【正文】 種方法比本量利方程法更加簡單和直接。四、安全邊際安全邊際是指超過盈虧平衡點的計劃(或?qū)嶋H)銷售，它表明在公司不出現(xiàn)虧損的前提下，銷售能夠下降的最大限度。亞盛公司400件銷售量時的安全邊際額和安全邊際L比：銷售額(a) 100000盈虧平衡銷售額(350件) 87500安全邊際銷售額(b) 12500安全邊際銷售額比例＝b／a：12．5％以上計算結(jié)果的含義是，亞盛公司在目前的銷售量水平和產(chǎn)品售價以及成本結(jié)構(gòu)下，銷售額再減少12500元或減少12．5％，公司將達到盈虧平衡狀態(tài)，若銷售額再下降，公司將出現(xiàn)虧損。第二章從經(jīng)營決策的角度計算成本計算產(chǎn)品成本的主要方法有兩種，一是完全成本法，一般用于編制對外財務報表；二是可變成本法，通常用于公司內(nèi)部決策。一般來說，用兩種成本法計算出的凈收入不同，有時差異還相當大。一．完全成本法與可變成本法概述完全成本法將固定性的期間生產(chǎn)費用與變動性的生產(chǎn)費用放在一起，在一個時期生產(chǎn)的產(chǎn)品間進行成本分配。這種情況促成了可變成本法的產(chǎn)生，因為可變成本法將注意力集中于成本習性。（一）、完全成本法完全成本法將所有的生產(chǎn)成本全部作為產(chǎn)品成本，而不作可變成本或固定成本的區(qū)別。就是說，完全成本法將部分固定制造費用同全部可變成本分配到每個產(chǎn)品。（二）、可變成本法在可變成本法下，只有那些隨產(chǎn)出量變動的生產(chǎn)成本才被視作產(chǎn)品成本。在這種方法下，固定制造費用不作為產(chǎn)品成本，而被視作期間成本，這類費用(如銷售費用和管理費用)都不計入產(chǎn)品成本，而是直接抵減當期銷售收入?？勺兂杀痉ㄓ袝r被稱作直接成本法或邊際成本法?！翱勺兂杀痉ā币辉~更能夠表達這樣一層意義，即這種方法是結(jié)合貢獻毛利表計算產(chǎn)品成本的。無論使用哪種成本法，銷售費用和管理費用都不能作為產(chǎn)品成本來處理，就是說，在完全成本法和可變成本法下，銷售費用和管理費用都被視作期間成本，直接從期間收入中抵減。表3—1 完全成本法和可變成本法下的成本分類完全成本法產(chǎn)品成本直接材料產(chǎn)品成本可變成本法直接人工變動制造費用固定制造費用期間成本期間成本銷售及管理費用（三）單位產(chǎn)品成本的計算為了說明完全成本法和可變成本法下單位成本計算的異同，我們以圣方公司為例，該公司生產(chǎn)單一產(chǎn)品，成本結(jié)構(gòu)如下(金額單位：元)：年產(chǎn)量(件) 6000單位可變成本：直接材料 2直接人工 4可變制造費用可變銷售及管理費用 3年固定成本：固定制造費用 30000固定銷售及管理費用 l00001．用完全成本法計算的單位產(chǎn)品成本直接材料 2直接人工 4可變制造費用可變動生產(chǎn)成本合計 7固定制造費用(30000／6000 5單位產(chǎn)品成本 122．用可變成本法計算的單位產(chǎn)品成本直接材料 2直接人工 4可變制造費用 1單位產(chǎn)品成本 7(30000元固定制造費用將作為期間費用與銷售及管理費用一起從當期收入中抵減。因此，公司每銷售1件產(chǎn)品，12元的成本(包括7元可變成本和5元固定成本)便應抵減損益表上的收入項。而在可變成本法下，只有變動生產(chǎn)成本被當作產(chǎn)品成本。（四）關(guān)于固定期間費用的爭論也許在管理會計的所有研究領域中，還沒有哪個問題像可變成本法那樣引起了那么多的爭論?？勺兂杀痉ǖ闹С终哒J為，在某個給定的年度內(nèi)，固定期間成本只與生產(chǎn)的“能力”而不是產(chǎn)品的實際生產(chǎn)量有關(guān)。正是由于這個原因，可變成本的倡導者認為這種成本應當作為期間費用抵減當期收益而不能將其分配到產(chǎn)品上。他們還認為，為了全面分配成本，每個單位的產(chǎn)品必須平均分攤所有的制造成本。二．完全成本法和可變成本法下?lián)p益表的比較表32是完全成本法和可變成本法下的損益表。圣方公司有關(guān)的其它一些數(shù)據(jù)如下：期初庫存成品 0產(chǎn)成品(件) 6000銷售量(件) 5000期末庫存成品(件) 1000單位產(chǎn)品售價(元) 20銷售及管理費用(元)：單位可變成本 3年固定成本 l0000完全成本法 可變成本法單位產(chǎn)品成本(元)：直接材料 2 2直接人工 4 4變制造費用 1 1固定制造費用(30000247。這種遞延成本被稱作存貨方式的遞延固定制造費用成本。圣方公司當期生產(chǎn)了6000個單位的產(chǎn)品，但只售出了5000個，其余1000個單位產(chǎn)成品因而成為期末存貨。因此，在會計期末成為存貨的1000個單位的產(chǎn)成品中的每個產(chǎn)成品都被分攤了5元的固定制造費用成本，就是說1000個庫存產(chǎn)成品共被攤?cè)肆?000元固定制造費用成本。下面我們來分析一下完全成本法下的期末存貨，從中可清楚地看到這5000元固定制造費用成本(單位：元)：可變制造費用 10007 7000固定制造費用 10005 5000存貨總價值 12000簡單地說，在完全成本法下，當期發(fā)生的全部30000元固定制造費用中，只有25000元(50005)被包含在已售產(chǎn)品成本中。第二，在可變成本法下，全部30000元固定制造費用成本都被視作當期費用。原因在于，在可變成本法下，只有可變制造成本被攤?cè)水a(chǎn)品，進而攤?cè)氪尕浿校嚎勺冎圃斐杀?0007=7000期末存貨5000元的差異正說明了兩種成本法下凈收入的差異。第四，用完全成本法編制的損益表不對固定成本和可變成本進行區(qū)分，因此，完全成本法不太適用于本量利的計算與分析。為了給出本量利分析所需數(shù)據(jù)，需要對用完全成本法編制的損益表進行重整和變型，這項工作往往要花費相當多的時間。在計算本量利時，就可以直接使用表32中的可變成本數(shù)據(jù)。正安公司是一家生產(chǎn)羊毛衫的小企業(yè)。第三年與第二年的情形形成鮮明對照，銷售額大幅上升，連第二年剩下的產(chǎn)品也在年底銷售一空。為此，會計主管編制了表33。第一年產(chǎn)銷平衡，第二年生產(chǎn)超過了銷售，因此產(chǎn)生了產(chǎn)成品存貨。我們在表34中概括了表33中所得出的結(jié)論，現(xiàn)在我們就這些結(jié)論討論如下：表3—4 完全成本法與可變成本法下的損益比較當期產(chǎn)銷關(guān)系 對存貨的影響 完全成本法與變動成本法下凈收入的關(guān)系第1年 產(chǎn)量＝銷售量 存貨無變化 完全成本法下凈收入=可變成本法下凈收入第2年 產(chǎn)量＞銷售量 存貨增加 完全成本法下凈收入＞可變成本法下凈收入’第3年 產(chǎn)量＜銷售量 存貨減少 完全成本法下凈收入＜可變成本法下凈收入。**由于存貨減少，存貨中攤?cè)牍潭ㄖ圃熨M用使完全成本法下的凈收入要少些。原因很簡單，完全成本法和可變成本法下的凈收入的差異僅在于被確認為費用列示在損益表上的固定制造費用的數(shù)額。在可變成本法下，全部固定費用直接被確認為費用列示在損益表中，因此在兩種成本法下，當產(chǎn)銷平衡時，所有當年發(fā)生的固定制造費用都作為費用列入損益表。當產(chǎn)量超過銷售量時，完全成本法下的凈收入一般要大于可變成本法下的凈收入。在本例中，第二年有30000元(500006)固定制造費用在完全成本法下以存貨形式遞延到第三年了。而在可變成本法下第二年所有的固定制造費用全部于當期抵減了收入。表35列示了可變成本法和完全成本法下凈收入數(shù)字的具體換算關(guān)系。原因是，在這種情況下，存貨量減少，從而使先前在完全成本法下已經(jīng)攤?cè)舜尕浀墓潭ㄖ圃熨M用被“釋放”出來并抵減了本期收益，通常我們把這種固定制造費用叫做“從存貨中釋放出來的固定制造費用”。結(jié)果，第三年銷售的產(chǎn)品中不僅包含了當年的全部固定制造費用，而且包含了從第二年遞延下來的30000元固定制造費用。其結(jié)果是可變成本法下的凈收入比完全成本法下的凈收入高30000元。在—個“相當長”的時期內(nèi)，兩種成本法下的凈收入會趨于相同。生產(chǎn)也不可能超過銷售。（四）生產(chǎn)量變化對凈收入的影響在上節(jié)正安公司的例子中，公司三年時間里的產(chǎn)量保持穩(wěn)定、而銷售量則隨經(jīng)營環(huán)境的變化而變化。為了進—步說明可變成本法和完全成本法的差異，正安公司會計主管又根據(jù)—些合理的假設列出表36。編制表36的目的是為了使正安公司決策者了解在可變成本法和完全成本法下生產(chǎn)量變化對凈收入的影響。我們從表36注意到，在可變成本法下，雖然有一年生產(chǎn)量大于銷售量，還有一年生產(chǎn)量小了銷售量，但凈收入沒有變化。（2）完全成本法當我們使用完全成本法時，產(chǎn)量變化便對凈收入有影響。這里特別要注意，兩年中凈收入的增減變化是在銷售量保持不變的情況下產(chǎn)生的。固定制造費用轉(zhuǎn)人轉(zhuǎn)出的原理我們在上文已經(jīng)討論過了，現(xiàn)在具體分析表36中固定制造費用的轉(zhuǎn)人轉(zhuǎn)出會產(chǎn)生怎樣的影響。第二年中每個產(chǎn)品中含有6元固定制造費用。結(jié)果，雖然第二年的銷售量與其它年份的銷售量持平，但其凈收入猛增。由于銷售量超過生產(chǎn)量，這一年中，在補償本年發(fā)生的固定制造費用以外，還要補償從第二年的存貨中轉(zhuǎn)來的固定制造費用。表36 不同成本法下產(chǎn)量變動的影響（假設數(shù)據(jù)）(單位：元)基本數(shù)據(jù)單位產(chǎn)品售價 25單位產(chǎn)品可變制造費用 10年固定制造費用 300000單位產(chǎn)品可變銷售及管理費用 1年固定銷售及管理費用 200000第1年 第2年 第3年期初存貨 0 0 1000產(chǎn)量 4000O 50000 30000銷售量 40000 4000O 40000期末存貨 0 10000 0單位產(chǎn)品成本可變成本法下 10．00 10．00 10．00(可變制造費用)完全成本法下可變制造費用 10．00 10．00 10．00固定制造費用(每年3000元) 7．5 6．00 單位產(chǎn)品完全成本 17．50 16．00 20．00完全成本法銷售額（40000件） 1000000 1000000 1000000減已售產(chǎn)品成本期初存貨 0 O 160000加本期生產(chǎn)產(chǎn)品成本 700000* 800000* 600000* 可供銷售產(chǎn)成品 700000 800000 760000 減期末存貨 O 160000** 0 已售產(chǎn)品成本 700000 640000 760000毛利 300000 360000 240000減銷售及管理費用 240000 240000 240000(400001十20000O)凈收入 60000 120000 0 *本期生產(chǎn)產(chǎn)品成本： 第1年 4000017．50＝70000O 第2年 5000016．00＝800000第3年 30000 20．00＝600000**第2年產(chǎn)量為50000件產(chǎn)品，售出40000