【文章內容簡介】 目撥款過程中，政府投資項目的支付實行集中支付制度，“先審核，后撥款”，將投資評審與資金撥付結合起來，投資評審的結果是資金撥付的先決條件，體現(xiàn)了財政資金的直接撥付，賦予財政投資評審特殊的職能；第三，在項目結、決算前由財政投資評審中心進行審查，有利于財政部門與建設單位、工程承包商等及時結清工程尾款，是控制項目總投資的最終環(huán)節(jié)；有利于監(jiān)督固定資產(chǎn)形成并交付使用，提高財政部門批復決算的質量。 代建項目審計風險的研究現(xiàn)狀代建項目的全過程造價審計風險是指審計人員在實施全過程造價審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。它貫穿于項目決策、設計、招投標、施工、竣工驗收的全過程。與其它項目審計相比，代建項目的全過程造價審計風險具有外部敏感性更強、涉獵專業(yè)結構范圍更廣、審計環(huán)境更為復雜、更加注重溝通技巧、專業(yè)判斷更多等業(yè)務特點，審計風險也更大。審計風險具有廣泛的涵義，從最狹義的角度來理解，審計風險是指未能察覺出重大錯誤的風險。國際審計準則和大多數(shù)國家的審計準則就是這樣定義的，原因在于審計實踐中大量產(chǎn)生的是這一類審計風險。從此定義稍作拓展，審計風險可認為發(fā)表了一個不適當?shù)囊庖姷娘L險，是β風險（誤受風險）和α風險（誤拒風險）的結合，即應當包括財務報表沒有公允揭示而審計人員卻認為已公允揭示的風險，和財務報表總體上已公允揭示而審計人員卻認為未公允揭示的風險[[]　鹿娟．審計風險及風險基礎審計應用研究[D]．天津：天津大學，2006]。 代建項目的全過程造價審計風險研究結論匯總表Table Audit risk research conclusion summary for agency construction project內容定義來源研究內容國外研究國際審計準則第6號《風險評估和內部控制》審計風險是指審計師對含有重要錯誤的財務報表表示不恰當意見的可能性《國際審計準則第25號—重要性和審計風險》審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險《國際會計準則400：風險評估和內部控制》審計風險是指當財務報表發(fā)生重要錯報時，審計師發(fā)表不恰當審計意見的風險美國《審計準則說明第47號》審計風險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務報表沒有適當修正審計意見的風險國內研究《獨立審計具體準則第8號—錯誤與異端》第2條本準則所稱錯誤是指會計報表中存在非故意錯報或漏報《獨立審計具體準則第9號內部控制和審計風險》第三條審計風險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴徲嬶L險包括固有風險、控制風險和檢查風險。《內部審計具體準則第17號—重要性與審計風險》內部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當結論的可能性資料來源：自行繪制由上圖可知，在審計風險管理活動中，審計人員的主觀因素是至關重要的。審計人員的素質決定著審計的成功與否。審計人員的素質除指審計人員的學歷深淺、能力的高低等外在素質外，還涵蓋“經(jīng)驗、進取心、公德”等內在素質。只有不斷提高審計人員的素質，才能將審計風險降到最低限度，才能實現(xiàn)審計風險管理的最終目標。 論文結構框架 研究范圍的界定縱觀我國的建設項目審計發(fā)展脈絡，無論是早期的財政財務收支審計，還是后期的建設項目管理審計，審計方式都是事后審計為主，具有一定的先進性，但審計價值并沒有完全得到實現(xiàn)，事后審計對象往往是既成事實的建設項目，反饋的信息也嚴重滯后或者失真。另外，現(xiàn)實工作中，項目管理過程中的舞弊現(xiàn)象還比較嚴重，假簽證、假發(fā)票、假變更等現(xiàn)象不斷出現(xiàn)[[]　蘇建軍．建設項目跟蹤審計是控制工程造價的有效手段[J]．建設信息，2006(07)：5254]。事后審計無法深入現(xiàn)場核實與確認審計信息的真?zhèn)?，不僅影響了審計有效性目標的實現(xiàn)，本身還意味著巨大的審計風險，選擇全過程審計是變革建設項目審計方式的必然要求。1997年，中國建設工程造價管理協(xié)會的學術委員會為推動我國全過程造價管理的發(fā)展，進一步明確了有關工程造價的目標和管理方針：“建設工程造價管理要達到的目標：一是造價本身要合理，二是實際造價不超概算。為此要從建設工程的前期工作開始，采取全過程、全方位的管理方針?！?其中，“造價本身要合理”是指在工程造價確定方面努力實現(xiàn)科學合理；“實際造價不超概算”是指要開展科學的工程造價控制；而“為此要從建設工程的前期工作開始，采取全過程、全方位的管理方針”核心是采取“全過程造價管理” [[]　嚴玲，尹貽林．工程造價導論[M]．天津：天津大學出版社．2004]。但是中國造價管理界提出的全過程造價管理在很長一段時間基本上還是一種工程項目造價管理的方針和理念，沒有提出一套系統(tǒng)的全過程造價管理理論和方法體系。如果只有全過程造價管理思想和理論，是難以實現(xiàn)對工程項目實施“全過程”造價管理的。2004年，戚安邦在其著作《建設項目全過程造價管理理論與方法》中提出了成型的工程項目全過程造價管理的具體理論與技術方法，這為提出全過程造價審計提出契機。孫雅芳[18]認為建設項目全過程造價審計的內涵是在項目投資決策、設計、發(fā)包和實施階段，把投資額控制在批準的限額以內，隨時糾偏，確保投資目標順利實現(xiàn)，以取得較好的社會經(jīng)濟效益。趙玉謙[5]認為開展工程跟蹤審計工作應遵循兩項原則，一是服從項目總體建設目標；二是以投資控制為中心；同時，應用價值工程理論，對設計方案和施工方案進行優(yōu)化，提出合理化建議，以最大限度地發(fā)揮投資效益。綜上所述，本文認為全過程造價審計是從項目決策階段開始，至項目竣工結算階段結束的，動態(tài)的、全面的審計，提高管理效率和資金利用率。1. 相關概念辨析（1）代建項目模式與普通建設項目模式的區(qū)別。代建項目模式在組織結構、管理手段等多方面均不同于普通建設模式，代建模式有著自身的特點及優(yōu)勢，兩種模式的對比分析。 代建項目模式與普通建設項目模式的對比分析 Comparative analysis of agency construction mode general building mode模式區(qū)別代建項目模式普通建設模式理論前提基于委托代理關系的建設管理政府項目政府管理參與方投資、建設、使用、監(jiān)督相分離，代建單位委托人、使用單位三者利益相互制約建設與投資單位脫節(jié)，缺乏投資監(jiān)督：建設單位與使用單位合一，缺乏投資控制組織結構專業(yè)化、具有法人資格的項目管理公司，自負盈虧籌建處（基建處），法律責任不清管理手段基于合同的責、權、利關系，依靠經(jīng)濟、法律手段，采用市場和競爭機制管理行政管理及行政干預管理機制建立完整的運行機制、約束機制，如市場準入制度、招投標制度、保險制度、信用制度，以及經(jīng)濟利益的制約關系缺乏激勵體制和監(jiān)督體制，運行效率差管理效率專業(yè)化，由市場配置資源，效率高，能夠有效遏制 “三超”現(xiàn)象及尋租問題臨時機構或內部機構、專業(yè)化管理，效率低，容易出現(xiàn)腐?。▽ぷ猓┖汀叭煌稀爆F(xiàn)象資料來源：根據(jù)文獻[[]　趙淳怡．我國非經(jīng)營性政府投資工程項目代建制研究[D]．上海：同濟大學，2008]自行繪制，代建項目的造價審計及資金監(jiān)管不能套用普通建設項目的作法，應運用適合自身特點的造價審計模式及資金監(jiān)管方法。（2）財務審計與經(jīng)濟效益審計的區(qū)別。財務審計與經(jīng)濟效益審計在審計目的、審計職能、審計方式等方面均存在不同。 財務審計與經(jīng)濟效益審計的區(qū)別 Difference between financial audit and economic benefit audit 審計類別財務審計經(jīng)濟效益審計審計目的查錯防弊，以真實性、合法性、一貫性為主促進提高效率、降低風險，以合理性、有效性、可行性為主審計對象及載體財、證、報表等會計資料及所反映的財務、財政收支會計、統(tǒng)計、業(yè)務核算資料及多方面信息資料所反映的經(jīng)濟活動過程及結果審計職能以監(jiān)督、簽證等職能為主以評價、建設性職能為主，監(jiān)督、簽證職能為輔審計方式傳統(tǒng)的審計技術方法傳統(tǒng)審計方法外加借用相關學科的技術方法審計主體較強的獨立性、權威性，掌握財務、財政、會計和有關法規(guī)知識，以國家審計、社會審計為主獨立性、權威性要求較低，掌握財務、法規(guī)、管理、技術及綜合判斷能力，以內部審計為主資料來源：根據(jù)文獻[6]繪制由此可見，經(jīng)濟效益審計并不同于以往的財務審計，在審計實施過程中，它們不可混為一談。本文所研究的代建項目全過程造價審計是代建項目的經(jīng)濟效益審計。（3）全過程造價審計與傳統(tǒng)竣工結算審計的區(qū)別。全過程造價審計與傳統(tǒng)竣工結算審計相比具有較大優(yōu)勢，兩種審計模式的對比匯總。 傳統(tǒng)竣工結算審計與全過程造價審計區(qū)別 List of difference between Tradition39。s audit and the whole process cost audit 模式區(qū)別傳統(tǒng)竣工結算審計全過程造價審計審計時間審計集中在竣工結算階段，許多隱性工程在后期結算中遇到爭議時很難取證將整個建設過程合理劃分成若干階段或期間，及時對每個階段進行審計，審計介入的時間也由工程竣工以后提前到工程建設的過程之中審計方式一般是在獲取竣工決算資料后在審計部門辦公室進行審計，只是為獲取部分證據(jù)偶爾去建設現(xiàn)場觀察、測試。體現(xiàn)為報送審計的方式主要在建設現(xiàn)場進行工作，體現(xiàn)為就地審計方式，對組成工程項目的各單位工程視其實施的先后分別進行審計審計內容主要是在事后對竣工決算資料進行審計主要是在平時對形成竣工決算資料的各環(huán)節(jié)、過程及相關資料及時進行動態(tài)審計，審計的內容、資料要多于竣工決算審計作用單純地從竣工結算階段控制造價，審計的作用無法得到全面的發(fā)揮審計作用大于傳統(tǒng)模式下的審計，審計確定的造價更低，防止了資源流失和質量等問題，且審計成果多樣性，即審計能在更多方面發(fā)揮制約、促進作用資料來源：自行繪制通過上表對比得知，全過程造價審計從時間、方式、內容、作用四方面均優(yōu)于傳統(tǒng)竣工結算審計，推行全過程造價審計將有利于項目的建設。（4）代建項目全過程造價審計與代建項目資金監(jiān)管的聯(lián)系?，F(xiàn)階段法律上對政府投資資金的監(jiān)管主要依據(jù)《中華人民共和國審計法》（以下簡稱“審計法”）、《中華人民共和國會計法》（以下簡稱“會計法”）和《中華人民共和國政府采購法》（以下簡稱“政府采購法”）中的規(guī)定進行實施，主要由政府審計部門履行資金支出的審計監(jiān)督工作。按照《政府采購法》中的第669條規(guī)定，財政部門、行政監(jiān)察部門和審計部門均有權對政府采購行為進行監(jiān)督。其中，財政部門作為財政資金批復部門具有主要監(jiān)管職責[[]　何榕暉，王淑珍，政府重點投資項目資金監(jiān)管法律問題探析[J]．福建論壇(人文社會科學版)，2009(12)：3235]。由此可見，進行代建項目的全過程造價審計是代建項目資金監(jiān)管的重要手段，是保證資金監(jiān)管合理性的重要方法。根據(jù)文獻總結出對全過程造價審計及資金監(jiān)管各階段的范圍界定不一致，主要集中在：決策階段、設計階段、招投標階段、合同簽訂階段、施工階段、竣工階段、項目后評價階段。不同學者對造價審計各階段的范圍劃分。 List of anglicizing cost auditing scope for each phase 范圍作者決策階段設計階段招投標階段合同簽訂階段施工階段竣工階段項目后評價階段趙玉謙[[]　趙玉謙．全過程跟蹤審計法在工程造價審計中的應用[J]．現(xiàn)代商貿工業(yè)，2008(11)：223224]√√√√欒志霞[[]　欒志霞．有效控制與管理工程造價的階段性分析[J]．科技咨詢，2009(04)：180]√√√√√徐斌[[]　徐斌．談談建設項目全過程造價控制[J]．安徽建筑，2005(02)：9798]√√√√劉芳、王銀根[[]　劉芳，王銀根．芻議政府投資工程造價監(jiān)管的新舉措工程造價跟蹤審計[J]．基建管理優(yōu)化，2009 (01)：2829 ]√√√√√廖赪、李榮玲[[]　廖赪，李榮玲．芻議公路建設全過程跟蹤審計[J]．交通財會，2008(03)：2022]√√√√√宮興國、蔣中偉、雷凡[[]　宮興國，蔣中偉，雷凡．高校工程全過程委托跟蹤審計的探討[J]．工業(yè)會計與審計，2008(06)：3639]√√√√√√葉茂中[[]　葉茂中．國家建設項目投資跟蹤審計[J]．中國西部科技，2006(07)：14]√√√√√√合計7752762資料來源：根據(jù)文獻[28 34]繪制，得出各階段造價審計及資金監(jiān)管范圍以決策階段、設計階段、招投標階段、施工階段、竣工結算階段為主論。因此，本文擬分上述五個階段研究代建項目的造價審計及資金監(jiān)管問題。結合基本建設程序將代建項目分為建設前期、建設實施期以及竣工期三大部分，本文擬將上述五個階段分為代建項目三大期間進行研究。代建項目全過程造價審計的過程分為三個期間，每個期間有一個或多個管理階段。 代建項目全過程造價審計分階段示意圖 Agency construction project’s whole process cost auditing points phase diagram資料來源：自行繪制 研究內容本文將分成六章研究代建項目的全過程造價審計及資金監(jiān)管問題。第一章緒論部分。主要闡述了本論文的研究背景及意義，并對代建項目全過程造價審計及資金監(jiān)管相關研究進行綜述，在此基礎上確定了本文研究對象，主要研究內容及技術路線。第二章代建項目全過程造價審計及資金監(jiān)管的相關理論分析。首先對代建項目概念及基本要素進行分析，在此基礎上引出代建項目全過程造價審計和資金監(jiān)管的理論，主要分析全過程造價審計及資金監(jiān)管的基本依據(jù)