【正文】 局面[[1]　張坤，李嘉明，周和生等．風險管理與內(nèi)部審計[M]．北京：化學工業(yè)出版社，2004 ]。雖然造價審計人員在項目竣工階段嚴格審計工程造價，對控制工程造價、節(jié)省建設資金發(fā)揮了巨大作用。但是，這種依賴于工程施工階段審查預、結(jié)算為唯一途徑來控制工程造價的方式卻存在明顯缺陷：只能發(fā)現(xiàn)對那些因設計不科學、不合理、脫離實際造成的拖延工期、投資浪費等事項，而不能糾正改變，不能使已發(fā)生的偏差消失，更不能預防偏差的發(fā)生，只是被動地控制工程造價。我國現(xiàn)行的代建項目造價審計及資金監(jiān)管仍存在大量的問題，例如項目決策缺乏科學的依據(jù)，設計階段的造價管理缺乏約束機制，施工管理不力等[[2]　張家琪．政府投資項目全過程工程造價控制研究[D]．重慶：重慶大學，2005]。全過程造價審計及資金監(jiān)管能夠?qū)φ麄€項目各環(huán)節(jié)的程序監(jiān)督控制，工程項目合規(guī)合法，工程總造價有效控制在成本控制目標之內(nèi)，并順利完成竣工決算，由此可見，對全過程的造價審計及資金監(jiān)管進行深入研究是很有必要的。 研究意義1．代建項目的造價審計能夠提高項目管理水平及資金監(jiān)管效率代建制模式是結(jié)合我國國情，優(yōu)化資源配置，提高政府工作效率，預防政府腐敗的有效模式。代建項目的實施為我國項目管理水平的提升，與國際項目管理的接軌提供了一個制度支持。從長遠看來，代建制模式的實行，使得更多的項目管理公司有了全局性管理項目的經(jīng)驗，促進了我國項目管理水平的提升[[3]　汪慧穎．代建制模式問題與對策研究[J]．中南財經(jīng)政法大學研究生學報，2010 (01)：7882]。代建項目造價審計是指有獨立的審計機構(gòu)和審計人員接受委托或者根據(jù)授權(quán)，依據(jù)政策法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟指標對建設項目建設活動過程進行的技術(shù)經(jīng)濟審核、監(jiān)督和評價，促使建設活動過程中的受托經(jīng)濟活動得以全面有效地履行[[]　朱琨．建設工程項目全過程跟蹤審計系統(tǒng)模型的建立與研究[D]．大連：大連理工大學，2006]。由于代建項目的特征、內(nèi)容與普通建設項目相比，存在“投資、建設、管理、使用”職能相分離、多為政府投資項目等不同之處，所以缺少成熟的、系統(tǒng)的代建項目的造價審計可套用模式。政府投資項目代建制作為新興的項目管理模式，由于專業(yè)化管理單位對建設實施階段的影響，采用傳統(tǒng)的線對線的管理方式顯然是行不通的[[5]　蔡建東．政府代建項目工程造價管理與控制[J]．建筑經(jīng)濟，2011(02)：3840]，所以，針對每一個工程的實際情況，應動態(tài)調(diào)整管理過程中出現(xiàn)的問題，引入全過程、全壽命周期成本控制的理念，以滿足使用功能和做好造價審計工作。綜上，造價審計及資金監(jiān)管可以解決代建項目易出現(xiàn)的資金利用率低等問題，因此有必要進行全過程造價審計及資金監(jiān)管。2．代建項目全過程造價審計及資金監(jiān)管的研究意義代建制對政府投資項目引入了嚴格執(zhí)行以合同管理為核心的法律約束機制。在滿足項目功能的前提下，項目的投資、質(zhì)量和進度要求在代建合同中一經(jīng)確定，便不得隨意改動，代建人將全心全意做好項目控制工作。而業(yè)主則側(cè)重于監(jiān)督合同的執(zhí)行和代建人的工作情況，無需再抽調(diào)人員成立基建班子，能夠從煩瑣的項目管理事務中解放出來，既便于集中力量完成本職工作，又能夠加強對項目建設工期、質(zhì)量和資金合理使用的監(jiān)督和管理，促使代建人在施工單位、監(jiān)理單位、主要設備、材料等的選擇上嚴格執(zhí)行國家有關(guān)招標投標、合同管理、監(jiān)理等制度。這就在很大程度上避免了其中一方說了算的現(xiàn)象，有力地規(guī)范了政府投資項目的管理行為，也進一步推進全過程造價審計的必然趨勢。
目前文獻中系統(tǒng)研究代建項目全過程造價審計的論文不多，部分涉及到代建項目全過程造價審計的論文也僅限于概念性探討階段，實用性不強。代建項目的造價審計在市場經(jīng)濟的環(huán)境中不斷變化與運動，所以，代建項目全過程造價審計作為一種全面的、動態(tài)的審計方式，能夠適應市場的發(fā)展，保證代建項目在計劃投資金額內(nèi)完成建設。由此提出了本文的研究內(nèi)容是代建項目的全過程造價審計及資金監(jiān)管問題。 文獻研究 審計主體及職能的研究現(xiàn)狀根據(jù)建設項目的審計的概念，審計包括審計主體、審計客體、審計目的、審計職能和審計方法五個要素[[]　陳思維，王會金，王曉震．經(jīng)濟效益審計[M]．北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2002][[]　胡星，嚴競浮．政府投資項目管理的新模式—代建制[J]．北京建筑工程學院學報，2003(09) ：2930][[]　華海峰．深化投資效益審計的問題及對策[J]．中國審計，2007(04)：44]。對審計各要素的研究內(nèi)容。 建設項目的造價審計的研究概述Table List of construction project cost audit research summaries序號審計要素要素內(nèi)容1審計主體國家審計機關(guān)及審計人員；企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)及內(nèi)部審計人員；服務業(yè)的造價咨詢?nèi)藛T2審計客體代建單位充當代建項目建設期的法人，代建單位有通過招標選擇確定勘察、設計、監(jiān)理、施工、采購、供貨等單位，并實施監(jiān)督和管理的權(quán)利。因而，代建制制度下，審計客體是代建單位，并延伸到投資方、使用單位、勘察、設計、監(jiān)理、施工、采購、供貨等單位3審計目的對建設過程中建設活動的真實性、合法性和有效性進行監(jiān)督和控制，降低建設、管理和投資的風險，確保項目目標的實現(xiàn)4審計職能審計的基本職能包括經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟簽證等5審計方法審計的主要方法有方案比較法、概預算法、觀察法、核對法、重點審計法、現(xiàn)場抽查法等資料來源：根據(jù)文獻[68]自行繪制審計職能研究方面，國外對審計職能的研究起步先于我國。自20世紀80年代以來，國內(nèi)外部分學者對審計職能的描述。 國內(nèi)外學者對建設項目的造價審計職能的研究概述Table Domestic and overseas scholars’ research overview of project cost auditing function 作者觀點提出時間對造價審計職能的概述Pomeranz[[]　Pomeranz Felix. Control construction costs with preemptive auditing [J]．Power．1983，127(04)：6567]1983年從設計開始至竣工結(jié)束整個過程中對工程進行嚴密的監(jiān)控是控制費用成本和防止工期拖延的有效方法，預先審計能夠來提高管理層決策能力的且應貫穿于整個工程壽命中。Arnold[[]　M Ruskin W Eugene Estes．The protect management audit Its role and conduct[J]．Engineering Management International．1984 (04)：279286]1984年審計是判定項目履行任務真實狀況的測試，包含計劃和費用約束的檢驗。通過審計可以指出工作的方向，保證計劃和預算不被突破，還能指出可能導致項目失敗的錯誤，從而能及時加以糾正。Rice[[]　Sherry Preaward．Contract audits A claims avoidance procedure [J]．Transactions of the American association of cost Engineers．1991(01)：3133]1991年要有效避免索賠，必須在合同簽訂前，對合同進行審計。審計人員應被項目經(jīng)理邀請參與到合同簽訂或談判隊伍中，而不應直到承包商要求索賠時才被要求前去解決爭端。劉冬冬[[]　周艷．關(guān)于建設項目預決算審計工作的幾點建議[J]．中國科技信息，2005(07)：8]2002年對建設項目合理劃分，從前期工作開始對重點建設項目進行全過程、全方位的跟蹤審計，才能真正遏制項目建設中的違法違規(guī)行為，有效控制工程造價，確保工程質(zhì)量，提高資金和投資效果。周艷[[]　劉冬冬．試論基本建設中的“全過程全方位”審計[J]．審計研究，2002(06)：6164]2005年建設項目隱蔽工程的真實性難以核實，設計變更的合理難以確定等問題存在的直接導致建設項目造價的隱性提高，建設項目審計工作難度增大。因此，有必要將建設項目決算審計工作前移至建設項目施工過程中，對項目施工過程實行跟蹤審計，以避免事后審計的被動性。資料來源：根據(jù)文獻[913]自行繪制由此可見，雖然國內(nèi)外學者對審計職能的描述用詞不一，但其所描述的審計本質(zhì)是一致的，即造價審計應是從項目決策階段開始，貫穿項目全過程的審計，全過程造價審計可以使審計人員可以及時發(fā)現(xiàn)問題，及時提出改進建議和措施，避免事后審計無效性問題的發(fā)生，真正實現(xiàn)投資控制、質(zhì)量控制和進度控制目標。 代建項目全過程造價審計的研究現(xiàn)狀近幾年來，隨著代建項目的推廣，代建項目的全過程造價審計受到理論界和實務界的重視，并對這一課題進行了研究，得出以下結(jié)論：劉偉中[[]　劉偉中．工程造價審計的幾點做法[J]．中州審計，2002(05)：24]認為，要想做好全過程造價審計，須做到以下幾點：結(jié)合工程招投標情況，審查合同價格的真實性、公允性；結(jié)合變更設計指令、監(jiān)理簽證、隱蔽工程記錄等資料審查變更、簽證決算；結(jié)合施工措施，審查套取工程定額及費用標準；結(jié)合財務資料、審查資料和其他投資，確保工程造價審計的完整性；結(jié)合調(diào)查、走訪有關(guān)建設、施工、監(jiān)理當事人，對施工過程及其特別事項做詳細、多角度地了解。張海紅、徐慧光[[]　張海紅，徐慧光．淺議工程造價審計中的相關(guān)問題[J]．中國科技博覽，2010(19)：95]認為，工程造價審計過程中存在的主要問題有四點：違背招標文件的實質(zhì)性內(nèi)容簽訂合同；混淆施工圖和竣工圖；現(xiàn)場簽證不合理和不規(guī)范；工程造價高估冒算。同時，張海紅、徐慧光認為提高審計效率的主要方法有：工程事前審計采用全面審計法；工程事中控制是做好工程審計的關(guān)鍵；總體把關(guān)審核結(jié)算工程量的準確性。周建平、蔡珉[[]　周建平，蔡珉．工程造價審計中存在的問題與對策[J]．財務月刊，2011(01)：72 ]認為，提高審計效率可以建立如下兩種制度：（1）政府重點投資項目審計員派駐制度。只有將建設工程造價審計延伸到建設項目的全過程，才能夠最大限度地發(fā)揮審計機關(guān)監(jiān)督公共資金真實、合法、有效使用的職能。（2）建立招投標程序?qū)徲嫳O(jiān)督制度。只有使審計人員直接參與招投標及合同簽訂過程的每一個環(huán)節(jié)，才能充分發(fā)揮審計監(jiān)督的職能，并爭取在建設項目招投標合同中增加“本招投標過程接受審計部門監(jiān)督”的相關(guān)內(nèi)容，使審計監(jiān)督職能在招投標、合同簽訂過程中制度化、程序化。因此，本文認為，正是因為代建項目的全過程造價審計合理實施對代建項目的順利進行具有重大作用，但對代建項目的全過程造價審計沒有形成系統(tǒng)的理論，本文力求在現(xiàn)有研究基礎上將理論進行更深入、更系統(tǒng)的研究。 代建項目各階段造價審計的研究現(xiàn)狀程琳珊[[]　程琳珊．政府投資項目全過程造價控制[J]．陜西建筑，2006(01)：4952]認為投資決策階段對建設工程造價以及項目建成后的經(jīng)濟效益有著決定性的影響，是造價審計的重要階段。決策階段主要應審查項目是否符合投資方向，各種基礎數(shù)據(jù)資料是否準確，來源是否可靠；審查項目的技術(shù)可行性、經(jīng)濟合理性，根據(jù)掌握的大量已完工程數(shù)據(jù)，結(jié)合建筑市場和材料市場的發(fā)展趨勢，力求把投資打足，避免“釣魚”項目發(fā)生。孫雅芳[[]　孫雅芳．探討建設工程全過程造價審計及造價控制[J]．科技信息，2009(19)：331335]認為設計階段是工程造價控制的關(guān)鍵階段，也是重點審計的階段。此階段要審計圖紙的適用性、經(jīng)濟性、美觀性，設計方案是否還可優(yōu)化，以及方案全過程的合理性、合規(guī)性、有效性和可行性。施工招標的目的不僅僅是通過招標方式選擇一家投標價合理最低、能保證質(zhì)量和工期、經(jīng)濟效益好、社會信譽高的中標單位，更重要的是要運用合適的招標手段，達到造價控制目標。李偉研[[]　李偉研．工程項目招標造價控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)[J]．中國招標，2010(28)：79]認為在招標階段進行造價審計必須把握好以下四個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：提高招標用勘察、設計文件的精度；提高招標文件編制的嚴密性和準確性；采用科學的評標方法與手段控制造價；通過施工合同防范工程造價的失控。施工階段，即工程建設的實施階段，是把設計圖紙，原材料，半成品，設備等變成工程實體的過程，是建設項目價值和使用價值實現(xiàn)的主要階段。 施工階段的造價控制是提高代建項目的投資效益的重要環(huán)節(jié)。程琳珊[17]認為，施工階段的造價審計應主要關(guān)注以下幾點：依靠監(jiān)理公司進行造價控制；以合同管理為中心進行造價控制；按批準的施工組織設計和工期進行造價控制；現(xiàn)場變更及簽證的造價控制?？⒐そY(jié)算書是一種動態(tài)的計算，是按照工程實際發(fā)生的量與額來計算的。是核定建設工程造價的依據(jù)?？⒐そY(jié)算也是工程造價控制的最后一關(guān)，若不能嚴格把關(guān)的話將會造成不可挽回的損失。陳軍[[]　陳軍．建筑工程竣工結(jié)算造價的審核[J]．三峽大學學報，2009(12)：7577]認為，竣工結(jié)算階段的造價審計，主要需要注意以下六點： 熟練掌握專業(yè)知識，注重職業(yè)道德；讀懂合同；審核竣工結(jié)算一定要細心；施工圖與竣工圖的差異；改變功能和虛設費用；材料性能和價格標準。 代建項目資金監(jiān)管的研究現(xiàn)狀尹貽林[[]　尹貽林．改革轉(zhuǎn)型期我國財政投資評審模式的研究[J]．財政投資評審之友，2003(01)：2528]認為在政府投資項目代建制管理模式下，為了加強對政府投資項目采購的監(jiān)管，必須在財政部門內(nèi)部明確一個主管部門，并由財政部門歸口管理政府投資項目的資金支出。此外，尹貽林、嚴玲[[]　尹貽林，嚴玲．論政府投資項目建設組織實施方式及其監(jiān)管模式[J]．中國軟科學，2003(02)：1217]還指出，財政投資評審機構(gòu)是財政部門內(nèi)部設置的、專門的負責審核的機構(gòu)，設立在政府投資項目的投資預算控制過程中。第一，在政府投資項目立項與投資預算確定過程中，財政投資評審機構(gòu)的評審工作程序是投資預算成立的一個重要和不可缺少的環(huán)節(jié)，可以進行“先審核，后編制”，投資評審機構(gòu)的評審結(jié)論成為投資估算成立的重要依據(jù)；第二，在政府投資項