【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 軸代表銷售量，縱軸代表成本和銷售收入 2》繪制固定成本線。 3》繪制銷售收入線 4》繪制總成本線?？偝杀揪€是其實(shí)與固定成本先與縱軸焦點(diǎn)支出的一條直線 5》確定盈虧平衡點(diǎn)。銷售收入與總成本先的焦點(diǎn)即為盈虧平衡點(diǎn) 1 安全邊際的作用： 安全邊際可以反映企業(yè)經(jīng)營的安全程度。當(dāng)企業(yè)的銷售量超過盈虧平衡點(diǎn)時(shí)，超出的部分所提供的邊際貢獻(xiàn)才能形成企業(yè)的利潤，而超出的部分就是安全邊際。因此企業(yè)的銷售量超過盈虧平衡點(diǎn)越多，安全邊際就越大，說明企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)的經(jīng)營就越安全。反之，企業(yè)經(jīng)營的安全性就越差 1 盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算： 1》 基本等式法：盈虧平衡點(diǎn)銷售量 =固定成本 / （銷售價(jià)格 – 單位變動(dòng)成本） 盈虧平衡點(diǎn)銷售額 =銷售價(jià)格 * 盈虧平衡點(diǎn)銷售量 2》 邊際貢獻(xiàn)法：盈虧平 衡 點(diǎn) 銷 售 量 = 固定成本 / 單 位 邊 際 貢 獻(xiàn) 21 盈虧平衡點(diǎn)銷售額 =固定成本 / 邊際貢獻(xiàn)率 3》 本量利分析圖：更加直觀反映相關(guān)范圍內(nèi)不同業(yè)務(wù)量對(duì)利潤的影響 1 多品種產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)分析： 1》 計(jì)算各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率 2》 計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售比例 3》 計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率 4》 運(yùn)用加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率計(jì)算綜合盈虧平衡點(diǎn)銷售額 綜合盈虧平衡點(diǎn)銷售額 =固定成本 / 加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率 5》 計(jì)算各種產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)銷售額 某種產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)銷售額 =綜合盈虧平衡點(diǎn)銷售額 * 該產(chǎn)品的銷售比例 1 安全邊際指標(biāo)的計(jì)算： 安全邊際 = 預(yù)算（或?qū)嶋H）銷售量 – 盈虧平衡點(diǎn)銷售量 =預(yù)算（或?qū)嶋H）銷售額 盈虧臨界點(diǎn)銷售額 安全邊際率 =安全邊際量 / 預(yù)算（或?qū)嶋H）銷售量 *100% 1 保利分析 含義：是指在嘉定售價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本已知的情況下，為確定保證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)而應(yīng)達(dá)到的銷售量或銷售額而采用的一種分析方法。 程序： 1》 目標(biāo)利潤的確定 目標(biāo)利潤 =預(yù)計(jì)資產(chǎn)平均占用額 * 投資報(bào)酬率 2》實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量的確定 22 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量 =（ 固 定 成 本 + 目標(biāo)利潤） / 單位邊際貢獻(xiàn) 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額 =（固定成本 +目標(biāo)利潤） / 邊際貢獻(xiàn)率 3》因素變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤銷售量的影響 4》實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的其他因素的確定 1 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的含義 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)又稱商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)未來營業(yè)利潤的波動(dòng)程度。導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的主要原因是由于產(chǎn)品市場(chǎng)需求、產(chǎn)品價(jià)格、產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)、行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)程度等因素的不確定性 1 經(jīng)營杠桿的作用： 只要有固定成本的存在，利潤的變動(dòng)幅度就會(huì)大于產(chǎn)銷量的變動(dòng)幅度，這種產(chǎn)銷量較小幅度變動(dòng)引起利潤較大幅度變動(dòng)的現(xiàn)象稱為經(jīng)營杠桿作用。經(jīng)營杠桿能反映企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并能幫助企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的利潤預(yù)測(cè)分析是本量利分析的一個(gè)重要概念 。 1 經(jīng)營杠桿系數(shù)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)關(guān)系 經(jīng)營杠桿系數(shù)擴(kuò)大了市場(chǎng)和生產(chǎn)等不確定因素對(duì)利潤變動(dòng)的影響，經(jīng)營杠桿系數(shù)越大則經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)越大。 1 固定成本對(duì)經(jīng)營杠桿系數(shù)的影響： 固定成本越高，經(jīng)營杠桿系數(shù)越大，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也就越大；反之，固定成本越低，經(jīng)營杠桿系數(shù)越小，企業(yè) 23 的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)就越小 銷售量對(duì)經(jīng)營杠桿系數(shù)的影響： 經(jīng)營杠桿系數(shù)是隨之銷售量的變動(dòng)呈反方向變動(dòng)的，即銷售量上升，經(jīng)營杠桿系數(shù)下降，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)也隨之降低。 2 經(jīng)營杠桿系數(shù)的 計(jì)算 經(jīng)營杠桿系數(shù) =利潤變動(dòng)百分比 / 銷售變動(dòng)半分比 =預(yù)算邊際貢獻(xiàn) / 預(yù)算利潤總額 2 成本無差別點(diǎn) 應(yīng)用條件：如果 a方案的固定成本大于 b方案的固定成本 則 a 方案的單位變動(dòng)成本必須小于 b 方案的單位變動(dòng)成本 成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量=兩個(gè)方案的固定成本之差 / 單位變動(dòng)成本之差 第四章 經(jīng)營決策分析 決策的含義： 為了實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)，借助于科學(xué)的理論和方法，對(duì)可供選擇的各種方案進(jìn)行分析比較，權(quán)衡利弊得失，從中選擇最滿意方案的過程 決策分析的含義： 為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)訂目標(biāo)，在科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境，對(duì)與企業(yè)未來經(jīng)營戰(zhàn)略、方針或措施有關(guān)的各種備選方案進(jìn)行成本效益分析的過程。 決策分類 1》短期決策和長期決策 24 短期決策：又稱經(jīng)營決策（ 1 年內(nèi)的生產(chǎn)安排、品種規(guī)劃、追加訂貨、定價(jià)潔廁、存貨控制） 長期決策：又稱長期投資決策或資本支出決策（固定 資產(chǎn)增添、改造、更新。） 2》確定性決策、風(fēng)險(xiǎn)性決策、不確定性決策 確定性決策：與決策相關(guān)的各項(xiàng)條件或自然狀態(tài)是已知的，且每個(gè)方案只有一個(gè)確定的結(jié)果。 通過比較不同方案的結(jié)果作出決策 風(fēng)險(xiǎn)性決策：與決策相關(guān)的各項(xiàng)條件或自然狀態(tài)是已知的，且每個(gè)方案可能出現(xiàn) 2種或 2種以上 的結(jié)果，且能確定每種結(jié)果出現(xiàn)的概率。 不確定性決策：與決策相關(guān)的各項(xiàng)條件或自然狀態(tài)是已知的，但無法確定每種方案的結(jié)果；或每 個(gè)方案可能出現(xiàn) 2種或 2種以上的結(jié) 果，但不能確定每種結(jié)果出現(xiàn)的概率。 3》 接受或拒絕方案決策、互斥方案決策和組合方案決策 接受或拒絕方案決策：每個(gè)備選的決策方案各自獨(dú)立存在，不受其他方案影響的決策 例如：虧損產(chǎn)品是否投產(chǎn)的決策、是否接受特殊價(jià)格訂貨的決策 互斥方案的決策：兩個(gè)或兩個(gè)一上的互相排斥的備選方案中，只能選出一個(gè)方案的決策 例如：零部件是自制還是外購、幾種新產(chǎn)品選擇哪種產(chǎn)品生產(chǎn)的決策 組合方案決策：選一組最有的組合方案，是企業(yè)的綜合經(jīng)濟(jì)效益 25 達(dá)到最大 百度搜索 ―就愛閱讀 ‖,專業(yè)資料、生活學(xué)習(xí) ,盡在就愛閱讀網(wǎng),您的在線圖書館 ! 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 =預(yù)計(jì)可供銷售量 預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨 預(yù)計(jì)可供銷售量 =預(yù)計(jì)銷售量 + 預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨 3》 直接材料預(yù)算： 以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的 預(yù)計(jì)材料采購量 = 需用量合計(jì) – 預(yù)計(jì)材料起初存貨 需用量合計(jì) = 預(yù)計(jì)材料消耗量 + 預(yù)計(jì)期末存貨 3》 1應(yīng)付賬款預(yù)算 =預(yù)算年內(nèi)個(gè)季度采購款項(xiàng)的應(yīng)付賬款數(shù)額和實(shí)際支付的賬款數(shù)額 4》 直接人工成本預(yù)算：以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ) 預(yù)計(jì)直接人工成本 = 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 *單位產(chǎn)品人工工時(shí) * 小時(shí)工資率 5》 制造費(fèi)用預(yù)算 5變動(dòng)性制造費(fèi)用 = 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 * 單位產(chǎn)品預(yù)訂分配率 5固定制造費(fèi)用 = 在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)算期變動(dòng)進(jìn)行適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)算 5需用現(xiàn)金現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用 = 預(yù)計(jì)制造費(fèi)用合計(jì) – 預(yù)付費(fèi)用攤銷、折舊等 6》單位生產(chǎn)成本預(yù)算： 目的： a 為編制預(yù)算收益表提供產(chǎn)品銷售 成本數(shù) 26 據(jù) b 為編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表提供期末產(chǎn)成品存貨數(shù)據(jù) 7銷售及管理費(fèi)用預(yù)算： 編制方法：變動(dòng)銷售費(fèi)用 變動(dòng)管理費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用 固定管理費(fèi)用 8其他現(xiàn)金收支預(yù)算： 包括：出售舊固定資產(chǎn)收入、清理固定資產(chǎn)變價(jià)收入、購置固定資產(chǎn)支出、繳納所得稅等 9》現(xiàn)金預(yù)算： 期初余額 + 各項(xiàng)預(yù)算現(xiàn)金收入 –支出 =現(xiàn)金多余(或不足 ) 10》預(yù)計(jì)收益表（根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制編制） 11》預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（反映預(yù)算期末企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表） 固定預(yù)算的概念和特點(diǎn)： 固定預(yù)算是以業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制的，也就是說作為固定預(yù)算編制依據(jù)的成本費(fèi)用和利潤信息都只是在一個(gè)預(yù)訂的銷量和生產(chǎn)量水平的基礎(chǔ)上確定的 特點(diǎn)： 1》預(yù)算僅以某個(gè)估計(jì)的生產(chǎn)數(shù)量或者銷售數(shù)量為編制基礎(chǔ)，不考慮實(shí)際產(chǎn)銷量與預(yù)算產(chǎn)銷量發(fā)生的差異； 2》在一個(gè)控制期（一個(gè)月或四個(gè)星期）內(nèi)，當(dāng)實(shí)際產(chǎn)銷量已經(jīng)確定時(shí)，固定預(yù)算產(chǎn)銷量不根據(jù)實(shí)際產(chǎn)銷量進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。固定預(yù)算的主要目的是在計(jì)劃階段幫助企業(yè)確定目標(biāo) 固定預(yù)算的缺點(diǎn)： 1》在市場(chǎng)變化較快、較大時(shí)，實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的固定業(yè)務(wù)量會(huì)產(chǎn)生差異，因而實(shí)際放生額與預(yù)算數(shù)額不便相互比較，不利于控制經(jīng)濟(jì) 27 活動(dòng)和進(jìn)行工作效果評(píng)價(jià) 通常它在計(jì)劃期開始前 3個(gè)月進(jìn)行編制，對(duì)預(yù)算其某些情況并不是十分清楚，實(shí)際執(zhí)行會(huì)發(fā)生困難 3》預(yù)算不能適用新的變動(dòng)情況 4》在執(zhí)行一個(gè)階段后，長使管理人員只考慮剩下的階段的活動(dòng)，而忽視了企業(yè)的長遠(yuǎn)打算。 彈性預(yù)算的概念和特點(diǎn)： 彈性預(yù)算是為克服固定預(yù)算確定而設(shè)計(jì)的，它在成本形態(tài)分析上，分別按一些列可能達(dá)到的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量水平而編制的能使用 多種情況的預(yù)算 特點(diǎn)： 1》彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍 2》彈性預(yù)算是按成本的不同形態(tài)分類列示的，便于在計(jì)劃中了時(shí)計(jì)算實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)和考核以及各項(xiàng)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)與相應(yīng)產(chǎn)量下的費(fèi)用預(yù)算數(shù)據(jù)有可比性。 滾動(dòng)預(yù)算的概念及優(yōu)缺點(diǎn) 滾動(dòng)預(yù)算又稱為連續(xù)預(yù)算，其基本特點(diǎn)是蘇算起總是保持 12個(gè)月，每過一個(gè)月，都要根據(jù)新的情況進(jìn)行 調(diào)整，在原來預(yù)算末再加 1 個(gè)月的預(yù)算，從而使總預(yù)算經(jīng)常保持 12個(gè)月的預(yù)算期。 滾動(dòng)預(yù) 算的理論依據(jù)： 1》根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)中持續(xù)經(jīng)營的時(shí)間觀，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是延續(xù)不斷的，因此， 企業(yè)的預(yù)算也應(yīng)全面的反應(yīng)那個(gè)這一延續(xù)不斷的過程，使 28 預(yù)算方法與生產(chǎn)經(jīng)營過程相適用 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是復(fù)雜的，隨著時(shí)間的變遷，它將產(chǎn)生各種難以預(yù)料的變化，而滾動(dòng)預(yù)算能幫 助我們客服預(yù)算的盲目性。避免預(yù)算與實(shí)際有較大的出入 滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)：保持預(yù)算的完整性、持續(xù)性、從動(dòng)態(tài)預(yù)算中把握企業(yè)的未來；能使各級(jí)管理人員始終 對(duì)未來 12個(gè)月的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有所考慮和規(guī)劃，從而有利于生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定而有序的進(jìn)行， 堅(jiān)守預(yù)算編制中的不確定性；由于預(yù)算的不斷調(diào)整，是預(yù)算與實(shí)際情況更相適用，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用，叫顯示的預(yù)算對(duì)管理者的激勵(lì)有較好的影響。 滾動(dòng)預(yù)算的確點(diǎn)：首先滾動(dòng)預(yù)算系統(tǒng)要求在一個(gè)財(cái)務(wù)年度以內(nèi)分若干次定期編制預(yù)算。這使得預(yù)算編制 過程將消耗更多的時(shí)間、金錢、更多的努力。其次對(duì)預(yù)算的修訂可能涉及對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本的修訂，以跟得上滾動(dòng)預(yù)算的變化。最后頻繁的預(yù)算編制有可能給那些懷疑預(yù)算價(jià)值的管理者提供否定預(yù)算價(jià)值的借口。 1零基預(yù)算的概念及優(yōu)缺點(diǎn) 零基預(yù)算是為區(qū)別與傳統(tǒng)的增量 預(yù)算而設(shè)計(jì)的一種編制費(fèi)用預(yù)算的方法。 增量預(yù)算法是以上年度的預(yù)算數(shù)據(jù)、或以上年預(yù)算執(zhí)行結(jié)果作為起點(diǎn)，結(jié)合預(yù)算其的情況加以調(diào)整來編制預(yù)算的方 29 法，他適用于業(yè)務(wù)變化較小，業(yè)務(wù)來那個(gè)比較穩(wěn)定的企業(yè)預(yù)算編制 零基預(yù)算是指在編制預(yù)算時(shí)，對(duì)任何一種費(fèi)用的開支數(shù)，不是以過去預(yù)算水平或現(xiàn)有費(fèi)用開支水平 為基礎(chǔ)，即不考慮以往情況，而是一切從零開始，根據(jù)其必要性來確定預(yù)算期內(nèi)費(fèi)用支出數(shù)額。 零基預(yù)算的基本程序： 1》對(duì)企業(yè)在預(yù)算年度的總體目標(biāo)以及由此確定的各預(yù)算單位的具體目標(biāo)和業(yè)務(wù)活 動(dòng)水平，提出相應(yīng) 費(fèi)用計(jì)劃方案，并說明每一費(fèi)用開支的理由與數(shù)額 2》按 ―成本 效益分析 ‖方法評(píng)價(jià)每一項(xiàng)費(fèi)用及相應(yīng)的效益，分析沒想開支計(jì)劃的重要程度，以便區(qū)別對(duì)待 3》對(duì)不可避免費(fèi)用項(xiàng)目優(yōu)先分配資金，對(duì)可延緩成本可本局可動(dòng)用資金情況，按輕重緩急，分級(jí)一次安排預(yù)算項(xiàng)目，排出各項(xiàng)活動(dòng)的優(yōu)先次序； 4》資源按重新排出的優(yōu)先次序分配，盡可能的滿足排在前面的活動(dòng)的需要。經(jīng)過協(xié)調(diào)具體確定有關(guān)指標(biāo)，逐項(xiàng)下達(dá)費(fèi)用預(yù)算。 優(yōu)點(diǎn)：首先以零為起點(diǎn)有可能找出和去除低效率或過失的經(jīng)營方式，引導(dǎo)員工避免浪費(fèi)性支出