【正文】 主要競爭對手的“價值鏈成本分析比較表”，找出與競爭對手在作業(yè)活動上的差異，選擇適合企業(yè)自身的競爭戰(zhàn)略，如圖15所示。事實上，隨著技術(shù)的進步，生產(chǎn)的標(biāo)準化將大大縮減產(chǎn)品制造成本在企業(yè)整體運營成本中的比重，產(chǎn)品的研發(fā)成本、售后服務(wù)成本及日常管理活動所引起的成本占企業(yè)整體運營成本的比重將不斷上升。從反映企業(yè)信息成本控制能力的信息化程度來看，根據(jù)國家經(jīng)貿(mào)委經(jīng)濟信息中心在2001年對683戶國家重點企業(yè)和地方骨干企業(yè)的調(diào)查統(tǒng)計分析看：%，%，%；%，%。由于上述指標(biāo)在考核企業(yè)經(jīng)營績效時存在一定的局限性，中國財政部、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會等多個部委于2001年聯(lián)合制定了《國有資本金增值保值考核指標(biāo)體系》，該考核指標(biāo)體系共設(shè)立了31個指標(biāo)對國有企業(yè)進行考核。4合計71467該研究結(jié)果表明，大部分企業(yè)已認同了全面預(yù)算應(yīng)該以市場為基礎(chǔ)的觀念，但是仍有不少企業(yè)在編制預(yù)算時仍然是側(cè)重于內(nèi)部生產(chǎn)，尤其是老工業(yè)基地企業(yè)。6商業(yè)2機械19019續(xù)表類 別生產(chǎn)經(jīng)營計劃全面預(yù)算數(shù)量/個百分率/%數(shù)量/個百分率/%建設(shè)表14 成本預(yù)算方法表 南京大學(xué)會計學(xué)系課題組對中國企業(yè)日常預(yù)算管理情況的調(diào)查．會計研究，2001（7）類 別生產(chǎn)經(jīng)營計劃全面預(yù)算數(shù)量/個百分率/%數(shù)量/個百分率/%紡織該研究共發(fā)出問卷234份，回收77份，%。其研究結(jié)果表明，在其189個研究樣本中，我國企業(yè)自覺或不自覺采用ABC方法的只有6個樣本，%。（一）實施ABC情況ABC被視為當(dāng)今較為先進的成本核算方法和企業(yè)期間費用分配技術(shù)，相關(guān)的研究 如下：根據(jù)陳工孟等人（1999）對我香港公司ABC實施情況進行問卷調(diào)查研究。（5）1965年7月在報經(jīng)國務(wù)院同意后，財政部發(fā)出《企業(yè)會計工作改革綱要（試行草案）》。成本計劃僅局限于單個產(chǎn)品或某單一工序；成本控制主要限于費用指標(biāo)分解、工資定額；成本分析主要局限于實際與計劃、同行業(yè)的比較等此階段成本管理主要局限于生產(chǎn)階段，但開始引進國外先進的成本管理理念和成本管理方法。第二節(jié) 我國成本管理的發(fā)展?fàn)顩r我國自20世紀50年代以來，一直比較重視成本管理，從當(dāng)時的成本計劃、投入產(chǎn)出觀念到今天的成本戰(zhàn)略管理，無不體現(xiàn)了我國理論界和實務(wù)界在成本管理方面所作出的努力和取得的成果。但其戰(zhàn)略業(yè)績評價分析主要是針對于整個企業(yè)的評價，而對企業(yè)成本管理的業(yè)績的評價方面缺乏詳細的闡述。4．Edward J. Blocher（1999）模式Blocher認為戰(zhàn)略成本管理是成本管理信息在企業(yè)戰(zhàn)略管理、促進管理職能履行等方面的應(yīng)用，并闡述了成本信息對于企業(yè)的主要作用在于對管理的四項職能的服務(wù)，即對“戰(zhàn)略管理”、“計劃與決策”、“管理與經(jīng)營控制”、“財務(wù)報告”的服務(wù)。（2）競爭者分析和標(biāo)桿瞄準，分析競爭者的競爭狀態(tài)，評估其競爭地位，從與競爭者的經(jīng)營管理差距中發(fā)現(xiàn)問題。這三種工具構(gòu)成了一個相互聯(lián)系、密不可分的體系，因此被認為是SCM模式中最為完善的一種（夏寬云，2000）。（二）戰(zhàn)略成本管理研究文獻回顧“戰(zhàn)略成本管理”作為一種成本管理模式，自產(chǎn)生以來，國內(nèi)外學(xué)者和機構(gòu)作了大量的研究（Simmons，1980；John K.現(xiàn)代成本管理又可分為成本管理方法和成本管理模式。會計體系由此形成了財務(wù)會計與管理會計兩大分支，對外滿足外部利益相關(guān)者掌握企業(yè)財務(wù)狀況的要求，對內(nèi)為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)。借鑒泰勒的科學(xué)管理理論，美國的會計學(xué)家提出了標(biāo)準成本制度，提出了標(biāo)準成本計算和預(yù)算控制等方法，較好地滿足了當(dāng)時企業(yè)的需求?！?葛家澍，余緒纓，侯文鏗，陳榮凱．會計大典第四卷——成本會計．北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1999這一時期的經(jīng)濟理論認為：企業(yè)的盈利增長點在于增加產(chǎn)量，只要價格高于成本，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品能夠銷售出去，即可獲得利潤。（一）重置成本會計管理時期1494年，意大利人盧卡因為管理首先是對資源進行有效配置，然后在資源配置的過程中，產(chǎn)生了管理的職能——計劃、組織、控制。第一章 成本管理研究回顧成本優(yōu)勢是企業(yè)持續(xù)競爭力的重要構(gòu)成要素之一，邁克爾從本質(zhì)上而言，成本管理應(yīng)該伴隨管理而生。具體來說，傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的發(fā)展大致分為三個階段。研究成本會計的專家勞倫斯曾對這一階段的成本管理做過如下論述：“成本會計就是應(yīng)用普通會計的原理、原則，系統(tǒng)地記錄某一工廠生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品時所發(fā)生的一切費用，并確定各種產(chǎn)品或服務(wù)的單位成本和總成本，以供工廠管理當(dāng)局決定經(jīng)濟的、有效的和有利的產(chǎn)銷政策時參考。同時，大型企業(yè)、托拉斯等需要從大量個人和銀行獲取巨額投資，這導(dǎo)致企業(yè)的股東和管理者由形形色色的人構(gòu)成，為了對外提供財務(wù)信息，連貫的財務(wù)報表和獨立審計變得日益重要，成本會計進入了制度化和標(biāo)準化的發(fā)展時期。以后，企業(yè)又吸收現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法，對經(jīng)濟活動加強事前規(guī)劃與日常管理，專門為企業(yè)內(nèi)部加強管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)的管理會計體系正式形成。二、現(xiàn)代成本管理發(fā)展?fàn)顩r現(xiàn)代成本管理沒有一個明確的起點，一般認為其產(chǎn)生于現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境，依賴于現(xiàn)代管理方法和信息技術(shù)。其實從西蒙關(guān)于戰(zhàn)略成本管理的闡述可以得知，其對戰(zhàn)略成本管理僅僅局限于競爭對手的成本分析，顯然，從今天理論界關(guān)于戰(zhàn)略成本管理的研究來看，西蒙的研究具有一定程度上的局限性。他多次闡述戰(zhàn)略成本管理應(yīng)該包括三個方面的內(nèi)容，即價值鏈分析（Value Chain Analysis ）、戰(zhàn)略定位分析（Strategy Position Analysis）、成本動因分析（Cost Driver Analysis），并以此作為戰(zhàn)略成本管理的三種重要工具。圖11 成本戰(zhàn)略流程圖（Tony Grundy模式）在對SCM內(nèi)容的界定上，Tony Grundy認為SCM工具應(yīng)該包括下列方面：（1）確定企業(yè)競爭戰(zhàn)略類型。這一界定反映了SCM的目標(biāo)導(dǎo)向，但未將SCM的基本特征進行全面、綜合性的概括。圖12 成本戰(zhàn)略流程圖（夏寬云模式）夏寬云在Shank理論的基礎(chǔ)上拓展了戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵，即認為戰(zhàn)略成本管理應(yīng)該包含戰(zhàn)略業(yè)績評價的思想。但對企業(yè)成本管理文化、成本管理理念、成本管理模式的功能、實現(xiàn)這些功能的構(gòu)成要素以各功能要素之間的相互關(guān)系缺乏系統(tǒng)的闡述。表11 成本發(fā)展歷程表時 間20世紀50—70年代（前蘇聯(lián)模式成本管理階段）20世紀70—80年代（成本管理改革階段）20世紀80—90年代（現(xiàn)代成本管理階段）20世紀90年代—至今（成本戰(zhàn)略管理階段成本管理特征該階段成本主要局限于生產(chǎn)階段的成本控制和單純的成本降低。（4）1959年3—9月，國家計劃委員會和財政部先后頒發(fā)了《關(guān)于加強成本計劃管理工作的幾項規(guī)定》、《關(guān)于國營工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用要素、產(chǎn)品成本項目和成本核算的幾項規(guī)定》和《關(guān)于1960年國營企業(yè)若干費用劃分的規(guī)定》。二、我國成本管理現(xiàn)狀近年來我國成本管理方法和成本管理所采用的工具均有較大幅度的提高和改善，下文將主要探討我國企業(yè)在對ABC、成本預(yù)算、日常成本管理方法、成本績效考核和成本信息等方面的研究和應(yīng)用情況。胡奕明（2003）采用問卷調(diào)查的方法，對我國企業(yè)成本管理方法進行了調(diào)查分析。表12 成本方法使用表成本管理方法ABC目標(biāo)成本全生命周期成本PDCA法質(zhì)量成本其 他總 數(shù)樣本數(shù)量/個616122108189比率/%100（3）南京大學(xué)會計學(xué)系課題組對中國企業(yè)成本管理方法及其效果進行了調(diào)查分析。35651農(nóng)墾51根據(jù)“南京大學(xué)會計學(xué)系課題組”對中國企業(yè)日常預(yù)算管理的情況的調(diào)查（該調(diào)查主要針對企業(yè)對預(yù)算管理科學(xué)性的評價、預(yù)算編制工作的組織情況、預(yù)算編制的種類及方法、預(yù)算控制情況和預(yù)算調(diào)整情況五個方面問題）表明，中國企業(yè)預(yù)算管理的基本情況如表14所示。（3）以利潤為企業(yè)考核目標(biāo)：該階段主要以企業(yè)利潤為企業(yè)考核的主要目標(biāo)。由于企業(yè)間組織能力的差異，這一方面的改革表現(xiàn)出極大的不平衡性。（一）《會計研究》上發(fā)表的文章（1990—2005年，146篇）1．按照研究方法分類（見表11圖13）表15 研究方法分類表研究方法《會計研究》/篇比例/%北美/篇比例/%規(guī)范性研究1041020文獻綜述研究4515文獻評論性研究612（二）忽略成本信息廣泛性傳統(tǒng)成本管理開始于材料的采購，結(jié)束于產(chǎn)品的銷售，而且將重點放在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)，只注重產(chǎn)品制造成本的管理，對企業(yè)的供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)則考慮不多，沒有重視與上游供應(yīng)商、下游客戶和經(jīng)銷商的聯(lián)系和合作。通過對競爭對手價值鏈的分析，測算出競爭對手的成本并與之進行比較，根據(jù)企業(yè)的不同戰(zhàn)略，確定揚長避短的策略，爭取成本優(yōu)勢。傳統(tǒng)的質(zhì)量管理的重點放在依靠專業(yè)人員的事后監(jiān)控和補救上，全面質(zhì)量管理則不同，它以實現(xiàn)“零缺陷”作為質(zhì)量管理的出發(fā)點，把重點放在操作工人在每一加工程序上連續(xù)性的自我管理監(jiān)控上，一旦加工操作發(fā)現(xiàn)問題，立即采取措施，盡快進行糾正，以實現(xiàn)缺陷在生產(chǎn)第一線的瞬時自動控制，保證企業(yè)整個生產(chǎn)過程中“零缺陷”的實現(xiàn)，此類制造技術(shù)需要企業(yè)具備完善的成本預(yù)算系統(tǒng)。傳統(tǒng)成本管理在該種環(huán)境下的弊端日益顯現(xiàn)。H. 陳，托馬斯（一）未能系統(tǒng)地進行成本管理傳統(tǒng)的成本管理是“生產(chǎn)導(dǎo)向型”的，成本管理的對象主要是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)過程，它開始于材料采購，終止于產(chǎn)品銷售，主要是通過盡量擴大自身在產(chǎn)業(yè)價值鏈中的份額以及各工序效率的提高來增加價值。其實，對企業(yè)而言，產(chǎn)品成本的主要動因并不是那些有形的成本要素，反而是那些傳統(tǒng)成本管理不予以考慮的因素會對成本產(chǎn)生重大的影響。傳統(tǒng)的成本管理模式，未能根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境變化以及所采取的競爭戰(zhàn)略來及時設(shè)計成本管理模式，而是采取一種基于經(jīng)驗主義原則的靜態(tài)管理模式。尤其是現(xiàn)在對“環(huán)境成本”還處于純理論探討階段，政府沒有相關(guān)的會計準則對企業(yè)環(huán)境成本進行管制，這樣，企業(yè)生產(chǎn)的負外部性——社會成本就全部轉(zhuǎn)嫁到社會，而又無需對此進行成本支付，嚴重危害下一代人的生活