【文章內容簡介】 每件產(chǎn)品的貢獻毛利下降10元。但同時，銷售經(jīng)理預測產(chǎn)品質量的提高將使銷售量每月增至480件。較高質量的部件應當采用嗎?會計主管應用下表進行分析(單位：元)：預計貢獻毛利總額480(100—10) 43200當前貢獻毛利總額400100 40000貢獻毛利增加額 3200從上表可知，如果固定成本保持不變，使用較高質量部件將使貢獻毛利額增加3200元，進而使凈收入額增加3200元，因而應當使用較高質量的部件。3．固定成本、銷售價格和銷售量的變化為了增加銷售量，銷售經(jīng)理計劃將每年產(chǎn)品的價格下調20元，同時每月增加15000元廣告費支出。銷售經(jīng)理相信采取這兩項措施后，產(chǎn)品銷售量將增長50％。那么究竟應不應當這樣做呢?會計主管列表進行分析(單位：元)：預計貢獻毛利總額400150％肋 48000當前貢獻毛利總額400100 40000貢獻毛利增加值 8000減廣告費用增加額 15000凈收入減少 7000由此可得出結論，公司不應采取上述兩項措施。比較損益表也可以得出同樣的結論(單位：元)：當前每月 預計每月 差異400件銷售量 600件銷售量總 額 單位產(chǎn)品 總 額 單位產(chǎn)品銷售額 100000 250 138000 230 38000減可變費用 60000 150 90000 150 30000貢獻毛利 40000 100 48000 80 8000減固定費用 35000 50000* 15000爭收入(或損失) 5000 (2000) (7000)*35000十15000＝50000分析的結果與增加值分析法的結果是一致的。、固定成本和銷售量的變動銷售經(jīng)理現(xiàn)在計劃改變每月付給銷售人員6000元固定工資的做法，改為每銷售1件產(chǎn)品，付給銷售人員15元雇金。銷售經(jīng)理有信心通過這一改革使每月銷售額增長15％。這一措施是否應當采取呢?把銷售人員固定薪酬制改為傭金制將對固定成本和可變成本產(chǎn)生影響。固定成本將減少6000元，即從35000元減少至29000元，而可變成本將從150元增至165元，這將對貢獻毛利產(chǎn)生什么影響呢?會計主管列表進行了分析(單位：元)：預計貢獻毛利總額400115％85 39100當前貢獻毛利總額 40000貢獻毛利減少額 (900)加工資節(jié)省額 6000凈收入增加額 5100得出的結論是應當采取這一措施。這一結論同樣可以通過比較損益表得出(單位：元)：當前每月 預計每月 凈收入差異400件銷售量 460件銷售量總額 單位產(chǎn)品 總 額 單位產(chǎn)品銷售額 100000 250 115000 230 15000成可變費用 60000 150 75900 165 (15900)貢獻毛利 40000 100 39100 85 (900)減固定費用 35000 29000 6000凈收入(或虧損) 5000 10100 51005．貢獻毛利的重要性本—量—利分析法的主要目標是尋找可變成本、固定成本、銷售價格和銷售量的最佳組合。上述例子表明，在決策分析中，需重點考慮的是這四個因素的組合變化對貢獻毛利產(chǎn)生的影響。我們看到，在貢獻毛利下降的情況下，若固定成本下降幅度更大，則利潤仍會增加。但增加利潤的更常見的途徑是增加貢獻毛利額。這一目標有時可以通過降低銷售價格從而增加銷售量實現(xiàn)，有時可以通過增加固定成本(比如說廣告費)從而增加銷售量實現(xiàn)，而有時也可以通過減少可變成本和固定成本，同時保持銷售量不致大幅下降得以實現(xiàn)?？傊?，只要能促進利潤的提高，各種可能的組合都是可行的。單位貢獻毛利和貢獻毛利率的高低對公司采取何種措施促進利潤增長具有十分重要的影響。比如，一種產(chǎn)品的單位貢獻毛利越大，公司便越愿意為該種產(chǎn)品付出更多的費用以增加該產(chǎn)品的銷售。懂得了這一道理，也就不難理解為什么具有較高單位貢獻毛利的公司(如汽車制造商)投入巨額廣告費用，而單位收益較低的公司(如餐盤制造商)則大多在廣告上花費很少。簡而言之，各因素變動對于貢獻毛利的影響是最為重要的決策依據(jù)。1．5盈虧平衡分析盈虧平衡分析是本量利分析方法的重要組成部分，它研究的核心問題是，當公司的銷售額下降到何種水平時公司將發(fā)生虧損。一、盈虧平衡點的計算盈虧平衡點可以定義為收入總額與費用總額相等時的那一點，也可定義為貢獻毛利額與固定成本相等時的那一點。由盈虧平衡點的定義即可引出盈虧平衡分析的兩種方法——方程法和貢獻毛利法。1．方程法我們將損益表的計算程序用下列方程式表達：銷售額(可變費用+固定費用)＝利潤將這一方程式稍加變形，即可得到在本量利分析中廣泛使用的公式：銷售額＝可變費用+固定費用+利潤在盈虧平衡點上，利潤為零，即銷售額與可變費用、固定費用之和相等。用亞盛公司的例子計算，就是：250X＝150x十35000十0X＝350件即亞盛公司盈虧平衡點為銷售量350件，這時銷售額為350250＝87500元。有時可變成本與銷售收入絕對量的關系是未知的，但單位產(chǎn)品可變成本在單位產(chǎn)品銷售額中所占比重已知(例如：單位可變成本／單位銷售額=0．60)，在這種情況下，盈虧平衡點可以這樣計算：銷售額=可變費用+固定費用+利潤X＝0．60X+固定費用+利潤即 X＝0．60X十35000十0X＝87500元在實際的預測分析中，有些公司常常只能得知可變成本在產(chǎn)品銷售額中所占的比重，而難以知道確切的絕對數(shù)，因此上述方法對推算盈虧平衡點非常有用，但要注意的是，用這種方法計算出的盈虧平衡點是達到盈虧相等時的銷售額水平，而不是銷售量，就是說上述例子中的“X”是銷售額。要用這種方法求得盈虧平衡時的銷售量，就要知道確切的產(chǎn)品售價，如上例中單位產(chǎn)品售價為250元，那么盈虧平衡銷售量為87500／250=350件。2．貢獻毛利法貢獻毛利法實際上僅僅是上述方程法的變形。這種方法的原理前面已經(jīng)提到，即每銷售一件產(chǎn)品，就應當?shù)玫揭欢康呢暙I毛利以補償固定成本。為了計算出銷售多少件產(chǎn)品時能達到盈虧平衡(產(chǎn)品銷售所得到的貢獻毛利總額與固定成本總額相等)，我們可以用單位產(chǎn)品能夠創(chuàng)造的貢獻毛利去除固定成本總額：固定費用 單位貢獻毛利 =盈虧平衡銷售量亞盛公司單位產(chǎn)品的貢獻毛利為100元(產(chǎn)品售價250元．減去150元單位可變成本)，固定費用總額為35000元，盈虧平衡點銷售量為：固定費用額單位產(chǎn)品貢獻毛利這一公式的一個變形是用貢獻毛利率代替單位貢獻毛利，結果將得到盈虧平衡時的銷售額，而不是上述公式中的銷售量。仍用亞盛公司的例子，計算結果為：固定費用額貢獻毛利率這種盈虧平衡分析方法在公司具有多條生產(chǎn)線并希望將公司作為一個整體計算出單一的盈虧平衡點時特別有用，下文談到銷售組合概念時我們將作詳細介紹。二、本量利分析圖解銷售量、成本、收入和利潤之間的關系可以借助圖形來進行分析。本量利圖解著力刻畫企業(yè)經(jīng)濟活動中可能出現(xiàn)的各種情形的本量利關系，為管理者提供了一種全面了解本。量利關系的方法，這種方法形象、直觀，是其它方法所無法替代的。1．如何制作本量利圖本量利圖有時也稱作盈虧平衡圖。下面以亞盛公司的數(shù)據(jù)為例，具體說明制作步驟。第一步，畫一條平行于橫軸的直線，代表固定費用總額。對亞盛公司來說，固定費用總額為35000元。第二步，選取一個銷售量，找到該銷售量對應的費用總額的那一點，然后將該點與固定費用水平線和縱軸的交點連起來，便得到一條斜線。在本例中，我們選取則600件的銷售量，這時的費用總額為：固定費用十可變費用＝35000+600150＝125000元在圖中找到125000元這一點B，與固定費用水平線和縱軸的交點A連起來。第三步，選取一個銷售量，找到這一銷售量對應的銷售額的那一點，將這一點與原點相連。如在本例中選取600件的銷售量，這時銷售額為15000元，將這一點C與原點0點連起來。亞盛公司的本量利圖如圖21所示。圖22給出了圖21的分析。在一個給定的銷售量下的利潤或虧損可以用總收入線與總費用線之間的垂直距離來表示。盈虧平衡點處于總收入線與總費用線相交的位置上?？梢钥吹?，圖22中的這一點D所對應的銷售量(350件)與前面得出的A公司的盈虧平衡銷售量是一致的。2．另一種本量利圖有些管理者更喜歡使用另一種形式的本量利圖，見圖23。在這種圖中，總收入線和總費用線與圖22是一樣的，只是將固定費用線畫在可變費用線的上部。這種變化使得貢獻毛利在圖中能夠一目了然。3．利潤圖圖24是本量。利圖的又一種變化形式。這種形式的圖叫利潤圖，它便于管理人員更直接地了解利潤隨銷售量變化的情況。但這種圖也有一個重大缺陷，即沒有清楚反映成本隨銷售水平變化而變化的情況。圖24體現(xiàn)了制作利潤圖的兩個步驟：第一步，在縱軸找出經(jīng)濟活動量為零時的固定費用總額，這一點處于“虧損區(qū)域”。圖24中亞盛公司的這一點為A點。第二步，選定一個銷售水平，找到該銷售額所對應利潤或虧損的數(shù)值。在圖24亞盛公司的例子中，我們選定600件銷售量，并計算出這時的利潤值(單位：元)：銷售額(600250) 150000減可變費用(600150) 90000貢獻毛利 60000減固定費用 35000凈收入 25000找到25000元這點B，將B點與A點相連，就得到了利潤圖。在這張圖中，利潤線與盈虧平衡線相交的那一點為盈虧平衡點，這兩條線間的垂直距離代表預期的利潤或虧損。在縱軸上可以直接讀出各種銷售量下盈利或虧損的數(shù)額。三、目標利潤分析用本量利方程能夠計算出一定的目標利潤下所需要的銷售量。仍以亞盛公司為例，如果該公司計劃每月創(chuàng)造40000元凈收入，那么應銷售多少件產(chǎn)品呢?經(jīng)過上面的大量討論，我們已經(jīng)熟悉本量利方程，因而這一問題極易解決。先列出本量利公式：銷售額＝可變費用+固定費用+利潤即：250X＝150X十35000十40000得出：X＝750件就是說，要實現(xiàn)目標利潤，每月要銷售750件產(chǎn)品，這時的銷售額為187500元(250元／件750件)。除了這種方法，貢獻毛利方法也可以解決這。問題。公式為：固定費用+目標利潤單位貢獻毛利＝達到目標利潤所需要的銷售量在本例中，即為：35000+40000100＝750件這種方法比本量利方程法更加簡單和直接。而且，這一方法還清楚地表明，當固定費用全部被彌補后，貢獻毛利將全部體現(xiàn)為利潤，盈虧平衡銷售量和盈虧平衡點之上純粹產(chǎn)生利潤的銷售量都在公式中清楚地揭示出來了：達到目標利潤的銷售量=盈虧平衡銷售量+純粹產(chǎn)生利潤的銷售量在本例中為：750＝350+400，即350件為盈虧平衡銷售量，400件則為全部創(chuàng)造利潤的銷售量，這個量越大，利潤總額便會越高。四、安全邊際安全邊際是指超過盈虧平衡點的計劃(或實際)銷售，它表明在公司不出現(xiàn)虧損的前提下，銷售能夠下降的最大限度。安全邊際的計算公式如下：總銷售額盈虧平衡銷售額＝安全邊際額安全邊際也可用百分比形式表示。亞盛公司400件銷售量時的安全邊際額和安全邊際L比：銷售額(a) 100000盈虧平衡銷售額(350件) 87500安全邊際銷售額(b) 12500安全邊際銷售額比例＝b／a：12．5％以上計算結果的含義是，亞盛公司在目前的銷售量水平和產(chǎn)品售價以及成本結構下，銷售額再減少12500元或減少12．5％，公司將達到盈虧平衡狀態(tài)，若銷售額再下降，公司將出現(xiàn)虧損。在像亞盛公司這樣的生產(chǎn)銷售單一產(chǎn)品的公司里，用產(chǎn)品售價去除安全邊際額使可得出安全邊際量(對于亞盛公司為：12500?250；50件)。第二章從經(jīng)營決策的角度計算成本計算產(chǎn)品成本的主要方法有兩種，一是完全成本法，一般用于編制對外財務報表；二是可變成本法，通常用于