【正文】 江蘇科技大學(xué) 基于企業(yè)會計政策選擇的納稅籌劃研究 王盼盼 江蘇科技大學(xué)學(xué)校代碼： 10289 分類號： TP391；F810 密 級： 公開 學(xué) 號： 072040058 江蘇科技大學(xué)碩 士 學(xué) 位 論 文企業(yè)全面預(yù)算管理研究以廣東大冶摩托車技術(shù)有限公司為例 研究生姓名 張金蘭 導(dǎo)師姓名 施金龍 申請學(xué)位類別 管理學(xué)碩士 學(xué)位授予單位 江 蘇 科 技 大 學(xué) 學(xué)科專業(yè) 會計學(xué) 論文提交日期 2010年06月 16日 研究方向企業(yè)理財理論與實務(wù)論文答辯日期 2010年06月 17日 答辯委員會主席 評 閱 人 2010年06月16日分類號： TP391；F810密 級： 公開 學(xué) 號： 072040058 管理學(xué) 碩士學(xué)位企業(yè)全面預(yù)算管理研究以廣東大冶摩托車技術(shù)有限公司為例學(xué)生姓名張金蘭指導(dǎo)教師施金龍副教授二0一0年六月69 / 94A Thesis Submitted in Fulfillment of the Requirementsfor the Degree of Master of Management Research on Enterprise Comprehensive Budget ManagementA Case of Guangdong Daye Motorcycle Technology Ltd.Submitted byZhang JinlanSupervised byVice Prof. Shi JinlongJiangsu University of Science and TechnologyJune, 2010論 文 獨 創(chuàng) 性 聲 明 本人電子文稿的內(nèi)容和紙質(zhì)論文的內(nèi)容一致。全面預(yù)算管理作為一種含金量極高的管理工具，早已融會于美國大型企業(yè)管理文化的血脈之中，成為他們贏得市場競爭力的必備工具之一。因此，本文以全面預(yù)算管理基本理論作為研究的起點對大冶公司在實施全面預(yù)算管理中存在的進(jìn)行研究，全文分為五章：第一章，主要對本文的研究背景、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀、研究內(nèi)容、研究方法及創(chuàng)新等方面，加以敘述和說明。第五章，總結(jié)全文并對后期研究方向進(jìn)行了展望。 budget implement。而率先采用這一管理模式的通用電器、杜邦與通用汽車這三家公司在實現(xiàn)“基業(yè)長青”的同時，更是無一例外地茁壯成長為《財富》雜志“全球500強”榜單上的“常客”。全面預(yù)算管理就是從外國引進(jìn)的眾多優(yōu)秀管理思想之一，在國內(nèi)得到了廣泛的推廣，1998年隨著市場經(jīng)濟(jì)的基本確立，巨化集團(tuán)作為首批浙江省改制企業(yè)，逐步推行了全面預(yù)算管理制度，并融合了責(zé)任會計、目標(biāo)成本管理中的合理內(nèi)核，圍繞“一個中心（現(xiàn)金流）、三個目標(biāo)（目標(biāo)利潤、資產(chǎn)保值增值、資產(chǎn)收益率）”，采用管理方法經(jīng)濟(jì)化、資產(chǎn)變現(xiàn)化、制度系統(tǒng)化、稅收籌劃系統(tǒng)化、管理信息化等多種手段加以保證，早在2000年，河南移動就已經(jīng)開始在全省范圍內(nèi)籌劃、搭建預(yù)算管理體系，按照三級預(yù)算管理模式，河南移動明確了各部門、各分公司的職責(zé)、流程、時限、內(nèi)容和要求，將業(yè)務(wù)、投資、維護(hù)工作與財務(wù)緊密連為一體，把各級企業(yè)各專業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動納入到預(yù)算管理與控制中。2000年9月，國資委最高行政主管部門在下發(fā)的《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強管理的基本規(guī)范》中明確要求，國內(nèi)大中型企業(yè)要在企業(yè)內(nèi)部推行全面預(yù)算管理制度。公司注冊資金6000萬，占地面積約700畝，現(xiàn)有員工近1500人，是一家專業(yè)生產(chǎn)摩托車產(chǎn)品的具有獨立法人資格的大型合資企業(yè)，也是目前國內(nèi)最大的摩托車生產(chǎn)基地之一。為了保持高效的集中管理與監(jiān)控，大冶公司將戰(zhàn)略目標(biāo)的執(zhí)行力和績效考核作為內(nèi)部管理變革的重心，主要的表現(xiàn)就是在企業(yè)推行全面管理，不僅將企業(yè)做大更要做強，爭取使大冶公司躋身于全國摩托車行業(yè)十強之列。 國內(nèi)外研究動態(tài) 國外研究現(xiàn)狀近代預(yù)算制度產(chǎn)生于英國，但美國是最早將預(yù)算作為管理手段應(yīng)用于企業(yè)的國家，首先應(yīng)用于政府機構(gòu)，自19世紀(jì)末開始應(yīng)用于企業(yè)管理，迄今為止已經(jīng)發(fā)展了百余年，可以將其發(fā)展歷程分為三個階段：引入期、發(fā)展期和成熟期。預(yù)算管理職能被人們所了解是1921年6月美國國會頒布的《預(yù)算與會計法》，從那時開始，工商企業(yè)把預(yù)算管理作為企業(yè)管理的重要一部分，應(yīng)用到企業(yè)管理中。在引入期，預(yù)算管理理論首先在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家企業(yè)得到了迅速發(fā)展并得到了普及應(yīng)用，它的主要功能作用得到了人們的重視，協(xié)調(diào)和控制著企業(yè)各職能部門的經(jīng)濟(jì)活動。那么預(yù)算管理就吸收了行為科學(xué)理論的原理，認(rèn)為促使企業(yè)預(yù)算管理的有效執(zhí)行是將預(yù)算的相關(guān)人員都納入到預(yù)算體系中，使企業(yè)各個層次的人員都參與預(yù)算的編制工作，從而改變了預(yù)算的編制方式，提倡和推行自上而下、自下而上的方法。這種理論的主要特點是將管理學(xué)視為數(shù)學(xué)的程序、概念、符號和模型的演算。系統(tǒng)管理理論是指將系統(tǒng)論的原理引進(jìn)現(xiàn)代管理科學(xué)內(nèi)而形成的現(xiàn)代管理理論。20世紀(jì)70年代，這一時期預(yù)算管理發(fā)展的一大特征是零基預(yù)算方法的出現(xiàn)和應(yīng)用，它使預(yù)算管理在理論和方法上有了新的進(jìn)展。在發(fā)展期，通過各式各樣的管理理論的引入，使預(yù)算管理從理論、方法到應(yīng)用實踐都到了迅速而全面的發(fā)展。ERP的基本思想是將企業(yè)的業(yè)務(wù)流程看作是一條供應(yīng)商、企業(yè)本身、分銷網(wǎng)絡(luò)以及客戶等各個環(huán)節(jié)緊密連接的供應(yīng)鏈，企業(yè)內(nèi)部又劃分成幾個相互協(xié)同作業(yè)的支持子系統(tǒng)。盡管新的管理控制方法相繼出現(xiàn)，預(yù)算管理依然是財務(wù)管理、管理會計研究的一個熱點。表明當(dāng)時幾乎所有的大型美國公司都運用了預(yù)算這一方法。預(yù)算管理為我國企業(yè)帶來巨大效益的同時，我國的學(xué)者們和企業(yè)也開始積極地探索適合我國國情的預(yù)算管理模式，以期在激烈的市場競爭中企業(yè)能夠頑強生存，完善我國預(yù)算管理的同時提高企業(yè)在世界經(jīng)濟(jì)的競爭力。丁日佳、崔樹德（2008）在《企業(yè)全面預(yù)算管理框架構(gòu)建》中首先以分析全面預(yù)算管理本質(zhì)和特征入手引出全面預(yù)算管理框架構(gòu)建應(yīng)包涵的內(nèi)容，指出全面預(yù)算管理框架的構(gòu)建應(yīng)包括全面預(yù)算管理方法體系、經(jīng)營指標(biāo)體系、行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系、考評與獎懲體系四大部分[6]，豐富了全面預(yù)算管理體系的內(nèi)容。全面預(yù)算管理體現(xiàn)了“權(quán)力共享前提下的分權(quán)”的哲學(xué)思想，通過“分散權(quán)責(zé)，集中監(jiān)督”促進(jìn)企業(yè)資源有效配置、實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、提高生產(chǎn)效率。在這樣一個流程體系中，預(yù)算編制，是整個全面預(yù)算管理的起點，之后任何的流程環(huán)節(jié)都是依據(jù)預(yù)算編制來執(zhí)行和體現(xiàn)。對于全面預(yù)算管理的應(yīng)用方面，我國的研究相對薄弱，很多文獻(xiàn)中簡單論及存在相關(guān)問題，并未展開對其提出具體實施方案。在參與調(diào)查的大約140人中，15%左右為企業(yè)高層，15%左右為普通科員，其余70%左右為中層部門經(jīng)理。本論文的研究目的便是通過分析我國企業(yè)實行全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀，指出存在的問題并提出相應(yīng)對策，從而完善我國企業(yè)全面預(yù)算管理的實施，提高我國企業(yè)綜合競爭力。第三章，詳細(xì)闡述了全面預(yù)算管理循環(huán)體系的各個環(huán)節(jié)：預(yù)算編制、預(yù)算控制及預(yù)算考評。本文在研究過程中查閱了大量資料，對有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)和消化，為企業(yè)全面預(yù)算管理研究做了充分的準(zhǔn)備。列舉大冶公司實施預(yù)算管理過程中出現(xiàn)的問題以及可以采用的預(yù)算編制方法。通過對我國部分有代表性的企業(yè)全面預(yù)算管理狀況的分析，總結(jié)歸納出企業(yè)更好地實施全面預(yù)算管理的途徑。 全面預(yù)算管理的內(nèi)涵及作用 基本概念預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配企業(yè)的財務(wù)、實物及人力等資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)可以通過預(yù)算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實施進(jìn)度，有助于控制開支，并預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量和利潤。全面預(yù)算管理則是按照企業(yè)制定的經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展目標(biāo)，層層分解，下達(dá)于企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)濟(jì)單位，以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容建立的一套科學(xué)完整的指標(biāo)管理控制系統(tǒng)，自始至終的將各職能部門、責(zé)任單位工作目標(biāo)同經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展目標(biāo)聯(lián)系起來，對其分工負(fù)責(zé)的經(jīng)營活動進(jìn)行全過程管理控制，并對實現(xiàn)的績效進(jìn)行考評與激勵的管理系統(tǒng)。由于整個企業(yè)都參與到預(yù)算中，可以了解各部門的計劃和各自所擁有的資源，從而分清輕重緩急，是企業(yè)資源得到有效配置和充分利用。（3）全程性。全面預(yù)算管理的目標(biāo)明確，其目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)一致，預(yù)算管理目標(biāo)的實現(xiàn)應(yīng)有助于企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的分階段實現(xiàn)。 全面預(yù)算管理的作用著名管理學(xué)教授David Otley認(rèn)為，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。（1）落實企業(yè)戰(zhàn)略的目標(biāo)。推行全面預(yù)算管理，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，管理人員和廣大員工參與預(yù)算制定，了解企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展目標(biāo)以及各自的責(zé)任，可以調(diào)動管理人員和廣大職工各盡其才、人盡其力，走管理、技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的道路，挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力、市場內(nèi)部競爭能力和抵御風(fēng)險能力，提高企業(yè)長期穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營能力，實現(xiàn)企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展目標(biāo)。通過編制全面預(yù)算，讓企業(yè)業(yè)務(wù)部門、各責(zé)任單位參與預(yù)算目標(biāo)制定，并將預(yù)算目標(biāo)層層分解到各責(zé)任單位和各責(zé)任人，明確其權(quán)、責(zé)、利，使預(yù)算真正成為全員參與的管理，更好的發(fā)揮各責(zé)任單位和員工的積極性。（5）有利于及時發(fā)現(xiàn)偏差并予以控制。經(jīng)廣泛參與、科學(xué)編制、審批確定的全面預(yù)算指標(biāo)是考核和評價各個責(zé)任單位工作業(yè)績的基本尺度，對企業(yè)各個責(zé)任單位及其主管經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)營業(yè)績都應(yīng)以預(yù)算指標(biāo)作為考核、評價的衡量標(biāo)準(zhǔn)。通過擴大預(yù)算編制的參與面，在預(yù)算管理的全過程中激發(fā)員工的積極性、主動性和能動性，使員工的目標(biāo)與公司的目標(biāo)相結(jié)合，從而順利的完成預(yù)算任務(wù)，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)[12]。由于委托人與代理人的利益并非完全一致，且代理人能掌握更多的信息，這樣就會出現(xiàn)“逆向選擇”、“道德風(fēng)險”、“信號傳遞”和“信號甄別”等問題。預(yù)算管理的目的在于通過預(yù)先確立的計量指標(biāo)來明確“內(nèi)部人”的職、權(quán)、利，分散掌權(quán)人的職能與權(quán)力，并對預(yù)算執(zhí)行過程監(jiān)控，杜絕企業(yè)中“越位”、“越權(quán)”行為的發(fā)生。從上面的公式我們可以看出，人的行為是由個人和環(huán)境共同作用的結(jié)果。從激勵理論的發(fā)展過程來看，無論是早期的需求層次理論，X理論和Y理論、雙因素理論等，都強調(diào)的是一種“以人為本”的管理理念，即加強了解員工的各種需要，并將這種需要同公司的戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來，促使員工努力工作以滿足各種需要的同時，也完成了公司的戰(zhàn)略目標(biāo)[14]。 控制理論控制起源于“內(nèi)部控制”，作為一種管理職能，它在現(xiàn)代管理學(xué)中得到了很好的運用，《哈佛管理全集》對“控制”是這樣定義的：為了確保組織目標(biāo)以及為此而擬定的計劃能夠得到實現(xiàn)，各級主管人員根據(jù)事先確定的標(biāo)準(zhǔn)或因發(fā)展的需要而重新擬訂的標(biāo)準(zhǔn)，對下級的工作進(jìn)行衡量、測量和評價，并在出現(xiàn)偏差時進(jìn)行糾正，以防止偏差繼續(xù)發(fā)展或今后再度發(fā)生，或者根據(jù)組織內(nèi)外環(huán)境的變化和組織發(fā)展的需要，在計劃的執(zhí)行過程中，對原計劃進(jìn)行修訂或制定新的計劃，并調(diào)整整個管理工作的過程。全面預(yù)算管理體系中的控制主要分為外部控制和自我控制兩種形式：外部控制是指預(yù)算執(zhí)行過程種外界對執(zhí)行者的控制，主要指上級對下級的控制；自我控制是指每一責(zé)任單位對自身預(yù)算執(zhí)行過程的控制，通過組織各級責(zé)任部門參與預(yù)算的編制過程使其了解預(yù)算，用自律型管理來取代支配型管理，從而使其在預(yù)算執(zhí)行過程中更好的發(fā)揮主觀能動性[15]。預(yù)算管理作為一種體系化的管理理念，融入了管理學(xué)中許多經(jīng)典的思想，是管理學(xué)理論在企業(yè)預(yù)算領(lǐng)域的體現(xiàn)。 全面預(yù)算管理的預(yù)算編制在環(huán)環(huán)相扣的各部分中，預(yù)算的編制無疑是整個預(yù)算管理體系的基礎(chǔ)和出發(fā)點，預(yù)算編制的好壞將直接影響執(zhí)行的效果，它是將企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)具體量化并分解到各個預(yù)算責(zé)任單位的過程。（1）經(jīng)營預(yù)算。（2）資本預(yù)算。（3）財務(wù)預(yù)算?，F(xiàn)金流量預(yù)算是指預(yù)先估計企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)由于生產(chǎn)經(jīng)營及投資活動引起的現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，它實質(zhì)上是其他預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支部分的匯總，一般由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余和不足以及現(xiàn)金的籌集和運用四個部分構(gòu)成。 在全面預(yù)算內(nèi)容體系中，經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算是相互依存、相互作用的。： 全面預(yù)算管理的內(nèi)容體系及其相互關(guān)系 The contents system and relationship of prehensive budget management，全面預(yù)算內(nèi)容體系的特點：銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的起點，企業(yè)確定了預(yù)算目標(biāo)后，首先要編制銷售預(yù)算，生產(chǎn)預(yù)算和銷售及管理費用預(yù)算要在銷售預(yù)算確立之后才能編制，制造成本預(yù)算（直接材料、直接人工、制造費用預(yù)算）需在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制，進(jìn)而在生產(chǎn)預(yù)算和制造費用預(yù)算基礎(chǔ)上編制產(chǎn)品成本預(yù)算；資本支出預(yù)算應(yīng)根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)來確定，它以長期銷售預(yù)算為依據(jù)。經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算與財務(wù)預(yù)算缺一不可，它們是一個整體，相互支撐，相互依賴，是一個完整而緊密的系統(tǒng)?？偛款A(yù)算管理委員會從公司戰(zhàn)略發(fā)展需要，編制全面而詳細(xì)的預(yù)算管理方案，在預(yù)算管理體系中，各層級預(yù)算責(zé)任單位只是預(yù)算的執(zhí)行者，一切權(quán)利都集中在預(yù)算管理委員會。這種方式主要適用于資本型的控股集團(tuán)，總部提出責(zé)任目標(biāo)和預(yù)算編制的指導(dǎo)性原則，各預(yù)算責(zé)任單位根據(jù)自身情況，編制年度預(yù)算。這種方式的優(yōu)點在于充分體現(xiàn)分權(quán)主義和人本管理，將子公司置于市場前沿，提高了各子公司的主動性和獨立作戰(zhàn)的能力。在預(yù)算編制過程中，經(jīng)歷了自上而下和自下而上的往復(fù)，顧名思義，上下結(jié)合式取前兩式之長。企業(yè)按部門、按業(yè)務(wù)、按人員分解預(yù)算目標(biāo)