劃與日常經營活動的橋梁。它通過關鍵績效指標的規(guī)劃來指導現(xiàn)在的實踐，因而具有戰(zhàn)略性。以郵政速遞物流企業(yè)為例，全面預算管理通過將年度預算目標逐級逐項分解下達于內部各經濟單位的方式，將預算目標與郵政速遞物流企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略緊密相連。通過預算管理的綜合平衡、分析控制、績效考核等手段，確保以郵政速遞物流企業(yè)不斷提高管理效率、優(yōu)化發(fā)展質量、有效配置資源，最終實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。（2） 協(xié)調性?，F(xiàn)代企業(yè)管理的發(fā)展打破了傳統(tǒng)職能管理的界限，將企業(yè)視為一個整體，強調企業(yè)計劃、組織、控制等職能的一體化，因而協(xié)調非常重要。全面預算管理作為一項重要的管理工具，能幫助管理者進