【文章內(nèi)容簡介】 多，企業(yè)能夠利用信息技術(shù)進行信息的實時處理，能夠?qū)κ袌龅淖兓龀隹焖俚捻憫?yīng)，并及時提供相關(guān)決策。1933年，美國加特納公司首先提出企業(yè)資源計劃（以下簡稱ERP）的概念報告。ERP的基本思想是將企業(yè)的業(yè)務(wù)流程看作是一條供應(yīng)商、企業(yè)本身、分銷網(wǎng)絡(luò)以及客戶等各個環(huán)節(jié)緊密連接的供應(yīng)鏈，企業(yè)內(nèi)部又劃分成幾個相互協(xié)同作業(yè)的支持子系統(tǒng)。由于ERP體現(xiàn)的是一種面向企業(yè)供應(yīng)鏈的管理思想，因此，可對供應(yīng)鏈上的所有環(huán)節(jié)進行有效的管理，如訂單、采購、庫存、計劃、生產(chǎn)制造、質(zhì)量控制、財務(wù)管理、投資管理等。它從管理的廣度和深度上為企業(yè)提供了豐富的功能和手段，可以有效實現(xiàn)全球范圍內(nèi)的多工廠、多地點的跨國經(jīng)營運作。ERP是一個集成了企業(yè)的各項經(jīng)濟活動的信息平臺，通過這個信息平臺企業(yè)預(yù)算管理體系更加的完善，預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、考評從而更加方便、快捷、準(zhǔn)確、可靠，企業(yè)預(yù)算管理的全過程更加科學(xué)和貼近實際。盡管新的管理控制方法相繼出現(xiàn)，預(yù)算管理依然是財務(wù)管理、管理會計研究的一個熱點。據(jù)統(tǒng)計，在北美六大權(quán)威會計雜志1990－1996年七年間發(fā)表的有關(guān)管理會計的152篇文章中，研究預(yù)算問題的文章共計21篇，僅次于最多的研究激勵問題的26篇。到20世紀(jì)末，全面預(yù)算管理已經(jīng)成為西方企業(yè)管理的范式。據(jù)調(diào)查，美國、日本、荷蘭和英國的企業(yè)中實行全面預(yù)算管理的企業(yè)所占的比例分別為91%，93%，100%，100%[14]。，表明當(dāng)時幾乎所有的大型美國公司都運用了預(yù)算這一方法。 20世紀(jì)80年代對美國400家大型公司的調(diào)查情況表 A survey of 400 panies of America in 20 century 80’s 行 業(yè)運用預(yù)算方法的公司所占百分比（%）商業(yè)機構(gòu)98各種金融、財務(wù)機構(gòu)93各種服務(wù)機構(gòu)100醫(yī)療機構(gòu)100人壽保險公司96大型生產(chǎn)制造公司100中型生產(chǎn)制造公司98批發(fā)商與零售商97交通和運輸企業(yè)94公共事業(yè)公司96其 他83 國內(nèi)研究現(xiàn)狀隨著我國經(jīng)濟體制的改革和市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，預(yù)算管理在我國也經(jīng)歷了獨特的發(fā)展歷程。20世紀(jì)80年代我國的改革開放時期為經(jīng)濟發(fā)展敞開了大門，首先表現(xiàn)為學(xué)術(shù)界學(xué)者對現(xiàn)代企業(yè)管理理論的引入，如80年代中期西方的管理會計理論的引入。90年代以后，隨著預(yù)算管理在我國的逐漸成熟，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算、平衡計分卡預(yù)算等西方預(yù)算方法得到應(yīng)用。預(yù)算管理為我國企業(yè)帶來巨大效益的同時，我國的學(xué)者們和企業(yè)也開始積極地探索適合我國國情的預(yù)算管理模式，以期在激烈的市場競爭中企業(yè)能夠頑強生存，完善我國預(yù)算管理的同時提高企業(yè)在世界經(jīng)濟的競爭力。胡俊南、徐曉陽（2007）在《國內(nèi)外企業(yè)全面預(yù)算管理實施中存在的難點》站在國內(nèi)外企業(yè)的角度，主要分析了構(gòu)建預(yù)算組織、確定預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考評這五個環(huán)節(jié)方面存在的難點問題，并進行對比分析，在此基礎(chǔ)上給出我國企業(yè)有效實施全面預(yù)算管理必須解決好的幾個關(guān)鍵問題[3]。鄒怡雯、伍偉（2008）在《銷售導(dǎo)向的全面預(yù)算管理模式運用》在分析了企業(yè)實施全面預(yù)算管理的意義同時引出銷售導(dǎo)向型全面預(yù)算管理模式，并將銷售導(dǎo)向型的預(yù)算管理模式以實例研究形式應(yīng)用到昌南發(fā)電廠，說明其建立的意義，探索了全面預(yù)算管理在我國的發(fā)展[4]。楊波（2008）在《淺析全面預(yù)算管理體系在企業(yè)中的運用》分析了全面預(yù)算管理在企業(yè)運用的誤區(qū)，同時給出的相應(yīng)的對策，指出全面預(yù)算管理體系在企業(yè)管理中的實施中的三個關(guān)鍵點[5]。丁日佳、崔樹德（2008）在《企業(yè)全面預(yù)算管理框架構(gòu)建》中首先以分析全面預(yù)算管理本質(zhì)和特征入手引出全面預(yù)算管理框架構(gòu)建應(yīng)包涵的內(nèi)容，指出全面預(yù)算管理框架的構(gòu)建應(yīng)包括全面預(yù)算管理方法體系、經(jīng)營指標(biāo)體系、行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系、考評與獎懲體系四大部分[6]，豐富了全面預(yù)算管理體系的內(nèi)容。曾義、李翼恒（2008）在《基于網(wǎng)絡(luò)的全面預(yù)算管理系統(tǒng)分析》中，面對信息技術(shù)特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的巨大發(fā)展給企業(yè)管理帶來的變革提出研究網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的全面預(yù)算管理系統(tǒng)設(shè)計的重要意義，并且通過系統(tǒng)需求分析、系統(tǒng)分析與設(shè)計、系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)設(shè)計三部分來說明全面預(yù)算管理系統(tǒng)在網(wǎng)路環(huán)境下的構(gòu)建。謝建英（2008）在《基于生命周期的企業(yè)全面預(yù)算管理模式探討》中通過分析預(yù)算管理的實質(zhì)說明其對未來規(guī)劃的功能特性，指出在企業(yè)的不同生命周期階段，由于擁有的資源與能力不相同，也應(yīng)采取不相同的預(yù)算管理模式：處在初創(chuàng)期的企業(yè)應(yīng)“以資本預(yù)算為主的預(yù)算管理模式”；處在發(fā)展期的企業(yè)應(yīng)“以銷售預(yù)算為主的預(yù)算管理模式”；處在成熟期的企業(yè)“以利潤預(yù)算為主的預(yù)算管理模式”；而處在衰退期的企業(yè)“以現(xiàn)金流量預(yù)算為主的預(yù)算管理模式”[7]。全面預(yù)算管理咨詢顧問田云玲（2009）表示，全面預(yù)算管理不同于單純的預(yù)算編制，它是將企業(yè)的決策目標(biāo)及其資源配置以預(yù)算的方式加以量化，并使之得以實現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部管理活動或過程的總稱。全面預(yù)算管理體現(xiàn)了“權(quán)力共享前提下的分權(quán)”的哲學(xué)思想，通過“分散權(quán)責(zé)，集中監(jiān)督”促進企業(yè)資源有效配置、實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、提高生產(chǎn)效率。沈國康（2010）全面預(yù)算管理促進了企業(yè)內(nèi)部單元間的合作與交流，使企業(yè)的管理者充分考慮企業(yè)整體運行環(huán)節(jié)之間的相互關(guān)系，明確了各部門的責(zé)任，避免由于責(zé)任不清造成相互推諉事件的發(fā)生，能調(diào)動企業(yè)各業(yè)務(wù)單元的積極性，促成企業(yè)整體長期目標(biāo)的最終實現(xiàn)。這是諸多世界級企業(yè)成功多年經(jīng)驗的積累，所以企業(yè)應(yīng)推行全面預(yù)算管理。尹棟梁（2010）指出全面預(yù)算的戰(zhàn)略導(dǎo)向作用決定了全面預(yù)算管理流程應(yīng)包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析和預(yù)算評價等環(huán)節(jié)。在這樣一個流程體系中，預(yù)算編制，是整個全面預(yù)算管理的起點，之后任何的流程環(huán)節(jié)都是依據(jù)預(yù)算編制來執(zhí)行和體現(xiàn)。因此，預(yù)算編制，是推動全面預(yù)算管理的前提和先決條件，也是推動全面預(yù)算管理工作的依據(jù)和基礎(chǔ)。預(yù)算編制的好壞，將決定整個全面預(yù)算管理實施的效果。預(yù)算編制，在整個全面預(yù)算管理流程體系中具有核心地位，是整個全面預(yù)算管理的重中之重。對于全面預(yù)算管理的應(yīng)用方面，我國的研究相對薄弱，很多文獻中簡單論及存在相關(guān)問題，并未展開對其提出具體實施方案。隨著激勵制的研究深入，以及受企業(yè)行為學(xué)的影響，近年來不少學(xué)者對企業(yè)實施全面預(yù)算管理情況進行研究。最近的企業(yè)實踐證明，全面預(yù)算管理已經(jīng)在一定程度上為我國企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)發(fā)揮了重要的管理控制作用。2007年年初，于增彪教授曾在國內(nèi)高校兩個MBA班中，就預(yù)算問題進行過問卷調(diào)查。在參與調(diào)查的大約140人中，15%左右為企業(yè)高層，15%左右為普通科員，其余70%左右為中層部門經(jīng)理。有98位學(xué)員填寫了問卷，其中97％的學(xué)員聲稱自己所在單位已實行預(yù)算管理。全面預(yù)算管理的應(yīng)用從改革開放開始，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，西方國家的企業(yè)現(xiàn)代化管理理論被引入國門，預(yù)算管理以全面預(yù)算的形式在我國得到一定應(yīng)用與發(fā)展。但國內(nèi)對全面預(yù)算管理的研究也比較松散，缺乏系統(tǒng)性，尚未形成完整的體系，無論是在理論上還是在實踐應(yīng)用中仍尚存許多“盲區(qū)”。本論文的研究目的便是通過分析我國企業(yè)實行全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀，指出存在的問題并提出相應(yīng)對策，從而完善我國企業(yè)全面預(yù)算管理的實施，提高我國企業(yè)綜合競爭力。 研究內(nèi)容及框架 本文的研究內(nèi)容本文共分五章。第一章，主要對本文的研究背景、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀、研究內(nèi)容、研究方法及創(chuàng)新等方面，加以敘述和說明。第二章，從全面預(yù)算管理的內(nèi)涵、特征出發(fā)，之后介紹了全面預(yù)算管理的作用及理論基礎(chǔ)。第三章，詳細(xì)闡述了全面預(yù)算管理循環(huán)體系的各個環(huán)節(jié)：預(yù)算編制、預(yù)算控制及預(yù)算考評。第四章，結(jié)合案例大冶公司，分析大冶公司全面預(yù)算實施過程中存在的問題并針對問題提出了相應(yīng)的改進對策。第五章，總結(jié)全文并對后期研究方向進行了展望。 本文的內(nèi)容框架 Content frame of the thesis 研究方法和創(chuàng)新 本文的研究方法本文研究主要采用：（1）文獻檢索法。本文在研究過程中查閱了大量資料，對有關(guān)內(nèi)容進行學(xué)習(xí)和消化，為企業(yè)全面預(yù)算管理研究做了充分的準(zhǔn)備。（2）案例分析法。對全面預(yù)算管理的實施情況進行研究時，收集了大量實例，結(jié)合大冶公司全面預(yù)算管理實施現(xiàn)狀進行案例分析，力求使各種理論在實踐中具有可操作性。（3）列舉法。列舉大冶公司實施預(yù)算管理過程中出現(xiàn)的問題以及可以采用的預(yù)算編制方法。（4）文字說明與圖表相結(jié)合的方法。主要用文字和圖表結(jié)合闡述全面預(yù)算管理體系構(gòu)建過程中的方法和流程。（5）演繹歸納法。通過對我國部分有代表性的企業(yè)全面預(yù)算管理狀況的分析，總結(jié)歸納出企業(yè)更好地實施全面預(yù)算管理的途徑。 本文的創(chuàng)新點（1）總結(jié)和梳理了企業(yè)全面預(yù)算管理體系，使其系統(tǒng)性更強。（2）結(jié)合大冶公司全面預(yù)算管理現(xiàn)狀，從全面預(yù)算管理體系的各個環(huán)節(jié)，分析大冶公司執(zhí)行過程中存在的問題，并提出了改進措施。第2章 全面預(yù)算管理基礎(chǔ)理論2009年國資委發(fā)布的《關(guān)于做好2010年度中央企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理及報表編制工作的通知》（國資發(fā)評價[2009]287號）文件對預(yù)算管理的定義為：“全面預(yù)算管理是指在管理中，對與單位存續(xù)相關(guān)的投資活動、經(jīng)營活動和財務(wù)活動的未來情況進行預(yù)期并控制的管理行為及其制度安排，是單位協(xié)調(diào)的工具、控制的標(biāo)準(zhǔn)、考核的依據(jù)，是推行單位內(nèi)部管理規(guī)范化和科學(xué)化的基礎(chǔ)，也是促進單位各級經(jīng)營管理人員自我約束、自我發(fā)展的有效途徑”。 全面預(yù)算管理的內(nèi)涵及作用 基本概念預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配企業(yè)的財務(wù)、實物及人力等資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)可以通過預(yù)算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實施進度，有助于控制開支，并預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量和利潤。王化成教授在其主編的《全面預(yù)算管理》一書中認(rèn)為，預(yù)算是在預(yù)測的基礎(chǔ)上，為了實現(xiàn)特定目標(biāo)，以一定的方式對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動所做的數(shù)量說明。預(yù)算管理則是利用預(yù)算這一手段對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和企業(yè)管理的各個部門進行管理控制，以及對企業(yè)各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行配置的一系列活動。全面預(yù)算是總預(yù)算，企業(yè)未來某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的計劃，以實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤為目的，對銷售、生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進行預(yù)測，同時編制預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。全面預(yù)算管理則是按照企業(yè)制定的經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展目標(biāo)，層層分解，下達于企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)濟單位，以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容建立的一套科學(xué)完整的指標(biāo)管理控制系統(tǒng)，自始至終的將各職能部門、責(zé)任單位工作目標(biāo)同經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展目標(biāo)聯(lián)系起來，對其分工負(fù)責(zé)的經(jīng)營活動進行全過程管理控制，并對實現(xiàn)的績效進行考評與激勵的管理系統(tǒng)。 主要特點由全面預(yù)算管理的基本概念可知，全面預(yù)算管理的核心在于“全面”二字上，它具有以下五個特點。（1）全員性。是指與預(yù)算相關(guān)人員都必須參加到預(yù)算中來，包含兩層涵義：一層涵義是指“預(yù)算目標(biāo)”的逐層分解，將指標(biāo)落實到每個人，使企業(yè)的各階層都樹立“先算后干”的成本效益意識；另一層涵義是指企業(yè)資源在各部門之間的協(xié)調(diào)與合理配置的過程。由于整個企業(yè)都參與到預(yù)算中，可以了解各部門的計劃和各自所擁有的資源，從而分清輕重緩急，是企業(yè)資源得到有效配置和充分利用。（2）全面性。是指涵蓋了企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動，其預(yù)算編制范圍不僅包含財務(wù)預(yù)算，還包含經(jīng)營預(yù)算、長期投資預(yù)算和籌資預(yù)算，它對企業(yè)所有經(jīng)濟活動和資金運動均具有全面控制力?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理不僅關(guān)注日常經(jīng)營活動，還關(guān)注投資與資本運營活動；不僅考慮資金的供給、成本費用的控制，還要考慮目標(biāo)客戶的需求、生產(chǎn)能力、原材料及其它資源配置。（3）全程性。是指預(yù)算管理的全程化，編制好預(yù)算并將其下達、執(zhí)行，并不意味著預(yù)算整個過程的完成，重要的是在執(zhí)行過程中對預(yù)算監(jiān)控、調(diào)整。當(dāng)實際情況與最初的預(yù)算數(shù)存在很大偏差時，分析原因，找出差異并調(diào)整預(yù)算，真正發(fā)揮預(yù)算對經(jīng)營活動的指導(dǎo)作用。（4）目標(biāo)性。全面預(yù)算管理的目標(biāo)明確，其目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)一致，預(yù)算管理目標(biāo)的實現(xiàn)應(yīng)有助于企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的分階段實現(xiàn)。預(yù)算管理目標(biāo)的確立一方面可以起到引導(dǎo)企業(yè)各項活動按預(yù)定規(guī)劃進行、防止出現(xiàn)或及時糾正偏差的作用，另一方面還可以最大限度地發(fā)揮企業(yè)員工的積極性，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。（5）指令性。全面預(yù)算管理由預(yù)算管理委員會全面負(fù)責(zé)，預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督、調(diào)整、評價具有“法治性”，剛性較強[8]。 全面預(yù)算管理的作用著名管理學(xué)教授David Otley認(rèn)為，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。全面預(yù)算是企業(yè)綜合的、全面的管理；是協(xié)調(diào)的依據(jù)；是控制的標(biāo)準(zhǔn)；是具有全面控制機制的一種整合性管理系統(tǒng)。全面預(yù)算管理是一個全員、全過程、全方位的管理工具和手段，具有以下五個方面的特性：全員性、全額性、全程性、目標(biāo)性、指令性，其中“三全性”是其主要特征。[9]： 規(guī)劃與決策 控制與評價戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定 全面預(yù)算管理 業(yè)績評價 激勵機制結(jié)果反饋 全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的地位 The position of prehensive budget management in enterprise全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中所占的重要地位是由其作用決定的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面[10]。（1）落實企業(yè)戰(zhàn)略的目標(biāo)。預(yù)算管理有利于明確企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，實現(xiàn)長期戰(zhàn)略規(guī)劃和短期策略實施的結(jié)合。企業(yè)通過編制全面預(yù)算，可以有計劃、有步驟地將企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃、短期經(jīng)營策略和發(fā)展方向予以具體化和有機結(jié)合，明確各級責(zé)任單位努力的方向，激勵員工參與實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的積極性，齊心協(xié)力地從各自的角度去完成企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展目標(biāo)。（2）完善企業(yè)管理機制。推行全面預(yù)算管理，完善經(jīng)濟責(zé)任制，管理人員和廣大員工參與預(yù)算制定，了解企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展目標(biāo)以及各自的責(zé)任，可以調(diào)動管理人員和廣大職工各盡其才、人盡其力，走管理、技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合的道路，挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力、市場內(nèi)部競爭能力和抵御風(fēng)險能力，提高企業(yè)長期穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營能力，實現(xiàn)企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展目標(biāo)。有利于開展現(xiàn)代化管理，即通過使預(yù)算成