【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 企業(yè)成功地實(shí)施低成本戰(zhàn)略，如Glanz集團(tuán)。為中國(guó)作為全球制造中心進(jìn)行了有效的成本探索（2）1955年1月1日起實(shí)施《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)賬戶(hù)計(jì)劃》。所謂標(biāo)準(zhǔn)賬戶(hù)，實(shí)際上就是會(huì)計(jì)科目。1956年實(shí)行的標(biāo)準(zhǔn)賬戶(hù)計(jì)劃和會(huì)計(jì)報(bào)表格式，套用了前蘇聯(lián)20世紀(jì)50年代初實(shí)行的會(huì)計(jì)制度，共分前言、賬戶(hù)名稱(chēng)、賬戶(hù)說(shuō)明、賬戶(hù)主要對(duì)應(yīng)關(guān)系和附錄五個(gè)部分。同時(shí)還規(guī)定原頒發(fā)的《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本計(jì)算規(guī)程》等有關(guān)文件與賬戶(hù)計(jì)劃不一致的，均以賬戶(hù)計(jì)劃的規(guī)定為準(zhǔn)。（3）財(cái)政部于1958年6月發(fā)出《關(guān)于改革企業(yè)會(huì)計(jì)制度辦法的通知》，決定保留一個(gè)制度，即國(guó)營(yíng)企業(yè)決算報(bào)告編送辦法，廢止《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本計(jì)算規(guī)程》等6個(gè)成本制度。（4）1959年3—9月，國(guó)家計(jì)劃委員會(huì)和財(cái)政部先后頒發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)成本計(jì)劃管理工作的幾項(xiàng)規(guī)定》、《關(guān)于國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用要素、產(chǎn)品成本項(xiàng)目和成本核算的幾項(xiàng)規(guī)定》和《關(guān)于1960年國(guó)營(yíng)企業(yè)若干費(fèi)用劃分的規(guī)定》。（5）1965年7月在報(bào)經(jīng)國(guó)務(wù)院同意后，財(cái)政部發(fā)出《企業(yè)會(huì)計(jì)工作改革綱要（試行草案）》。從12個(gè)方面提出了改革措施，其中第四個(gè)方面為改革成本核算方法，要求車(chē)間不計(jì)算產(chǎn)品的全部成本，工業(yè)企業(yè)的成本項(xiàng)目可以減并為材料、工資、費(fèi)用三項(xiàng)，簡(jiǎn)化費(fèi)用分?jǐn)傓k法，不搞成本還原。（6）1973年2月發(fā)布了《國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作規(guī)則（試行草案）》和《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》等三個(gè)附件。（7）1973年5月15日，財(cái)政部頒發(fā)了《關(guān)于國(guó)營(yíng)工業(yè)交通企業(yè)若干費(fèi)用開(kāi)支辦法》，明確了工業(yè)企業(yè)成本開(kāi)支范圍。（8）1984年3月5日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《國(guó)營(yíng)企業(yè)成本管理?xiàng)l例》；同年4月26日，財(cái)政部頒布了《國(guó)營(yíng)工業(yè)、交通運(yùn)輸企業(yè)成本管理?xiàng)l例實(shí)施細(xì)則》等一批行業(yè)的成本管理制度。（9）1993年“兩則”（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》）頒布實(shí)施。（10）1995年頒布了《會(huì)計(jì)法》，同時(shí)在后續(xù)年度陸續(xù)頒布實(shí)施了關(guān)于成本、費(fèi)用核算的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。二、我國(guó)成本管理現(xiàn)狀近年來(lái)我國(guó)成本管理方法和成本管理所采用的工具均有較大幅度的提高和改善，下文將主要探討我國(guó)企業(yè)在對(duì)ABC、成本預(yù)算、日常成本管理方法、成本績(jī)效考核和成本信息等方面的研究和應(yīng)用情況。（一）實(shí)施ABC情況ABC被視為當(dāng)今較為先進(jìn)的成本核算方法和企業(yè)期間費(fèi)用分配技術(shù)，相關(guān)的研究 如下：根據(jù)陳工孟等人（1999）對(duì)我香港公司ABC實(shí)施情況進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查研究。該研究采用信函調(diào)查表的形式，對(duì)810家公司進(jìn)行了調(diào)查。反饋回90份有效的調(diào)查表，反饋率為11%，其中包括47家上市公司和43家非上市公司。在90家公司中有10家（4家上市公司和6家非上市公司）已經(jīng)使用作業(yè)成本法，另有4家（兩家上市公司，兩家非上市公司）即將打算實(shí)施。調(diào)查表的設(shè)計(jì)涵蓋一些使用作業(yè)成本法的細(xì)節(jié)、使用作業(yè)成本法的經(jīng)歷和公司的基本情況等。在沒(méi)有使用、暫時(shí)也不打算使用作業(yè)成本法的76家公司中，有37家知道作業(yè)成本法知識(shí)，有39家知之甚少。同時(shí)，孟焰（2002）、馮巧根（2002）等對(duì)中國(guó)企業(yè)了解和運(yùn)用新興的管理會(huì)計(jì)方法的調(diào)查結(jié)果表明，ABC、TC在中國(guó)企業(yè)有一定的運(yùn)用程度（%，%）；孟焰（2001）對(duì)46家企業(yè)各類(lèi)會(huì)計(jì)人員的問(wèn)卷調(diào)查表明：%，%，%；%，%，%。胡奕明（2003）采用問(wèn)卷調(diào)查的方法，對(duì)我國(guó)企業(yè)成本管理方法進(jìn)行了調(diào)查分析。其研究結(jié)果表明，在其189個(gè)研究樣本中，我國(guó)企業(yè)自覺(jué)或不自覺(jué)采用ABC方法的只有6個(gè)樣本，%。張鳴、顏昌軍（2005）采用問(wèn)卷調(diào)查的方法，對(duì)我國(guó)制造業(yè)企業(yè)近期ABC的實(shí)施情況進(jìn)行了調(diào)查分析。其研究表明，我國(guó)企業(yè)80%沒(méi)有完整實(shí)施ABC，但有50%的非上市公司擬實(shí)施ABC，80%的上市公司已經(jīng)實(shí)施了ABC的某些分析方法，同時(shí)，在進(jìn)行樣本配對(duì)檢驗(yàn)時(shí)，上市公司和非上市公司兩個(gè)樣本組在是否實(shí)施ABC方面，在統(tǒng)計(jì)上不存在顯著差異。（二）日常成本管理方法我國(guó)企業(yè)自20世紀(jì)50年代建立工業(yè)體系以來(lái)，就一直重視日常成本管理工作，主要包括成本控制和成本預(yù)算等。（1）馮巧根（2001）的問(wèn)卷調(diào)查表明：常規(guī)的成本管理方法已經(jīng)在我國(guó)企業(yè)中得到了較為普遍的應(yīng)用，如應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本分析方法、成本習(xí)性分析方法、目標(biāo)成本法的企業(yè)分別占到了被調(diào)查企業(yè)的44%、58%和25%。但是一些先進(jìn)的成本管理方法，如作業(yè)成本法、戰(zhàn)略成本分析等，則只為少數(shù)企業(yè)所掌握和應(yīng)用，它們都只占到被調(diào)查企業(yè)的4%。（2）胡奕明（2003）的研究表明，在選用成本方法上，大多數(shù)企業(yè)采用了目標(biāo)成本管理，%，成本方法使用情況如表12所示。表12 成本方法使用表成本管理方法ABC目標(biāo)成本全生命周期成本PDCA法質(zhì)量成本其 他總 數(shù)樣本數(shù)量/個(gè)616122108189比率/%100（3）南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系課題組對(duì)中國(guó)企業(yè)成本管理方法及其效果進(jìn)行了調(diào)查分析。該研究共發(fā)出問(wèn)卷234份，回收77份，%。從回收有效問(wèn)卷所代表的企業(yè)來(lái)看，涉及9大行業(yè)，這些企業(yè)分布于中國(guó)東部、中西部和老工業(yè)基地。從被調(diào)查企業(yè)的情況看，%的企業(yè)采用了目標(biāo)成本法，%的企業(yè)采用了計(jì)劃成本法，%的企業(yè)采用了標(biāo)準(zhǔn)成本法，如表13所示。表13 成本管理方法的行業(yè)比較 南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系課題組對(duì)中國(guó)企業(yè)日常預(yù)算管理情況的調(diào)查．會(huì)計(jì)研究，2001（7）類(lèi) 別標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)劃成本目標(biāo)成本其 他數(shù)量/個(gè)百分率/%數(shù)量/個(gè)百分率/%數(shù)量/個(gè)百分率/%數(shù)量/個(gè)百分率/%紡織 40121化工130391續(xù)表類(lèi) 別標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)劃成本目標(biāo)成本其 他數(shù)量/個(gè)百分率/%數(shù)量/個(gè)百分率/%數(shù)量/個(gè)百分率/%數(shù)量/個(gè)百分率/%石油31030機(jī)械1841360建設(shè)50140其他工業(yè)133651農(nóng)墾72050商業(yè)52030其他41400合計(jì)721328373在成本管理方法應(yīng)用方面，目標(biāo)成本管理、價(jià)值工程、質(zhì)量成本管理等方法的應(yīng)用使成本管理突破了單純的產(chǎn)品制造過(guò)程，延伸到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)。較為突出的是邯鋼目標(biāo)成本管理改革的成功和邯鋼經(jīng)驗(yàn)在全國(guó)范圍內(nèi)的迅速推廣，使目標(biāo)成本管理成為我國(guó)企業(yè)成本管理的普遍模式（歐佩玉、王平心，2000）。另外，以海爾為代表的個(gè)別先進(jìn)企業(yè)，采用的價(jià)值鏈管理、物流管理使企業(yè)的成本管理滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)領(lǐng)域，提高了企業(yè)成本管理的控制力。丁宇、欒慶偉（2001）從價(jià)值鏈角度分析研究了制造型企業(yè)成本管理方法。在應(yīng)用上，中原石油勘探局特種車(chē)輛修造總廠，采用了作業(yè)成本法，作出了有益的探索和嘗試（王平心，2002）；此外部分企業(yè)引入MRP II、ERP管理系統(tǒng)，以信息化推動(dòng)了企業(yè)成本管理的實(shí)時(shí)性、準(zhǔn)確性、系統(tǒng)性，極大地提高了企業(yè)的成本管理能力（黃群慧，2003）。（三）成本預(yù)算管理發(fā)展?fàn)顩r不論在管理的“三職能說(shuō)”（計(jì)劃、組織、控制），抑或在管理的“五職能說(shuō)”（計(jì)劃、組織、控制、指揮、協(xié)調(diào)）中，預(yù)算管理均作為企業(yè)計(jì)劃的重要組成部分，在中國(guó)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中得到廣泛的應(yīng)用。根據(jù)“南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系課題組”對(duì)中國(guó)企業(yè)日常預(yù)算管理的情況的調(diào)查（該調(diào)查主要針對(duì)企業(yè)對(duì)預(yù)算管理科學(xué)性的評(píng)價(jià)、預(yù)算編制工作的組織情況、預(yù)算編制的種類(lèi)及方法、預(yù)算控制情況和預(yù)算調(diào)整情況五個(gè)方面問(wèn)題）表明，中國(guó)企業(yè)預(yù)算管理的基本情況如表14所示。表14 成本預(yù)算方法表 南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系課題組對(duì)中國(guó)企業(yè)日常預(yù)算管理情況的調(diào)查．會(huì)計(jì)研究，2001（7）類(lèi) 別生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃全面預(yù)算數(shù)量/個(gè)百分率/%數(shù)量/個(gè)百分率/%紡織413化工11110石油202機(jī)械19019續(xù)表類(lèi) 別生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃全面預(yù)算數(shù)量/個(gè)百分率/%數(shù)量/個(gè)百分率/%建設(shè)505其他工業(yè)12012農(nóng)墾716商業(yè)716其他404合計(jì)71467該研究結(jié)果表明，大部分企業(yè)已認(rèn)同了全面預(yù)算應(yīng)該以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的觀念，但是仍有不少企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)仍然是側(cè)重于內(nèi)部生產(chǎn)，尤其是老工業(yè)基地企業(yè)。與此同時(shí)，調(diào)查結(jié)果顯示，國(guó)外一些行之有效的先進(jìn)預(yù)算編制方法（如彈性預(yù)算、零基預(yù)算等）并沒(méi)有得到廣泛應(yīng)用，使預(yù)算的事前控制和指導(dǎo)作用受到影響。此外，張鳴、顏昌軍（2005）調(diào)查研究表明，%，其中，上市公司選擇“公司已經(jīng)實(shí)施完整的預(yù)算計(jì)劃，并且效果明顯”%，非上市公司選擇“公司已經(jīng)實(shí)施完整的預(yù)算計(jì)劃，并且效果明顯”%，并且上市公司和非上市公司對(duì)該選項(xiàng)的選擇在5%的水平下存在顯著性差異。其原因分析見(jiàn)本書(shū)第七章相關(guān)部分。（四）成本績(jī)效考核中國(guó)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)大致經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段。（1）以產(chǎn)量為企業(yè)考核目標(biāo)：該階段主要以企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)量為企業(yè)考核的主要 目標(biāo)。（2）以產(chǎn)值為企業(yè)考核目標(biāo)：該階段主要以企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)值為企業(yè)考核的主要 目標(biāo)。（3）以利潤(rùn)為企業(yè)考核目標(biāo)：該階段主要以企業(yè)利潤(rùn)為企業(yè)考核的主要目標(biāo)。由于上述指標(biāo)在考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效時(shí)存在一定的局限性，中國(guó)財(cái)政部、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)等多個(gè)部委于2001年聯(lián)合制定了《國(guó)有資本金增值保值考