【文章內(nèi)容簡介】 企業(yè)成功地實施低成本戰(zhàn)略，如Glanz集團。為中國作為全球制造中心進行了有效的成本探索（2）1955年1月1日起實施《國營工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)會計核算標(biāo)準(zhǔn)賬戶計劃》。所謂標(biāo)準(zhǔn)賬戶，實際上就是會計科目。1956年實行的標(biāo)準(zhǔn)賬戶計劃和會計報表格式，套用了前蘇聯(lián)20世紀(jì)50年代初實行的會計制度，共分前言、賬戶名稱、賬戶說明、賬戶主要對應(yīng)關(guān)系和附錄五個部分。同時還規(guī)定原頒發(fā)的《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本計算規(guī)程》等有關(guān)文件與賬戶計劃不一致的，均以賬戶計劃的規(guī)定為準(zhǔn)。（3）財政部于1958年6月發(fā)出《關(guān)于改革企業(yè)會計制度辦法的通知》，決定保留一個制度，即國營企業(yè)決算報告編送辦法，廢止《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本計算規(guī)程》等6個成本制度。（4）1959年3—9月，國家計劃委員會和財政部先后頒發(fā)了《關(guān)于加強成本計劃管理工作的幾項規(guī)定》、《關(guān)于國營工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用要素、產(chǎn)品成本項目和成本核算的幾項規(guī)定》和《關(guān)于1960年國營企業(yè)若干費用劃分的規(guī)定》。（5）1965年7月在報經(jīng)國務(wù)院同意后，財政部發(fā)出《企業(yè)會計工作改革綱要（試行草案）》。從12個方面提出了改革措施，其中第四個方面為改革成本核算方法，要求車間不計算產(chǎn)品的全部成本，工業(yè)企業(yè)的成本項目可以減并為材料、工資、費用三項，簡化費用分?jǐn)傓k法，不搞成本還原。（6）1973年2月發(fā)布了《國營企業(yè)會計工作規(guī)則（試行草案）》和《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》等三個附件。（7）1973年5月15日，財政部頒發(fā)了《關(guān)于國營工業(yè)交通企業(yè)若干費用開支辦法》，明確了工業(yè)企業(yè)成本開支范圍。（8）1984年3月5日，國務(wù)院發(fā)布了《國營企業(yè)成本管理條例》；同年4月26日，財政部頒布了《國營工業(yè)、交通運輸企業(yè)成本管理條例實施細(xì)則》等一批行業(yè)的成本管理制度。（9）1993年“兩則”（《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》）頒布實施。（10）1995年頒布了《會計法》，同時在后續(xù)年度陸續(xù)頒布實施了關(guān)于成本、費用核算的會計準(zhǔn)則。二、我國成本管理現(xiàn)狀近年來我國成本管理方法和成本管理所采用的工具均有較大幅度的提高和改善，下文將主要探討我國企業(yè)在對ABC、成本預(yù)算、日常成本管理方法、成本績效考核和成本信息等方面的研究和應(yīng)用情況。（一）實施ABC情況ABC被視為當(dāng)今較為先進的成本核算方法和企業(yè)期間費用分配技術(shù)，相關(guān)的研究 如下：根據(jù)陳工孟等人（1999）對我香港公司ABC實施情況進行問卷調(diào)查研究。該研究采用信函調(diào)查表的形式，對810家公司進行了調(diào)查。反饋回90份有效的調(diào)查表，反饋率為11%，其中包括47家上市公司和43家非上市公司。在90家公司中有10家（4家上市公司和6家非上市公司）已經(jīng)使用作業(yè)成本法，另有4家（兩家上市公司，兩家非上市公司）即將打算實施。調(diào)查表的設(shè)計涵蓋一些使用作業(yè)成本法的細(xì)節(jié)、使用作業(yè)成本法的經(jīng)歷和公司的基本情況等。在沒有使用、暫時也不打算使用作業(yè)成本法的76家公司中，有37家知道作業(yè)成本法知識，有39家知之甚少。同時，孟焰（2002）、馮巧根（2002）等對中國企業(yè)了解和運用新興的管理會計方法的調(diào)查結(jié)果表明，ABC、TC在中國企業(yè)有一定的運用程度（%，%）；孟焰（2001）對46家企業(yè)各類會計人員的問卷調(diào)查表明：%，%，%；%，%，%。胡奕明（2003）采用問卷調(diào)查的方法，對我國企業(yè)成本管理方法進行了調(diào)查分析。其研究結(jié)果表明，在其189個研究樣本中，我國企業(yè)自覺或不自覺采用ABC方法的只有6個樣本，%。張鳴、顏昌軍（2005）采用問卷調(diào)查的方法，對我國制造業(yè)企業(yè)近期ABC的實施情況進行了調(diào)查分析。其研究表明，我國企業(yè)80%沒有完整實施ABC，但有50%的非上市公司擬實施ABC，80%的上市公司已經(jīng)實施了ABC的某些分析方法，同時，在進行樣本配對檢驗時，上市公司和非上市公司兩個樣本組在是否實施ABC方面，在統(tǒng)計上不存在顯著差異。（二）日常成本管理方法我國企業(yè)自20世紀(jì)50年代建立工業(yè)體系以來，就一直重視日常成本管理工作，主要包括成本控制和成本預(yù)算等。（1）馮巧根（2001）的問卷調(diào)查表明：常規(guī)的成本管理方法已經(jīng)在我國企業(yè)中得到了較為普遍的應(yīng)用，如應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本分析方法、成本習(xí)性分析方法、目標(biāo)成本法的企業(yè)分別占到了被調(diào)查企業(yè)的44%、58%和25%。但是一些先進的成本管理方法，如作業(yè)成本法、戰(zhàn)略成本分析等，則只為少數(shù)企業(yè)所掌握和應(yīng)用，它們都只占到被調(diào)查企業(yè)的4%。（2）胡奕明（2003）的研究表明，在選用成本方法上，大多數(shù)企業(yè)采用了目標(biāo)成本管理，%，成本方法使用情況如表12所示。表12 成本方法使用表成本管理方法ABC目標(biāo)成本全生命周期成本PDCA法質(zhì)量成本其 他總 數(shù)樣本數(shù)量/個616122108189比率/%100（3）南京大學(xué)會計學(xué)系課題組對中國企業(yè)成本管理方法及其效果進行了調(diào)查分析。該研究共發(fā)出問卷234份，回收77份，%。從回收有效問卷所代表的企業(yè)來看，涉及9大行業(yè)，這些企業(yè)分布于中國東部、中西部和老工業(yè)基地。從被調(diào)查企業(yè)的情況看，%的企業(yè)采用了目標(biāo)成本法，%的企業(yè)采用了計劃成本法，%的企業(yè)采用了標(biāo)準(zhǔn)成本法，如表13所示。表13 成本管理方法的行業(yè)比較 南京大學(xué)會計學(xué)系課題組對中國企業(yè)日常預(yù)算管理情況的調(diào)查．會計研究，2001（7）類 別標(biāo)準(zhǔn)成本計劃成本目標(biāo)成本其 他數(shù)量/個百分率/%數(shù)量/個百分率/%數(shù)量/個百分率/%數(shù)量/個百分率/%紡織 40121化工130391續(xù)表類 別標(biāo)準(zhǔn)成本計劃成本目標(biāo)成本其 他數(shù)量/個百分率/%數(shù)量/個百分率/%數(shù)量/個百分率/%數(shù)量/個百分率/%石油31030機械1841360建設(shè)50140其他工業(yè)133651農(nóng)墾72050商業(yè)52030其他41400合計721328373在成本管理方法應(yīng)用方面，目標(biāo)成本管理、價值工程、質(zhì)量成本管理等方法的應(yīng)用使成本管理突破了單純的產(chǎn)品制造過程，延伸到產(chǎn)品的設(shè)計、銷售環(huán)節(jié)。較為突出的是邯鋼目標(biāo)成本管理改革的成功和邯鋼經(jīng)驗在全國范圍內(nèi)的迅速推廣，使目標(biāo)成本管理成為我國企業(yè)成本管理的普遍模式（歐佩玉、王平心，2000）。另外，以海爾為代表的個別先進企業(yè)，采用的價值鏈管理、物流管理使企業(yè)的成本管理滲透到企業(yè)經(jīng)營的各個領(lǐng)域，提高了企業(yè)成本管理的控制力。丁宇、欒慶偉（2001）從價值鏈角度分析研究了制造型企業(yè)成本管理方法。在應(yīng)用上，中原石油勘探局特種車輛修造總廠，采用了作業(yè)成本法，作出了有益的探索和嘗試（王平心，2002）；此外部分企業(yè)引入MRP II、ERP管理系統(tǒng)，以信息化推動了企業(yè)成本管理的實時性、準(zhǔn)確性、系統(tǒng)性，極大地提高了企業(yè)的成本管理能力（黃群慧，2003）。（三）成本預(yù)算管理發(fā)展?fàn)顩r不論在管理的“三職能說”（計劃、組織、控制），抑或在管理的“五職能說”（計劃、組織、控制、指揮、協(xié)調(diào)）中，預(yù)算管理均作為企業(yè)計劃的重要組成部分，在中國企業(yè)日常經(jīng)營過程中得到廣泛的應(yīng)用。根據(jù)“南京大學(xué)會計學(xué)系課題組”對中國企業(yè)日常預(yù)算管理的情況的調(diào)查（該調(diào)查主要針對企業(yè)對預(yù)算管理科學(xué)性的評價、預(yù)算編制工作的組織情況、預(yù)算編制的種類及方法、預(yù)算控制情況和預(yù)算調(diào)整情況五個方面問題）表明，中國企業(yè)預(yù)算管理的基本情況如表14所示。表14 成本預(yù)算方法表 南京大學(xué)會計學(xué)系課題組對中國企業(yè)日常預(yù)算管理情況的調(diào)查．會計研究，2001（7）類 別生產(chǎn)經(jīng)營計劃全面預(yù)算數(shù)量/個百分率/%數(shù)量/個百分率/%紡織413化工11110石油202機械19019續(xù)表類 別生產(chǎn)經(jīng)營計劃全面預(yù)算數(shù)量/個百分率/%數(shù)量/個百分率/%建設(shè)505其他工業(yè)12012農(nóng)墾716商業(yè)716其他404合計71467該研究結(jié)果表明，大部分企業(yè)已認(rèn)同了全面預(yù)算應(yīng)該以市場為基礎(chǔ)的觀念，但是仍有不少企業(yè)在編制預(yù)算時仍然是側(cè)重于內(nèi)部生產(chǎn)，尤其是老工業(yè)基地企業(yè)。與此同時，調(diào)查結(jié)果顯示，國外一些行之有效的先進預(yù)算編制方法（如彈性預(yù)算、零基預(yù)算等）并沒有得到廣泛應(yīng)用，使預(yù)算的事前控制和指導(dǎo)作用受到影響。此外，張鳴、顏昌軍（2005）調(diào)查研究表明，%，其中，上市公司選擇“公司已經(jīng)實施完整的預(yù)算計劃，并且效果明顯”%，非上市公司選擇“公司已經(jīng)實施完整的預(yù)算計劃，并且效果明顯”%，并且上市公司和非上市公司對該選項的選擇在5%的水平下存在顯著性差異。其原因分析見本書第七章相關(guān)部分。（四）成本績效考核中國企業(yè)績效評價大致經(jīng)歷了三個發(fā)展階段。（1）以產(chǎn)量為企業(yè)考核目標(biāo)：該階段主要以企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)量為企業(yè)考核的主要 目標(biāo)。（2）以產(chǎn)值為企業(yè)考核目標(biāo)：該階段主要以企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的價值為企業(yè)考核的主要 目標(biāo)。（3）以利潤為企業(yè)考核目標(biāo)：該階段主要以企業(yè)利潤為企業(yè)考核的主要目標(biāo)。由于上述指標(biāo)在考核企業(yè)經(jīng)營績效時存在一定的局限性，中國財政部、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會等多個部委于2001年聯(lián)合制定了《國有資本金增值保值考