【文章內(nèi)容簡介】 的依據(jù)必須依據(jù)法律的層級效力。其次是社會保險基金審計客體的規(guī)范性。社會保險基金審計對象和內(nèi)容和審計項目一般根據(jù)國家審計機關(guān)統(tǒng)一規(guī)范的審計內(nèi)容和原則進行。最后是社會保險基金審計主體的規(guī)范性。這是對審計機關(guān)(機構(gòu))專職從事社保審計工作的審計人員本身的規(guī)范。它首先要求審計人員必須有良好的職業(yè)道德和嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，如自覺接受紀律約束，保證審計工作質(zhì)量，嚴格依法審計，辦理審計事項，不索賄受賄，不利用職權(quán)為個人謀取私利等。其次對審計人員具體工作行為也有嚴格的規(guī)范，如審計人員對每項審計內(nèi)容都必須從審計立項、審計計一劃、制定審計方案、下達審計通知書、實施審計、草擬審計報告、下達審計意見書、審計決定書等必須嚴格遵守審計程序。另外，對社會保險基金審計人員本身的資格也有明確的規(guī)范，它要求社?；饘徲嬋藛T必須具備社會審計師的資格，同時還有經(jīng)濟、法律、勞保等方面知識，在經(jīng)過政府主管部門相關(guān)考核后方能參加社會保險基金的審計檢查行動。社會保障資金的內(nèi)部控制制度涉及兩個層次，一個是各部門內(nèi)部對社會保障資金的控制制度，它是部門為了確保社會保障資金運作的真實性、合法性、效率性而設(shè)立的管理制度；另一個是多部門之間協(xié)調(diào)的控制制度，它是各部門為了共同確保社會保障資金運作的安全、完整而形成的互相協(xié)調(diào)、相互制約的制度，這兩個層面的控制制度對社會保障資金分別起著不同的制約作用。因此，在社會保障資金審計中，對這兩個層次內(nèi)部控制制度健全性、有效性的測試，可進一步確定審計的范圍和深度，以便于有針對性地修改審計工作方案、明確審計方向和重點，對內(nèi)控制度的健全性測試，確定財政、稅務、勞動和社會保障、民政、國庫等部門之間是否建立相互協(xié)調(diào)、相互制約的內(nèi)部控制制度，資金籌集、管理、使用環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度的設(shè)計是否科學、健全，對內(nèi)部控制制度的有效性測試，評價各項制度執(zhí)行是否到位，各項控制措施是否真實地運作于業(yè)務活動當中，所有操作人員在實際執(zhí)行過程中是否確實遵守了內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制本身是否發(fā)揮了應有的作用。3 成都市社?；饘徲嫳O(jiān)管的現(xiàn)狀及存在的問題　成都市經(jīng)過多年的大膽探索和實踐，社會保險基金審計管理基本形成了“地稅征收、財政監(jiān)管、社保支付”的職責明確而又相互協(xié)作、相互監(jiān)督、相互制約的機制，在規(guī)范籌資機制、保證按時足額發(fā)放、安全監(jiān)督等方面嚴格執(zhí)行國務院、省政府及市政府關(guān)于社會保險基金征繳、支付和管理的相關(guān)規(guī)定，相關(guān)部門各司其職，密切配合，強化監(jiān)督，取得顯著成效。并對全市人民參加基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險人數(shù)進行了調(diào)查。 成都市經(jīng)過近二十年的不斷改革和完善,現(xiàn)已基本構(gòu)筑起了包括企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險的社會保險框架體系，初步建立了社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合，國家、企業(yè)、個人三方合理負擔的社會保險運行機制。2012年實施社會保險擴面，采取了一系列政策措施，取得了可喜成績，各項社會保險參保人數(shù)增加，覆蓋面迅速擴大。各項社會保險發(fā)展不平衡，工傷、失業(yè)、生育保險參保率比較低。如失業(yè)保險參保人數(shù)只占到企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險的49%。至2012年底，五項社會保險基金累積達到44315萬元，%。其中企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金累計達到26441萬元，同比增長40%。2012年征收社?；?8620萬元，%。到2007年4月盤點社?；饡r，五項社?；鹄塾嫿Y(jié)余52830萬元，其中：一年期銀行存款45761萬元，%；活期銀行存款7069萬元，%。社保結(jié)余基金只存放在銀行，收益率很低，2012年基金增值722萬元，%。 為更好的了解成都市市民對社保基金審計監(jiān)管的認識程度，同時加強社保基金審計監(jiān)管的力度，國家社保局就市民對社?；饘徲嫳O(jiān)管認知情況進行了調(diào)研。調(diào)查結(jié)果顯示，%的被調(diào)查者“知道”國家完善城鎮(zhèn)社會保障體系有試點省份，%的人“不知道”試點這回事。當進一步問及是否了解社保基金審計監(jiān)管的基本內(nèi)容時，%被調(diào)查者選擇“基本了解”，%的被調(diào)查者選擇“了解一點”，%的被調(diào)查者表示對社?；饘徲嫳O(jiān)管的基本內(nèi)容一無所知。當問及“您從政府對社保基金審計監(jiān)管的宣傳中，了解到了想知道的內(nèi)容嗎?”時，%的人選擇了“都了解到了”，%的人選擇了“基本上了解到了，只是個別問題不清楚”，選擇“沒了解到”%。(見圖31)盡管人們對社?；饘徲嫳O(jiān)管的具體內(nèi)容的認知狀況并不樂觀，但人們對社?；饘徲嫳O(jiān)管總體上還是表示一種肯定和支持的態(tài)度。一項關(guān)于對社?；饘徲嫳O(jiān)管態(tài)度的調(diào)查表明，55%的人群表示“贊同支持”，回答“無所謂”和“不清楚”的比例分別為17%%，明確表示“反對”%。從不同群體特征分析，持“贊同支持”態(tài)度的比例，男性比女性要高，經(jīng)濟收入較好的群體比收入相對差一些的群體要高，管理人員、技術(shù)人員比普通職員要高。另一項調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，%的被調(diào)查者認為“社?；饘徲嫳O(jiān)管會增加人們對社會保險制度的信心”。（見圖32) 圖31被訪市民對社?；饘徲嫳O(jiān)管的了解情況圖32 被訪市民對社保基金審計監(jiān)管的基本態(tài)度社會保險作為社會保障的核心，關(guān)系到勞動者“老有所養(yǎng)”、“病有所醫(yī)”的生計問題。在現(xiàn)行社會保險體系下，市民對未來生活保障的安全感究竟如何呢？調(diào)查顯示，%的受訪者表示“安全”或“比較安全”，%的受訪者表示“一般”，%的受訪者表示“不太安全”或“不安全”，調(diào)查結(jié)果與2005年基本一致。對于目前成都社會保險處于何種水平的評價，%的受訪者認為處于“低福利、低保障”水平，%的受訪者認為處于“中福利、中保障”水平，%的受訪者認為處于“高福利、高保障”水平。本次調(diào)查中，超過七成受訪者表示不同程度關(guān)注社?；鸬墓芾硎褂?，其中，%的人表示“關(guān)注”或“比較關(guān)注”，%的人表示“一般”關(guān)注。社?；鹗抢习傩盏摹梆B(yǎng)命錢”，其財務經(jīng)營狀況與老百姓的利益息息相關(guān)，因此市民對社保基金的財務經(jīng)營狀況應享有知情權(quán)。對于社保基金的財務經(jīng)營狀況，多數(shù)受訪者表示“贊成”應像上市公司一樣定期向社會公示，%，%的受訪者表示“不贊成”，%的人則表示“無所謂”。表示“贊成”的比例，%上升了10個百分點，市民對社?；鸬呢攧战?jīng)營狀況定期向社會公示的訴求更加強烈。本次調(diào)查中，不少受訪者建議，應建立社?；鸬男畔⑴吨贫龋J為這不僅有利于市民了解社?；鸬呢攧战?jīng)營狀況，也有利于社保基金的社會監(jiān)督，保證其管理使用的安全。審計機關(guān)要依法審計，所以法規(guī)不健全、法規(guī)滯后的問題直接制約著審計作用的發(fā)揮。許多國家的實踐表明，基本的社會保險活動，都是以國家制定相關(guān)法律、法規(guī)和政策為依據(jù)來實施的。社會保障體系是否健全，相關(guān)法制是否完備，直接影響一個國家的經(jīng)濟發(fā)展和社會的穩(wěn)定。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，社會保障制度的法律體系完善程度顯得相對落后，到目前為止我國還沒有形成與社會主義市場經(jīng)濟相適應的、完整的社會保障法律體系。社會保障制度的建立和發(fā)展更多的還是依靠行政機關(guān)的政策命令，政策的多變性和隨意性使得社會保障制度失去應有的穩(wěn)定性、可靠性和連續(xù)性。在管理中經(jīng)常出現(xiàn)政策之間互相沖突的現(xiàn)象，容易造成社會保障基金審計缺乏法律依據(jù)，對審計工作的合法性有較大的影響。社會保障制度不健全，主要表現(xiàn)為缺乏社會保障預算。雖然目前我國各項社會保障資金都納入了國家預算，但其安排的社會保障支出分散在行政費和各項事業(yè)費的有關(guān)科目中，并未實行專門的預算管理，如社會救濟、社會福利和優(yōu)撫安置等方面的預算資金以及行政事業(yè)單位離、退休經(jīng)費仍與政府經(jīng)常性支出混在一起，僅行政事業(yè)單位離退休人員經(jīng)費開支一項就分散在270多個預算科目中核算，養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保險基金僅僅是列收列支而已，致使社會保障基金收支總量不清，難以進行嚴格的預算管理和監(jiān)督，特別是難以使公民了解政府在社會保障事業(yè)發(fā)展上作出的努力。在社會保障制度的深化和社會保險基金的日益擴大的情況下，將數(shù)額巨大的基金留在政府預算之外，由其它部門掌握和投資，實質(zhì)是形成第二財政，大大分散財政能夠集中統(tǒng)一使用的財力。由于社會保障制度不健全，導致各級政府在社會保障方面權(quán)責不清。按照財政分級管理的原則，一級政府的事權(quán)和財權(quán)應當是統(tǒng)一的，在提供社會保障方面也應當如此。但目前的情況是，各級政府在社會保障資金的收管用方面各行其是，一旦出現(xiàn)入不敷出的情況，就伸手向上要錢。每年中央財政都要安排大量資金用于地方的社會保障支出。這種狀況不僅淡化了地方政府在提供社會保障方面應當承擔的責任，同時也給審計工作帶來一定的消極影響?，F(xiàn)階段，在對社?；饘徲嫳O(jiān)管的過程中，一些審計人員在審查時，僅僅審查基金的收入和支出環(huán)節(jié)，并沒有全面的審查社會保障基金涉及的所有環(huán)節(jié)和內(nèi)容，造成了審查不細致，審計不全面。因此，雖然經(jīng)過了審計，卻并不能徹底的將社會保障基金在運營過程中存在的問題進行查實和披露，導致問題積攢越來越多，給審計機關(guān)帶來了不好的影響，同時增加了審計的風險。審查內(nèi)容不全面主要涉及兩個方面，一方面，在現(xiàn)階段對社會保障基金審計的過程中，一些審計人員在審查時，僅僅審查基金的收入和支出環(huán)節(jié)，并沒有全面的審查社會保障基金涉及的所有環(huán)節(jié)和內(nèi)容，造成了審查不細致、審計不全面。因此，雖然經(jīng)過了審計，卻并不能徹底的將社會保障基金在運營過程中實際存在的問題進行查實和披露，等到發(fā)現(xiàn)時造成的損失已經(jīng)無法彌補。由于審計不全面，導致社會保障基金所產(chǎn)生的問題被發(fā)現(xiàn)時已經(jīng)很嚴重，引起了社會公眾的反響，給審計機關(guān)帶來了不好的影響，同時增加了審計風險。另一方面，由于社會保障基金在運行上存在的基金量大，基金環(huán)節(jié)多等特點，對社會保障基金的管理存在很強的時效性。這就決定了社會保障基金的運行和管理對計算機信息系統(tǒng)有很強的依賴性。近年來，在審計署的要求下，計算機審計也確實取得了一定的發(fā)展，但是在運用范圍及審計軟件的適用性上都還受到不少限制，這就在一定程度上影響了社會保障基金審計效率的提高。與此同時，社會保障會計信息系統(tǒng)也在迅速發(fā)展，使社會保障基金審計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，審計對象的發(fā)展也直接導致了目前審計手段的相對落后。社會保險基金管理已嚴格實行了收支兩條線管理，建立了由社保經(jīng)辦機構(gòu)負責參保登記、待遇核定支付；地稅部門負責各項保險基金征收；財政部門負責社?；鸸芾?，征、管、用相分離，三方相互配合、相互制約的管理機制，確保基金安全運行。但每項業(yè)務基本上是一個人操作完成，互相沒有牽制，容易出現(xiàn)管理漏洞，存在基金安全隱患4 成都市社保基金