論文p系統(tǒng)與商業(yè)的銀行管理會計的實踐管理會計-預覽頁
【正文】 的不同，劃分為成本中心、利潤中心和內(nèi)部衡量的利潤中心等不同類型。在浦發(fā)銀行的實施案例中，在借助系統(tǒng)手段實現(xiàn)了費用核算按責任中心入賬的基礎(chǔ)上，進一步將成本理念擴展為全面成本管理理念。不僅是因為此項工作在國內(nèi)銀行業(yè)當中沒有成型的方法和數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，而且它也挑戰(zhàn)了SAP系統(tǒng)的功能極限。SAP PA系統(tǒng)通過探索構(gòu)建基于市場收益率曲線的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移體系，配合FTP （Fund Transfer Pricing）機制，將利率風險從日常經(jīng)營業(yè)務中分離出去，交由專門的利率風險管理部門進行專業(yè)化的監(jiān)控和管理，從而使日常經(jīng)營管理部門可以集中精力關(guān)注于客戶營銷和信用風險?！ ⊥瑫r，系統(tǒng)對責任中心成本歸屬所遵循的原則是，責任中心應該對自己責任范圍內(nèi)的可控成本負責；為了維持整個銀行各項經(jīng)營管理業(yè)務的正常運轉(zhuǎn)，只承擔管理職責和為業(yè)務或交易提供支持服務的責任中心，應該按照全面成本管理的要求進行成本分攤，從而在最終分析層面能夠體現(xiàn)全部的期間成本；責任成本（可控成本）、管理成本和交易成本應該分類顯示，針對不同的用途提供不同的輔助決策信息；能夠明確確認的專屬服務成本或者雙方認可的內(nèi)部轉(zhuǎn)移成本，應該專項計入承擔該成本的責任中心。支行則按照運營業(yè)務、公司金融業(yè)務和個人金融業(yè)務三大基礎(chǔ)條線進行劃分?！ 〈送猓瑢τ谶\營部門等業(yè)務支持中心，CO分攤借鑒了作業(yè)成本管理的基本思路，采取了按照公司業(yè)務和個人業(yè)務各自的業(yè)務量乘以單筆業(yè)務成本為分攤標準的分攤方法，將全行運營部門的期間費用向公司業(yè)務和個人業(yè)務兩大條線進行分攤。在對成本進行分類后，PA分攤的標準依據(jù)成本類型和業(yè)務條線的不同而不同，分別按照單個賬戶的平均余額或者賬戶數(shù)進行?！ 。ㄈ┵Y金轉(zhuǎn)移定價 資金轉(zhuǎn)移定價（Fund Transfer Pricing，即FTP），是基于金融市場的資金供求關(guān)系確定的一個內(nèi)部資金機會利率，通過應用這個內(nèi)部利率將資金的利率風險和錯配損益集中于專門的利率管理部門，同時以此利率來衡量資金籌集部門的機會收益和資金運用部門的機會成本?！ 撝赋龅氖牵贔TP計算出來的各類存、貸款的利差貢獻，是基于機會貢獻（或成本）基礎(chǔ)計算出來的收益。浦發(fā)銀行的管理會計系統(tǒng)主要借鑒了BASELII內(nèi)部評級法的基本思路，以及參考國外商業(yè)銀行關(guān)于不同信用等級客戶違約概率的基礎(chǔ)上來進行的。對于市場風險，主要針對交易賬簿的銀行業(yè)務，它的風險資本計算直接與SAP的市場風險管理模塊集成，將該模塊計算的市場風險價值（VAR，Value At Risk，風險價值）直接傳入PA并經(jīng)過簡單計算后得到。但在認識其意義和影響的同時，我們也要對一些問題有正確的認識?！ 。┤缈梢岳肞A的結(jié)果作為分行和條線等機構(gòu)總體的績效評價指標；而對產(chǎn)品和客戶兩個緯度，則必須從決策的角度來使用PA的分析結(jié)果。比如對于分攤后的期間費用信息，當進行績效評價時，應重點看該分析對象的責任成本（可控成本）；當進行產(chǎn)品盈利分析時，則可以包括全部的直接和間接費用；當進行產(chǎn)品定價時，應重點分析其直接成本和間接費用中的支持費用（如運營費用等）?！ ?。 ?。ǘ┩ㄟ^信息系統(tǒng)的應用，來推動管理會計工作的起步和發(fā)展 浦發(fā)銀行對PA系統(tǒng)的應用，是將其定位于商業(yè)銀行管理會計的應用實施?！ ?，系統(tǒng)的實施促進了浦發(fā)銀行專門的管理會計與成本管理架構(gòu)的設(shè)置和建設(shè)?！ 。瑢ｍ椃召M用進行專門的成本轉(zhuǎn)移核算，由接受服務的一方承擔，以增強成本的可歸屬性并落實成本責任。單筆服務價格由雙方協(xié)商確定?！ ?，浦發(fā)銀行的管理會計系統(tǒng)中預期損失和信用風險資本的計算，都將客戶信用評級視為第一還款保證，而將傳統(tǒng)意義上的擔保方式和抵押質(zhì)押物的風險緩釋效力相應調(diào)低，從而有助于扭轉(zhuǎn)銀行經(jīng)營中的風險管理理念，使得信貸風險管理工作更加關(guān)注客戶自身的信用狀況?？偨Y(jié)浦發(fā)銀行管理會計系統(tǒng)實施中的經(jīng)驗教訓，借鑒國際銀行業(yè)管理會計應用的最佳實踐和發(fā)展趨勢，筆者認為，隨著我國商業(yè)銀行經(jīng)營管理理念的進一步提升、數(shù)據(jù)信息質(zhì)量的進一步提高和組織架構(gòu)的進一步明確，未來國內(nèi)商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)應用工作還可能在以下幾個方面求得進一步的發(fā)展?！ 。ǘ┦广y行產(chǎn)品定義和條線架構(gòu)更加清晰化 產(chǎn)品的盈利能力分析是管理會計系統(tǒng)的重要功能之一。未來隨著商業(yè)銀行核心業(yè)務系統(tǒng)核算流程的進一步科學化和合理化、產(chǎn)品管理工作的進一步規(guī)范化和完善化、組織架構(gòu)的進一步明確化和穩(wěn)定化，商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)的產(chǎn)品目錄結(jié)構(gòu)和條線架構(gòu)設(shè)計方面還將有進一步的發(fā)展和完善。從國內(nèi)商業(yè)銀行的發(fā)展趨勢來看，管理會計系統(tǒng)在資本分攤方面的改進可能會有兩個方向，一個是配合商業(yè)銀行風險管理信息系統(tǒng)的日益完善，直接通過數(shù)據(jù)接口獲取有關(guān)預期損失和風險資本的計算結(jié)果，并以風險資本為基礎(chǔ)來構(gòu)建經(jīng)濟資本管理體系；另一個是通過數(shù)據(jù)積累，根據(jù)我國商業(yè)銀行的實際情況來建立各行自有的、基于收益波動性的數(shù)量模型，借助ERP系統(tǒng)的功能來搭建由管理會計系統(tǒng)計算的經(jīng)濟資本管理體系。因此，隨著國內(nèi)金融市場的不斷發(fā)展完善、隨著利率市場化的到來，與國內(nèi)商業(yè)銀行資金管理體制的完善相配套，未來商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)的FTP機制也將進一步完善。當然，從浦發(fā)銀行的實際情況來看，要切實發(fā)揮這個系統(tǒng)在商業(yè)銀行管理會計工作中的作用，我們還必須在內(nèi)部管理、流程設(shè)計、核算處理、報告分析等各個方面付出極大的努力。是狼就要練好牙，是羊就要練好腿。拼一個春夏秋冬！贏一個無悔人生！早安！—————獻給所有努力的人.
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