【文章內容簡介】 ：遞延稅款貸項和固定資產報廢損失會減少凈利潤，屬于調增項目；選項 A 增加凈利潤，屬于調減項目；預提費用的減少和經(jīng)營性應付項目的減少會減少經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量，因此屬于調減項目。 [例題 10]：某企業(yè)當期凈利潤為 600 萬元，投資收益為 100 萬元，與籌資活動有關的財務費用為 50 萬元，經(jīng)營性應收項目增加 75 萬元，經(jīng)營性應付項目減少 25 萬元，固定資產折舊為 40萬元，無形資產攤銷為 10 萬元。假設沒有其他影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目，該企業(yè)當期經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量凈額為（ ）萬 元。 答案： D 解析：企業(yè)當期經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量凈額 =600100+507525+40+10=500 萬元 [例題 11]:某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為 17％。 20xx年有關資料如下： （ 1）資產負債表有關項目年初、年末余額和部分賬戶發(fā)生額如下（單位：萬元）： 賬戶名稱 年初余額 本年增加 本年減少 年末余額 應收賬款 3000 2800 應收票據(jù) 600 650 短期投資 200 50（出售） 250 存貨 2500 2200 應付賬款 900 800 應交稅金 應交增值稅 100 527（銷項稅額） 207（已交） 300（進項稅額 120 應交所得稅 30 100 40 短期借款 500 400 700 （ 2）利潤表有關賬戶本年發(fā)生額如下（單位：萬元）： 賬戶名稱 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 主營業(yè)務收入 3000 主營業(yè)務成本 1700 投資收益 售短期投資 20 （ 3）其他有關資料如下： 短期投資均為非現(xiàn)金等價物，取得短期投資已支付現(xiàn)金，出售短期投資已收 到現(xiàn)金；應收、應付款項均以現(xiàn)金結算；應收賬款變動數(shù)中含有本期計提的壞賬準備 5 萬元。存貨本期減少額中含有工程項目領用本企業(yè)商品 80 萬元，該批產品計稅價為 100 萬元。不考慮該企業(yè)本年度發(fā)生的其他交易和事項。 要求：計算以下現(xiàn)金流入和流出（要求列出計算過程）： （ 1）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金（含收到的增值稅銷項稅額）； （ 2）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（含支付的增值稅進項稅額）； （ 3）支付的各項稅費； （ 4）收回投資所收到的現(xiàn)金； （ 5）取得借款所收到的現(xiàn)金； （ 6）償還債務 所支付的現(xiàn)金； （ 7）投資所支付的現(xiàn)金。 答案： （ 1）銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金＝銷售商品產生的收入和增值稅銷項稅額 3510萬元（ 3000＋ 527－ 10017％）＋應收賬款項目本期減少額 200 萬元（ 3000－ 2800）－應收票據(jù)本期增加額 50 萬元（ 650－ 600）－本期計提的壞賬準備 5 萬元＝ 3655 萬元 （ 2）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金＝購買商品產生的銷售成本和增值稅進項稅額 20xx萬元（ 1700+300）－存貨本期減少額 300 萬元（ 2500－ 2200）＋應付賬款本期減少額 100萬元 （ 900－ 800）＋工程項目領用本企業(yè)商品 80 萬元＝ 1880 萬元 （ 3）支付的各項稅費＝實際交納的增值稅款 207 萬元 ＋支付的所得稅款＝ 90 萬元 （ 30＋ 100－ 40）＝ 297 萬元 （ 4）收回投資所收到的現(xiàn)金＝ 20＋ 50＝ 70 萬元 （ 5）取得借款所收到的現(xiàn)金＝ 400 萬元 （短期借款本年增加數(shù)） （ 6）償還債務所支付的現(xiàn)金＝ 200 萬元 （短期借款本期減少數(shù)） （ 7）投資所支付的現(xiàn)金＝ 100 萬元（短期投資本期增加數(shù)）（ 50＋ 250－ 200） 現(xiàn)金流量表（鄭慶華老師講解） 現(xiàn)金流量表在編制時要注意： （ 1）總體思路：現(xiàn)流表包括正表和補充資料兩部分，編表時分為以下幾個步驟： ① 從補充資料 “ ”編起 現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款（不能隨時支取的定期存款除外）、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物（即滿足四個特定條件的短期債券投資）。在目前企業(yè)中，一般都沒有定期存款和現(xiàn)金等價物，則可將年末貨幣資金減年初貨幣資金，即為現(xiàn)金凈增加額，這是從靜態(tài)反映現(xiàn)金流量的變化，是非常準確的。如本例中年末現(xiàn)金余額 820745 元，年初 現(xiàn)金余額 1406300 元，則現(xiàn)金凈增加 585555 元。 ② 將上述計算結果直接抄入正表中的第 56 行， “五、現(xiàn)金凈增加額 ”為 585555 元 ③ 分析現(xiàn)金流量的影響因素，并按先易后難的原則計算各因素的影響金額?，F(xiàn)金流量表正表是從動態(tài)反映現(xiàn)金流量的增減變動，要回答 “現(xiàn)金存量為什么減少了 585555？ ”。影響現(xiàn)金流量的因素主要有經(jīng)營活動（ a）、投資活動（ b）、籌資活動 （ c）和匯率變動（ d）。本例中： a+b+c+d=585555 按先易后難的原則先計算 d，本例中為 0。 （注：本處舉一個 與教材中例子無關的例子：如出口銷售收到 100 美元，按當日匯率 1：8 折成人民幣 800 元： 借：銀行存款（ USD100*8） 800 貸：主營業(yè)務收入 800 年末時假設美元：人民幣 =1： 9，則匯兌收益為 100 元： 借：銀行存款 100 貸：財務費用 100 則補充資料中，年末現(xiàn)金 900，年初 0，現(xiàn)金凈增加 900；在正表中，由于銷售商品收到現(xiàn)金 800，匯率變動對現(xiàn)金的影響 100，現(xiàn)金凈增加 900。） 再計算 c?；I資活動主要是接受現(xiàn)金投資，分出現(xiàn)金股利；向金融機構舉借短期借款、長期借款 和發(fā)行債券及其還本付息等。這些活動的現(xiàn)金流量在一般企業(yè)中很容易計算出來，本例中籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額為 862500 元。 再計算 b。投資活動是長期資產（固定資產、無形資產等）的購建和處置以及對外投資的投出和收回。在一般企業(yè)中也不難計算，本例中投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額為 104200元。 在計算出 bcd后，即推出 a，本例中經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量凈額為 381145 元；因 bcd很簡單，因而 a 是很準確的。由此，補充資料中的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量即為 a。 根據(jù)筆者的實務經(jīng)驗，年現(xiàn)金流量在 5 億元左右的工商 企業(yè)，通過以上的邏輯計算過程，在二個小時就能編出理想的現(xiàn)金流量表。 （ 2） ?具體項目計算中應注意的問題 ① 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，包括以下三個內容： ，包括本年度現(xiàn)銷、收回以前年度欠款和預收賬款； +稅 ，應當作為現(xiàn)金流入的減少。 在實務中可利用利潤表、資產負債表中的資料通過下列調整分錄來推算： 借：現(xiàn)金 應收票據(jù)（年末 7年初 5） 2 應收賬款（年末 20年初 15） 5 財 務費用（應收票據(jù)貼現(xiàn)息） 1 壞賬準備（本年核銷的壞賬） 4 貸：主營業(yè)務收入 100 應交稅金 ——應交增值稅（銷項稅額） 17 其他業(yè)務收入 10 應交稅金 ——應交增值稅（銷項稅額） 預收賬款（年末 8年初 5） 3 壞賬準備（本年收回前期核銷的壞賬） 6 （本分錄推算過程是：如果利潤表中主營業(yè)務收入為 100萬元，含稅收入則為 117