【正文】 面而又簡明地比較這兩種成本法，我們有必要再簡略地考察一下銷售費用和管理費用的處理方法?！爸苯映杀痉ā边@個詞以前流行多年，現在平時很少有人再使用它了。所以，在可變成本法下，單位產品(不論是存貨還是售出產品)的成本，都不包含固定期間成本。這樣，產品成本便由直接材料、直接人工和期間生產制造費用的變動部分組成。由于完全成本法把所有生產成本當作產品成本，因而我們常把這種方法叫做完全成本法。在完全成本法下，單位產品成本由直接材料、直接人工以及變動性和固定性的期間費用組成。可變成本法的特點在于它將前章介紹的貢獻毛利法和本量利概念巧妙地結合起來，這種特點使可變成本法成為一種非常有效的成本計算法。由于完全成本法將可變成本和固定成本合起來考慮，因而用這種方法計算的產品成本數據就不適用于編制貢獻式損益表。為更好地說明兩種方法的差異，我們將介紹有關兩種方法的各種觀點，并解釋兩種方法如何對管理決策過程產生不同影響。在編制貢獻式損益表時，必須使用可變成本法。在像亞盛公司這樣的生產銷售單一產品的公司里，用產品售價去除安全邊際額使可得出安全邊際量(對于亞盛公司為：12500?250；50件)。安全邊際的計算公式如下：總銷售額盈虧平衡銷售額＝安全邊際額安全邊際也可用百分比形式表示。而且，這一方法還清楚地表明，當固定費用全部被彌補后，貢獻毛利將全部體現為利潤，盈虧平衡銷售量和盈虧平衡點之上純粹產生利潤的銷售量都在公式中清楚地揭示出來了：達到目標利潤的銷售量=盈虧平衡銷售量+純粹產生利潤的銷售量在本例中為：750＝350+400，即350件為盈虧平衡銷售量，400件則為全部創(chuàng)造利潤的銷售量，這個量越大，利潤總額便會越高。問題。先列出本量利公式：銷售額＝可變費用+固定費用+利潤即：250X＝150X十35000十40000得出：X＝750件就是說，要實現目標利潤，每月要銷售750件產品，這時的銷售額為187500元(250元／件750件)。三、目標利潤分析用本量利方程能夠計算出一定的目標利潤下所需要的銷售量。在這張圖中，利潤線與盈虧平衡線相交的那一點為盈虧平衡點，這兩條線間的垂直距離代表預期的利潤或虧損。第二步，選定一個銷售水平，找到該銷售額所對應利潤或虧損的數值。圖24體現了制作利潤圖的兩個步驟：第一步，在縱軸找出經濟活動量為零時的固定費用總額，這一點處于“虧損區(qū)域”。這種形式的圖叫利潤圖，它便于管理人員更直接地了解利潤隨銷售量變化的情況。3．利潤圖圖24是本量。在這種圖中，總收入線和總費用線與圖22是一樣的，只是將固定費用線畫在可變費用線的上部?？梢钥吹?，圖22中的這一點D所對應的銷售量(350件)與前面得出的A公司的盈虧平衡銷售量是一致的。在一個給定的銷售量下的利潤或虧損可以用總收入線與總費用線之間的垂直距離來表示。亞盛公司的本量利圖如圖21所示。第三步，選取一個銷售量，找到這一銷售量對應的銷售額的那一點，將這一點與原點相連。第二步，選取一個銷售量，找到該銷售量對應的費用總額的那一點，然后將該點與固定費用水平線和縱軸的交點連起來，便得到一條斜線。第一步，畫一條平行于橫軸的直線，代表固定費用總額。1．如何制作本量利圖本量利圖有時也稱作盈虧平衡圖。本量利圖解著力刻畫企業(yè)經濟活動中可能出現的各種情形的本量利關系，為管理者提供了一種全面了解本。仍用亞盛公司的例子，計算結果為：固定費用額貢獻毛利率這種盈虧平衡分析方法在公司具有多條生產線并希望將公司作為一個整體計算出單一的盈虧平衡點時特別有用，下文談到銷售組合概念時我們將作詳細介紹。這種方法的原理前面已經提到，即每銷售一件產品，就應當得到一定量的貢獻毛利以補償固定成本。要用這種方法求得盈虧平衡時的銷售量，就要知道確切的產品售價，如上例中單位產品售價為250元，那么盈虧平衡銷售量為87500／250=350件。用亞盛公司的例子計算，就是：250X＝150x十35000十0X＝350件即亞盛公司盈虧平衡點為銷售量350件，這時銷售額為350250＝87500元。由盈虧平衡點的定義即可引出盈虧平衡分析的兩種方法——方程法和貢獻毛利法。1．5盈虧平衡分析盈虧平衡分析是本量利分析方法的重要組成部分，它研究的核心問題是，當公司的銷售額下降到何種水平時公司將發(fā)生虧損。懂得了這一道理，也就不難理解為什么具有較高單位貢獻毛利的公司(如汽車制造商)投入巨額廣告費用，而單位收益較低的公司(如餐盤制造商)則大多在廣告上花費很少。單位貢獻毛利和貢獻毛利率的高低對公司采取何種措施促進利潤增長具有十分重要的影響。這一目標有時可以通過降低銷售價格從而增加銷售量實現，有時可以通過增加固定成本(比如說廣告費)從而增加銷售量實現，而有時也可以通過減少可變成本和固定成本，同時保持銷售量不致大幅下降得以實現。我們看到，在貢獻毛利下降的情況下，若固定成本下降幅度更大，則利潤仍會增加。這一結論同樣可以通過比較損益表得出(單位：元)：當前每月 預計每月 凈收入差異400件銷售量 460件銷售量總額 單位產品 總 額 單位產品銷售額 100000 250 115000 230 15000成可變費用 60000 150 75900 165 (15900)貢獻毛利 40000 100 39100 85 (900)減固定費用 35000 29000 6000凈收入(或虧損) 5000 10100 51005．貢獻毛利的重要性本—量—利分析法的主要目標是尋找可變成本、固定成本、銷售價格和銷售量的最佳組合。這一措施是否應當采取呢?把銷售人員固定薪酬制改為傭金制將對固定成本和可變成本產生影響。、固定成本和銷售量的變動銷售經理現在計劃改變每月付給銷售人員6000元固定工資的做法，改為每銷售1件產品，付給銷售人員15元雇金。那么究竟應不應當這樣做呢?會計主管列表進行分析(單位：元)：預計貢獻毛利總額400150％肋 48000當前貢獻毛利總額400100 40000貢獻毛利增加值 8000減廣告費用增加額 15000凈收入減少 7000由此可得出結論，公司不應采取上述兩項措施。3．固定成本、銷售價格和銷售量的變化為了增加銷售量，銷售經理計劃將每年產品的價格下調20元，同時每月增加15000元廣告費支出。但同時，銷售經理預測產品質量的提高將使銷售量每月增至480件。2．可變成本與銷售量的變化仍用上例的數字，即亞盛公司目前銷售量為400件產品，銷售額為100000元。這是由于，上述兩種方法都運用增量分析方法，增量分析法只關注那些受新計劃影響的項目(如收入、成本和銷售量)。這筆廣告費用應當增加嗎?會計主管列了下表(單位：元)：預計貢獻毛利總額13000040％(貢獻毛利率) 52000當前貢獻毛利總額10000040％ 40000貢獻毛利增加額 12000減固定成本增加額廣告費用增加額 10000凈收入增加額 2000基于上表，若其他因素不變，公司廣告預算應當追加。月銷售額為100000元。目前，會計主管取得了以下數據：單位產品 百分比銷售價格 250 100可變費用 150 60貢獻毛利 100 40每月固定成本為35000會計主管將使用這些數據分析可變成本、固定成本、銷售價格和銷售量的變動對于公司贏利的影響。如果公司有可能增加多種產品的銷售，應當首先考慮哪個產品呢?當然應先考慮增加一個單位銷售量能帶來最大貢獻毛利的產品，即貢獻毛利率最大的產品。貢獻毛利率的運用可以用下列詳表驗證：銷售額(元) 增加額(元) 百分比現額 計劃額銷售收入 100000 130000 30000 100減可變費用 60000 78000 18000 60貢獻毛利 40000 52000 12000 40減固定費用 35000 35000 O凈收入 5000 17000 12000有些管理者寧愿利用貢獻毛利率而不愿使用單位貢獻毛利數字進行收入增量的預測。比如，若亞盛公司計劃下個月增加30000元的銷售額，那么其貢獻毛利便可望增加12000元(30000元貢獻毛利率40％)。該公司的貢獻毛利率為：貢獻毛利額貢獻毛利率＝ 銷售額單位產品貢獻毛利額貢獻毛利率＝單位產品銷售額這意味著，亞盛公司的銷售額每增加1元，其貢獻毛利額將增加0．4元，若固定成本保持不變，凈收入也將增加0．4元。二、貢獻毛利率貢獻毛利額在總銷售額中所占的比重叫貢獻毛利率，即貢獻毛利額貢獻毛利率＝銷售額也可以用單位數進行計算：單位產品貢獻毛利額貢獻毛利率＝單位產品銷售額貢獻毛利率的概念非常有用，因為它揭示了銷售總額變化引起貢獻毛利變化的規(guī)律。銷售量一旦達到盈虧平衡點的水平后，每增加一件產品的銷售。所以，亞盛公司現計劃將每月400件的銷售量增加至每月425件，那么每月增加利潤：25100=2500元這種簡便算法可用以下詳表驗證(單位：元)銷售量 差 異 單位產品400月 425月銷售額 100000 106250 6250 250減可變費用 63750 3750 150貢獻毛利 42500 2500 100減固定費用 35000 35000 0凈收入 5000 7500 2500比較起來，上述簡便算法確實便利多了。這樣就可得到一種計算凈收入的簡便方法，即以盈虧平衡點以上的銷售量乘以單位貢獻毛利。一旦達到盈虧平衡點后，每多銷售一件產品所帶來的貢獻毛利便會全部變成凈收入。當公司產品銷售數量達到350只時，全部固定費用將被補償，也就是說，達到了盈虧平衡。為了說明這一點，下面我們看一個比較極端的例子。這里需注意的是，貢獻毛利是首先用于補償固定費用的，補償固定費用后的余額才是企業(yè)的利潤。一、貢獻毛利貢獻毛利是產品銷售收入減去對變費用后的余額。表2—1 亞盛公司6月份收入貢獻表 (單位：元)合 計 單位產品銷售收入(400只話筒) 100000 250減可變費用 40000 150貢獻毛利 40000 100減固定費用 35000凈收入 5000表中銷售收入、可變費用和貢獻毛利既列示了總量又列示了單位數量。1．4 本—量—利分析基礎讓我們從生產話筒的亞盛公司的貢獻式損益表入手。貢獻法在正確評價管理業(yè)績，分段編制利潤報表及編制預算方面都非常有用。貢獻式損益表是公司內部用于計劃與決策的工具。貢獻毛利是銷售收入扣除可變費用后的金額。這是一家制造業(yè)公司的損益表，所以用貢獻法來編制損益表，“已售產品成本”就要被分成可變生產成本與不變生產成本兩部分。表11列示了貢獻式損益表與傳統(tǒng)損益表的區(qū)別。在用于內部管理用途時，管理人員希望這些成本數據能更充分地幫助他們執(zhí)行計劃、實施控制和進行正確決策。例如，在“管理費用”這個項目下，我們可以看到可變與固定成本是摻合在一起的。Ⅲ 貢獻式損益表傳統(tǒng)的損益表并不是根據成本習性，而是根據“功能法”來編制，強調生產管理及銷售的功能，并通過不同類型的成本數據的劃分來揭示這些功能。用方程Y＝a+bx來表示，成本公式為：Y＝3431元+0．759，活動量x表示病人天數。比如，利安醫(yī)院就可以運用微機中裝有的統(tǒng)計軟件來進行以下最小平方回歸計算，以確定總固定成本(a)及單位活動量可變成本(b)的數值：a＝3431元b＝O．759元由此法得出的結論是：每月維修成本中的固定成本是3431元，可變