【文章內(nèi)容簡介】 的依據(jù)必須依據(jù)法律的層級效力。其次是社會保險基金審計客體的規(guī)范性。社會保險基金審計對象和內(nèi)容和審計項目一般根據(jù)國家審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一規(guī)范的審計內(nèi)容和原則進(jìn)行。最后是社會保險基金審計主體的規(guī)范性。這是對審計機(jī)關(guān)(機(jī)構(gòu))專職從事社保審計工作的審計人員本身的規(guī)范。它首先要求審計人員必須有良好的職業(yè)道德和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，如自覺接受紀(jì)律約束，保證審計工作質(zhì)量，嚴(yán)格依法審計，辦理審計事項，不索賄受賄，不利用職權(quán)為個人謀取私利等。其次對審計人員具體工作行為也有嚴(yán)格的規(guī)范，如審計人員對每項審計內(nèi)容都必須從審計立項、審計計一劃、制定審計方案、下達(dá)審計通知書、實施審計、草擬審計報告、下達(dá)審計意見書、審計決定書等必須嚴(yán)格遵守審計程序。另外，對社會保險基金審計人員本身的資格也有明確的規(guī)范，它要求社?；饘徲嬋藛T必須具備社會審計師的資格，同時還有經(jīng)濟(jì)、法律、勞保等方面知識，在經(jīng)過政府主管部門相關(guān)考核后方能參加社會保險基金的審計檢查行動。社會保障資金的內(nèi)部控制制度涉及兩個層次，一個是各部門內(nèi)部對社會保障資金的控制制度，它是部門為了確保社會保障資金運(yùn)作的真實性、合法性、效率性而設(shè)立的管理制度；另一個是多部門之間協(xié)調(diào)的控制制度，它是各部門為了共同確保社會保障資金運(yùn)作的安全、完整而形成的互相協(xié)調(diào)、相互制約的制度，這兩個層面的控制制度對社會保障資金分別起著不同的制約作用。因此，在社會保障資金審計中，對這兩個層次內(nèi)部控制制度健全性、有效性的測試，可進(jìn)一步確定審計的范圍和深度，以便于有針對性地修改審計工作方案、明確審計方向和重點，對內(nèi)控制度的健全性測試，確定財政、稅務(wù)、勞動和社會保障、民政、國庫等部門之間是否建立相互協(xié)調(diào)、相互制約的內(nèi)部控制制度，資金籌集、管理、使用環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度的設(shè)計是否科學(xué)、健全，對內(nèi)部控制制度的有效性測試，評價各項制度執(zhí)行是否到位，各項控制措施是否真實地運(yùn)作于業(yè)務(wù)活動當(dāng)中，所有操作人員在實際執(zhí)行過程中是否確實遵守了內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制本身是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用。3 成都市社?；饘徲嫳O(jiān)管的現(xiàn)狀及存在的問題　成都市經(jīng)過多年的大膽探索和實踐，社會保險基金審計管理基本形成了“地稅征收、財政監(jiān)管、社保支付”的職責(zé)明確而又相互協(xié)作、相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，在規(guī)范籌資機(jī)制、保證按時足額發(fā)放、安全監(jiān)督等方面嚴(yán)格執(zhí)行國務(wù)院、省政府及市政府關(guān)于社會保險基金征繳、支付和管理的相關(guān)規(guī)定，相關(guān)部門各司其職，密切配合，強(qiáng)化監(jiān)督，取得顯著成效。并對全市人民參加基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險人數(shù)進(jìn)行了調(diào)查。 成都市經(jīng)過近二十年的不斷改革和完善,現(xiàn)已基本構(gòu)筑起了包括企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險的社會保險框架體系，初步建立了社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合，國家、企業(yè)、個人三方合理負(fù)擔(dān)的社會保險運(yùn)行機(jī)制。2012年實施社會保險擴(kuò)面，采取了一系列政策措施，取得了可喜成績，各項社會保險參保人數(shù)增加，覆蓋面迅速擴(kuò)大。各項社會保險發(fā)展不平衡，工傷、失業(yè)、生育保險參保率比較低。如失業(yè)保險參保人數(shù)只占到企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險的49%。至2012年底，五項社會保險基金累積達(dá)到44315萬元，%。其中企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金累計達(dá)到26441萬元，同比增長40%。2012年征收社?；?8620萬元，%。到2007年4月盤點社?；饡r，五項社?；鹄塾嫿Y(jié)余52830萬元，其中：一年期銀行存款45761萬元，%；活期銀行存款7069萬元，%。社保結(jié)余基金只存放在銀行，收益率很低，2012年基金增值722萬元，%。 為更好的了解成都市市民對社?；饘徲嫳O(jiān)管的認(rèn)識程度，同時加強(qiáng)社?；饘徲嫳O(jiān)管的力度，國家社保局就市民對社?；饘徲嫳O(jiān)管認(rèn)知情況進(jìn)行了調(diào)研。調(diào)查結(jié)果顯示，%的被調(diào)查者“知道”國家完善城鎮(zhèn)社會保障體系有試點省份，%的人“不知道”試點這回事。當(dāng)進(jìn)一步問及是否了解社?；饘徲嫳O(jiān)管的基本內(nèi)容時，%被調(diào)查者選擇“基本了解”，%的被調(diào)查者選擇“了解一點”，%的被調(diào)查者表示對社保基金審計監(jiān)管的基本內(nèi)容一無所知。當(dāng)問及“您從政府對社保基金審計監(jiān)管的宣傳中，了解到了想知道的內(nèi)容嗎?”時，%的人選擇了“都了解到了”，%的人選擇了“基本上了解到了，只是個別問題不清楚”，選擇“沒了解到”%。(見圖31)盡管人們對社保基金審計監(jiān)管的具體內(nèi)容的認(rèn)知狀況并不樂觀，但人們對社保基金審計監(jiān)管總體上還是表示一種肯定和支持的態(tài)度。一項關(guān)于對社?；饘徲嫳O(jiān)管態(tài)度的調(diào)查表明，55%的人群表示“贊同支持”，回答“無所謂”和“不清楚”的比例分別為17%%，明確表示“反對”%。從不同群體特征分析，持“贊同支持”態(tài)度的比例，男性比女性要高，經(jīng)濟(jì)收入較好的群體比收入相對差一些的群體要高，管理人員、技術(shù)人員比普通職員要高。另一項調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，%的被調(diào)查者認(rèn)為“社?；饘徲嫳O(jiān)管會增加人們對社會保險制度的信心”。（見圖32) 圖31被訪市民對社?；饘徲嫳O(jiān)管的了解情況圖32 被訪市民對社?；饘徲嫳O(jiān)管的基本態(tài)度社會保險作為社會保障的核心，關(guān)系到勞動者“老有所養(yǎng)”、“病有所醫(yī)”的生計問題。在現(xiàn)行社會保險體系下，市民對未來生活保障的安全感究竟如何呢？調(diào)查顯示，%的受訪者表示“安全”或“比較安全”，%的受訪者表示“一般”，%的受訪者表示“不太安全”或“不安全”，調(diào)查結(jié)果與2005年基本一致。對于目前成都社會保險處于何種水平的評價，%的受訪者認(rèn)為處于“低福利、低保障”水平，%的受訪者認(rèn)為處于“中福利、中保障”水平，%的受訪者認(rèn)為處于“高福利、高保障”水平。本次調(diào)查中，超過七成受訪者表示不同程度關(guān)注社?；鸬墓芾硎褂?，其中，%的人表示“關(guān)注”或“比較關(guān)注”，%的人表示“一般”關(guān)注。社保基金是老百姓的“養(yǎng)命錢”，其財務(wù)經(jīng)營狀況與老百姓的利益息息相關(guān)，因此市民對社?；鸬呢攧?wù)經(jīng)營狀況應(yīng)享有知情權(quán)。對于社保基金的財務(wù)經(jīng)營狀況，多數(shù)受訪者表示“贊成”應(yīng)像上市公司一樣定期向社會公示，%，%的受訪者表示“不贊成”，%的人則表示“無所謂”。表示“贊成”的比例，%上升了10個百分點，市民對社?；鸬呢攧?wù)經(jīng)營狀況定期向社會公示的訴求更加強(qiáng)烈。本次調(diào)查中，不少受訪者建議，應(yīng)建立社?；鸬男畔⑴吨贫?，認(rèn)為這不僅有利于市民了解社保基金的財務(wù)經(jīng)營狀況，也有利于社?；鸬纳鐣O(jiān)督，保證其管理使用的安全。審計機(jī)關(guān)要依法審計，所以法規(guī)不健全、法規(guī)滯后的問題直接制約著審計作用的發(fā)揮。許多國家的實踐表明，基本的社會保險活動，都是以國家制定相關(guān)法律、法規(guī)和政策為依據(jù)來實施的。社會保障體系是否健全，相關(guān)法制是否完備，直接影響一個國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會的穩(wěn)定。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，社會保障制度的法律體系完善程度顯得相對落后，到目前為止我國還沒有形成與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的、完整的社會保障法律體系。社會保障制度的建立和發(fā)展更多的還是依靠行政機(jī)關(guān)的政策命令，政策的多變性和隨意性使得社會保障制度失去應(yīng)有的穩(wěn)定性、可靠性和連續(xù)性。在管理中經(jīng)常出現(xiàn)政策之間互相沖突的現(xiàn)象，容易造成社會保障基金審計缺乏法律依據(jù)，對審計工作的合法性有較大的影響。社會保障制度不健全，主要表現(xiàn)為缺乏社會保障預(yù)算。雖然目前我國各項社會保障資金都納入了國家預(yù)算，但其安排的社會保障支出分散在行政費(fèi)和各項事業(yè)費(fèi)的有關(guān)科目中，并未實行專門的預(yù)算管理，如社會救濟(jì)、社會福利和優(yōu)撫安置等方面的預(yù)算資金以及行政事業(yè)單位離、退休經(jīng)費(fèi)仍與政府經(jīng)常性支出混在一起，僅行政事業(yè)單位離退休人員經(jīng)費(fèi)開支一項就分散在270多個預(yù)算科目中核算，養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保險基金僅僅是列收列支而已，致使社會保障基金收支總量不清，難以進(jìn)行嚴(yán)格的預(yù)算管理和監(jiān)督，特別是難以使公民了解政府在社會保障事業(yè)發(fā)展上作出的努力。在社會保障制度的深化和社會保險基金的日益擴(kuò)大的情況下，將數(shù)額巨大的基金留在政府預(yù)算之外，由其它部門掌握和投資，實質(zhì)是形成第二財政，大大分散財政能夠集中統(tǒng)一使用的財力。由于社會保障制度不健全，導(dǎo)致各級政府在社會保障方面權(quán)責(zé)不清。按照財政分級管理的原則，一級政府的事權(quán)和財權(quán)應(yīng)當(dāng)是統(tǒng)一的，在提供社會保障方面也應(yīng)當(dāng)如此。但目前的情況是，各級政府在社會保障資金的收管用方面各行其是，一旦出現(xiàn)入不敷出的情況，就伸手向上要錢。每年中央財政都要安排大量資金用于地方的社會保障支出。這種狀況不僅淡化了地方政府在提供社會保障方面應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，同時也給審計工作帶來一定的消極影響。現(xiàn)階段，在對社保基金審計監(jiān)管的過程中，一些審計人員在審查時，僅僅審查基金的收入和支出環(huán)節(jié)，并沒有全面的審查社會保障基金涉及的所有環(huán)節(jié)和內(nèi)容，造成了審查不細(xì)致，審計不全面。因此，雖然經(jīng)過了審計，卻并不能徹底的將社會保障基金在運(yùn)營過程中存在的問題進(jìn)行查實和披露，導(dǎo)致問題積攢越來越多，給審計機(jī)關(guān)帶來了不好的影響，同時增加了審計的風(fēng)險。審查內(nèi)容不全面主要涉及兩個方面，一方面，在現(xiàn)階段對社會保障基金審計的過程中，一些審計人員在審查時，僅僅審查基金的收入和支出環(huán)節(jié)，并沒有全面的審查社會保障基金涉及的所有環(huán)節(jié)和內(nèi)容，造成了審查不細(xì)致、審計不全面。因此，雖然經(jīng)過了審計，卻并不能徹底的將社會保障基金在運(yùn)營過程中實際存在的問題進(jìn)行查實和披露，等到發(fā)現(xiàn)時造成的損失已經(jīng)無法彌補(bǔ)。由于審計不全面，導(dǎo)致社會保障基金所產(chǎn)生的問題被發(fā)現(xiàn)時已經(jīng)很嚴(yán)重，引起了社會公眾的反響，給審計機(jī)關(guān)帶來了不好的影響，同時增加了審計風(fēng)險。另一方面，由于社會保障基金在運(yùn)行上存在的基金量大，基金環(huán)節(jié)多等特點，對社會保障基金的管理存在很強(qiáng)的時效性。這就決定了社會保障基金的運(yùn)行和管理對計算機(jī)信息系統(tǒng)有很強(qiáng)的依賴性。近年來，在審計署的要求下，計算機(jī)審計也確實取得了一定的發(fā)展，但是在運(yùn)用范圍及審計軟件的適用性上都還受到不少限制，這就在一定程度上影響了社會保障基金審計效率的提高。與此同時，社會保障會計信息系統(tǒng)也在迅速發(fā)展，使社會保障基金審計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，審計對象的發(fā)展也直接導(dǎo)致了目前審計手段的相對落后。社會保險基金管理已嚴(yán)格實行了收支兩條線管理，建立了由社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)參保登記、待遇核定支付；地稅部門負(fù)責(zé)各項保險基金征收；財政部門負(fù)責(zé)社保基金管理，征、管、用相分離，三方相互配合、相互制約的管理機(jī)制，確保基金安全運(yùn)行。但每項業(yè)務(wù)基本上是一個人操作完成，互相沒有牽制，容易出現(xiàn)管理漏洞，存在基金安全隱患4 成都市社?；?