論文p系統(tǒng)與商業(yè)的銀行管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐管理會(huì)計(jì)(編輯修改稿)
2024-07-23 10:36 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 （三）資金轉(zhuǎn)移定價(jià) 資金轉(zhuǎn)移定價(jià)（Fund Transfer Pricing，即FTP），是基于金融市場(chǎng)的資金供求關(guān)系確定的一個(gè)內(nèi)部資金機(jī)會(huì)利率，通過應(yīng)用這個(gè)內(nèi)部利率將資金的利率風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)配損益集中于專門的利率管理部門，同時(shí)以此利率來衡量資金籌集部門的機(jī)會(huì)收益和資金運(yùn)用部門的機(jī)會(huì)成本。FTP的確定有賴于收益率曲線的建立。在浦發(fā)銀行的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，人民幣的收益率曲線根據(jù)同業(yè)債券回購(gòu)利率（一年以下）及國(guó)債利率（一年以上）構(gòu)建，外幣收益率曲線根據(jù)貨幣市場(chǎng)利率（如LIBOR、SIBOR等）及SWAP中長(zhǎng)期利率的市場(chǎng)利率曲線擬合構(gòu)建?！ 「鶕?jù)各類產(chǎn)品的期限結(jié)構(gòu)和利率結(jié)構(gòu)，、短期貸款等產(chǎn)品期限結(jié)構(gòu)和利率結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定的產(chǎn)品采用期限匹配的方法；對(duì)于各項(xiàng)墊款、逾期貸款等期限較短且不穩(wěn)定的產(chǎn)品采用移動(dòng)平均方、法；對(duì)于存放準(zhǔn)備金、信貸資產(chǎn)買斷等沒有恰當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)利率參考的產(chǎn)品采用固定邊際法；對(duì)于各類活期存款采用混合利率法等等（比如一筆活期存款的機(jī)會(huì)收益可以按照10％1年期、20％6個(gè)月期、30％3個(gè)月期、40％1個(gè)月期等不同期限的利率加權(quán)計(jì)算確定）?！ ?yīng)該指出的是，基于FTP計(jì)算出來的各類存、貸款的利差貢獻(xiàn)，是基于機(jī)會(huì)貢獻(xiàn)（或成本）基礎(chǔ)計(jì)算出來的收益。作為客觀反映資金成本的衡量機(jī)制，不應(yīng)該過多地人為加以調(diào)整（如對(duì)收益率曲線進(jìn)行調(diào)整、根據(jù)不同區(qū)域確定不同的收益率曲線或者FTP利率等等），以避免信息扭曲。如果要將其與績(jī)效評(píng)價(jià)或者激勵(lì)機(jī)制結(jié)合的話，對(duì)不同業(yè)務(wù)或者產(chǎn)品的利差貢獻(xiàn)確定不同的激勵(lì)政策可能更為合理?！ 。ㄋ模╊A(yù)期損失和風(fēng)險(xiǎn)資本計(jì)算 對(duì)預(yù)期損失計(jì)算的考慮，主要是為了避免傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)備金計(jì)提方法所容易形成的利潤(rùn)波動(dòng)、人為干擾嚴(yán)重、損失確認(rèn)滯后和計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)單化等缺點(diǎn)。浦發(fā)銀行的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要借鑒了BASELII內(nèi)部評(píng)級(jí)法的基本思路，以及參考國(guó)外商業(yè)銀行關(guān)于不同信用等級(jí)客戶違約概率的基礎(chǔ)上來進(jìn)行的?！ ∑浠灸Ｐ停ㄒ再J款為例）為： LLP=PDLGDEAD/N 其中：LLP為按月計(jì)算的單筆貸款預(yù)期損失金額； EAD為按月計(jì)算的單筆貸款日均余額； PD為計(jì)算月末該客戶的信用評(píng)級(jí)對(duì)應(yīng)的違約概率； LGD為違約發(fā)生時(shí)信用風(fēng)險(xiǎn)暴露的損失程度，由單筆貸款的擔(dān)保方式和抵押品價(jià)值大小來決定； N為分?jǐn)偲谙?，按?2個(gè)月計(jì)算?！ ?duì)于資本分?jǐn)偅紤]的風(fēng)險(xiǎn)包含信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。其中，操作風(fēng)險(xiǎn)資本的計(jì)算是參照BASELII的標(biāo)準(zhǔn)法，根據(jù)不同業(yè)務(wù)種類的屬性，以業(yè)務(wù)線的收入為基礎(chǔ)，按照一定的比例（一般在12％～18％之間）計(jì)算得到。對(duì)于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，主要針對(duì)交易賬簿的銀行業(yè)務(wù)，它的風(fēng)險(xiǎn)資本計(jì)算直接與SAP的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理模塊集成，將該模塊計(jì)算的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值（VAR，Value At Risk，風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值）直接傳入PA并經(jīng)過簡(jiǎn)單計(jì)算后得到?！ ?duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)資本計(jì)算主要借鑒BASELII標(biāo)準(zhǔn)法的基本思路，并以客戶內(nèi)部信用評(píng)級(jí)代替外部信用評(píng)級(jí)，同時(shí)參考銀監(jiān)會(huì)（2004年2月份公布）的《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》有關(guān)要求確定。其基本計(jì)算模型是： （1）風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具覆蓋的風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)： A=風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具的價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重 ?。?）無風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具覆蓋的風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)： B=[合同貸款額風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具的價(jià)值專項(xiàng)準(zhǔn)備]客戶信用評(píng)級(jí)對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重 （3）信用風(fēng)險(xiǎn)資本： EC=（A+B）CAR 其中：CAR為資本充足率比率，根據(jù)全行管理目標(biāo)確定?！ ∪?、SAP PA系統(tǒng)的應(yīng)用意義及應(yīng)注意的問題 ERP系統(tǒng)在商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)中的實(shí)施，不僅僅是信息技術(shù)的引進(jìn)和應(yīng)用，更重要的是管理理念的更新和管理方法的創(chuàng)新。但在認(rèn)識(shí)其意義和影響的同時(shí)，我們也要對(duì)一些問題有正確的認(rèn)識(shí)?！ 。ㄒ唬┩ㄟ^信息系統(tǒng)的應(yīng)用，為經(jīng)營(yíng)管理提供多緯度的盈利分析手段，并延伸成為績(jī)效考評(píng)工具 從浦發(fā)銀行的實(shí)施案例來看，SAP PA模塊的功能定位，是從特定緯度、對(duì)特定分析對(duì)象進(jìn)行盈利能力分析的工具，并借此實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用?！ ∷粌H提供客戶、機(jī)構(gòu)、條線、產(chǎn)品等不同分析緯度的盈利能力報(bào)告，還可以將該系統(tǒng)延伸成為各個(gè)責(zé)任中心的績(jī)效考評(píng)工具。但是在此過程中，我們要注意兩個(gè)問題，一是當(dāng)把PA作為績(jī)效評(píng)價(jià)工具時(shí)，是否意味著我們只看重財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)這個(gè)單一績(jī)效指標(biāo)？二是由于PA的設(shè)計(jì)與國(guó)內(nèi)銀行傳統(tǒng)的營(yíng)銷觀念不同，對(duì)于客戶經(jīng)理的績(jī)效結(jié)果，它是否足以滿足我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)實(shí)需要而不會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響？基于上述考慮，筆者認(rèn)為，我國(guó)商業(yè)銀行把SAP PA這種盈利分析系統(tǒng)作為績(jī)效考評(píng)工具時(shí)，在一定時(shí)期內(nèi)要把握好以下幾點(diǎn)?！ 。┤缈梢岳肞A的結(jié)果作為分行和條線等機(jī)構(gòu)總體的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)；而對(duì)產(chǎn)品和客戶兩個(gè)緯度，則必須從決策的角度來使用PA的分析結(jié)果。換言之，兩個(gè)緯度的分析結(jié)果一定要與經(jīng)營(yíng)決策的戰(zhàn)略選擇緊密結(jié)合起來。PA分析結(jié)果顯示盈利能力不好的客戶或產(chǎn)品，并不完全意味著一定要做出“放棄”的決策?！ ?，PA分析報(bào)告使用的內(nèi)容要有所側(cè)重。比如對(duì)于分?jǐn)偤蟮钠陂g費(fèi)用信息，當(dāng)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)看該分析對(duì)象的責(zé)任成本（可控成本）；當(dāng)進(jìn)行產(chǎn)品盈利分析時(shí)，則可以包括全部的直接和間接費(fèi)用；當(dāng)進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)分析其直接成本和間接費(fèi)用中的支持費(fèi)用（如運(yùn)營(yíng)費(fèi)用等）?！ ?，對(duì)此要有正確的認(rèn)識(shí)。FTP的
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