成本管理之決策篇(編輯修改稿)
2025-02-27 16:06 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 24000 減：固定成本 7200 4800 6000 18000 利潤 1800 5200 1000 6000 例 2. 某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)，其中丙產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品，有關(guān)資料如下表： 2/28/2023 29 要求：就以下不同情況進(jìn)行決策。 （ 1）虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力不能用于其它方面，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)？ 解：根據(jù)以上資料及要求，丙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本 6000元為沉沒成本，這樣相關(guān)成本只有變動成本，生產(chǎn)丙產(chǎn)品將獲得貢獻(xiàn)邊際 5000元；如果停產(chǎn)，固定成本不會因停產(chǎn)而改變，只 2/28/2023 30 能轉(zhuǎn)由其它產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，在這種情況下，利潤不僅不能增加，反而會減少，如下表所示： 項 目 甲 乙 合計 銷售收入 30000 20230 50000 減：變動成本 21000 10000 31000 貢獻(xiàn)邊際 9000 10000 19000 減：固定成本 7200+3600 4800+2400 18000 利潤 1800 2800 1000 固定成本按銷售收入比例分?jǐn)偅? 6000247。 （ 30000+20230） = 甲產(chǎn)品分?jǐn)偅?30000 =3600 乙產(chǎn)品分?jǐn)偅?20230 =2400 2/28/2023 31 （ 2）如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后， 閑置的生產(chǎn)能力可用于對外出租，預(yù)計全年可獲租金收入 10000元，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn) ? 解：由于虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn) 5000元 小于 閑置的生產(chǎn)能力用于對外出租獲得的租金收入 10000元。因此，虧損產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)并將其閑置的能力對外出租，這樣可多獲利 5000元。也可用差量損益分析表進(jìn)行分析。 2/28/2023 32 差量損益分析表 方案 項目 繼續(xù)生產(chǎn) 停止生產(chǎn) 差異額 相關(guān)收入 相關(guān)成本 其中：變動成本 機(jī)會成本 25000 30000 20230 10000 0 0 0 0 +25000 +30000 差量損益 5000 2/28/2023 33 半成品是否進(jìn)一步加工的決策，是指企業(yè)對于那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過進(jìn)一步加工成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策，又稱為是否直接出售半成品的決策。它屬于“互斥方案”的決策類型。 2/28/2023 34 當(dāng)然，完工產(chǎn)品的售 價要比半成品售價高 些，但繼續(xù)加工要追加變動成本，有時還可能追加專屬固定成本。 決策原則是： 當(dāng)進(jìn)一步加工后增加的收入超過進(jìn)一步加工過程中追加的成本時，應(yīng)選擇繼續(xù)加工方案；反之，則應(yīng)選擇直接出售半成品的方案。 需要注意的是：①在進(jìn)一步加工前所發(fā)生的成本屬于沉沒成本，決策中不予考慮；②決策中必須考慮半成品與產(chǎn)成品數(shù)量上的投入產(chǎn)出關(guān)系，以及企業(yè)現(xiàn)有的進(jìn)一步加工能力。 2/28/2023 35 某企業(yè)生產(chǎn)甲 半成品 2023件，若直接出售為 40元，半成品成本中含直接材料 24000元，直接人工 20230元，變動性制造費用8000元，固定性制造費用 8000元。若該企業(yè)利用剩余生產(chǎn)能力可以將半成品繼續(xù)加工成產(chǎn)成品再出售，售價將提高到 55元，同時每件需追加工資 5元，變動性制造費用 ，分配固定性 制造費用 2元，另外還 需購置價值 3000元的專用工具一套。 要求： 做出是否繼續(xù)加工的決策。 5 案例分析 2/28/2023 36 解： 由于繼續(xù)加工前的半成品成本，包括變動成本和固定成本，以及繼續(xù)加工分配的固定成本都是沉沒成本，只有繼續(xù)加工追加的工資和變動成本才是與決策相關(guān)的成本，據(jù)此編制的 差量損益分析表如下： 2/28/2023 37 差量損益分析表 方案項目 繼續(xù)加工 直接出售 差異額 相關(guān)收入 相關(guān)成本 其中：追加工資 追加變動成本 專屬成本 110000 16000 5 2023=10000 2023=3000 3000 80000 30000 16000 差量損益 +14000 55 2023 40 2023 2/28/2023 38 可見，應(yīng)繼續(xù)加工成產(chǎn)成 品再出售，這樣可多獲利 2023元。 承上例。假若該企業(yè)只具有 80%的加工能力，是否繼續(xù)加工 ? 繼續(xù)加工 直接出售 差異額 相關(guān)收入 88000 80000 8000 相關(guān)成本 13400 13400 其中：追加工資 5 1600 =8000 追加變動成本 1600=2400 專屬成本 3000 55 1600=88000 40 2023=80000 差量損益 =800013400
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