【文章內(nèi)容簡介】 ：遞延稅款貸項(xiàng)和固定資產(chǎn)報(bào)廢損失會減少凈利潤，屬于調(diào)增項(xiàng)目；選項(xiàng) A 增加凈利潤，屬于調(diào)減項(xiàng)目；預(yù)提費(fèi)用的減少和經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的減少會減少經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，因此屬于調(diào)減項(xiàng)目。 [例題 10]：某企業(yè)當(dāng)期凈利潤為 600 萬元，投資收益為 100 萬元，與籌資活動有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為 50 萬元，經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目增加 75 萬元，經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目減少 25 萬元，固定資產(chǎn)折舊為 40萬元，無形資產(chǎn)攤銷為 10 萬元。假設(shè)沒有其他影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目，該企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為（ ）萬 元。 答案： D 解析：企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 =600100+507525+40+10=500 萬元 [例題 11]:某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為 17％。 20xx年有關(guān)資料如下： （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目年初、年末余額和部分賬戶發(fā)生額如下（單位：萬元）： 賬戶名稱 年初余額 本年增加 本年減少 年末余額 應(yīng)收賬款 3000 2800 應(yīng)收票據(jù) 600 650 短期投資 200 50（出售） 250 存貨 2500 2200 應(yīng)付賬款 900 800 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 100 527（銷項(xiàng)稅額） 207（已交） 300（進(jìn)項(xiàng)稅額 120 應(yīng)交所得稅 30 100 40 短期借款 500 400 700 （ 2）利潤表有關(guān)賬戶本年發(fā)生額如下（單位：萬元）： 賬戶名稱 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 主營業(yè)務(wù)收入 3000 主營業(yè)務(wù)成本 1700 投資收益 售短期投資 20 （ 3）其他有關(guān)資料如下： 短期投資均為非現(xiàn)金等價物，取得短期投資已支付現(xiàn)金，出售短期投資已收 到現(xiàn)金；應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)均以現(xiàn)金結(jié)算；應(yīng)收賬款變動數(shù)中含有本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 5 萬元。存貨本期減少額中含有工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)商品 80 萬元，該批產(chǎn)品計(jì)稅價為 100 萬元。不考慮該企業(yè)本年度發(fā)生的其他交易和事項(xiàng)。 要求：計(jì)算以下現(xiàn)金流入和流出（要求列出計(jì)算過程）： （ 1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（含收到的增值稅銷項(xiàng)稅額）； （ 2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（含支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）； （ 3）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)； （ 4）收回投資所收到的現(xiàn)金； （ 5）取得借款所收到的現(xiàn)金； （ 6）償還債務(wù) 所支付的現(xiàn)金； （ 7）投資所支付的現(xiàn)金。 答案： （ 1）銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金＝銷售商品產(chǎn)生的收入和增值稅銷項(xiàng)稅額 3510萬元（ 3000＋ 527－ 10017％）＋應(yīng)收賬款項(xiàng)目本期減少額 200 萬元（ 3000－ 2800）－應(yīng)收票據(jù)本期增加額 50 萬元（ 650－ 600）－本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 5 萬元＝ 3655 萬元 （ 2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝購買商品產(chǎn)生的銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 20xx萬元（ 1700+300）－存貨本期減少額 300 萬元（ 2500－ 2200）＋應(yīng)付賬款本期減少額 100萬元 （ 900－ 800）＋工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)商品 80 萬元＝ 1880 萬元 （ 3）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)＝實(shí)際交納的增值稅款 207 萬元 ＋支付的所得稅款＝ 90 萬元 （ 30＋ 100－ 40）＝ 297 萬元 （ 4）收回投資所收到的現(xiàn)金＝ 20＋ 50＝ 70 萬元 （ 5）取得借款所收到的現(xiàn)金＝ 400 萬元 （短期借款本年增加數(shù)） （ 6）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金＝ 200 萬元 （短期借款本期減少數(shù)） （ 7）投資所支付的現(xiàn)金＝ 100 萬元（短期投資本期增加數(shù)）（ 50＋ 250－ 200） 現(xiàn)金流量表（鄭慶華老師講解） 現(xiàn)金流量表在編制時要注意： （ 1）總體思路：現(xiàn)流表包括正表和補(bǔ)充資料兩部分，編表時分為以下幾個步驟： ① 從補(bǔ)充資料 “ ”編起 現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款（不能隨時支取的定期存款除外）、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物（即滿足四個特定條件的短期債券投資）。在目前企業(yè)中，一般都沒有定期存款和現(xiàn)金等價物，則可將年末貨幣資金減年初貨幣資金，即為現(xiàn)金凈增加額，這是從靜態(tài)反映現(xiàn)金流量的變化，是非常準(zhǔn)確的。如本例中年末現(xiàn)金余額 820745 元，年初 現(xiàn)金余額 1406300 元，則現(xiàn)金凈增加 585555 元。 ② 將上述計(jì)算結(jié)果直接抄入正表中的第 56 行， “五、現(xiàn)金凈增加額 ”為 585555 元 ③ 分析現(xiàn)金流量的影響因素，并按先易后難的原則計(jì)算各因素的影響金額?，F(xiàn)金流量表正表是從動態(tài)反映現(xiàn)金流量的增減變動，要回答 “現(xiàn)金存量為什么減少了 585555？ ”。影響現(xiàn)金流量的因素主要有經(jīng)營活動（ a）、投資活動（ b）、籌資活動 （ c）和匯率變動（ d）。本例中： a+b+c+d=585555 按先易后難的原則先計(jì)算 d，本例中為 0。 （注：本處舉一個 與教材中例子無關(guān)的例子：如出口銷售收到 100 美元，按當(dāng)日匯率 1：8 折成人民幣 800 元： 借：銀行存款（ USD100*8） 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 年末時假設(shè)美元：人民幣 =1： 9，則匯兌收益為 100 元： 借：銀行存款 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 則補(bǔ)充資料中，年末現(xiàn)金 900，年初 0，現(xiàn)金凈增加 900；在正表中，由于銷售商品收到現(xiàn)金 800，匯率變動對現(xiàn)金的影響 100，現(xiàn)金凈增加 900。） 再計(jì)算 c。籌資活動主要是接受現(xiàn)金投資，分出現(xiàn)金股利；向金融機(jī)構(gòu)舉借短期借款、長期借款 和發(fā)行債券及其還本付息等。這些活動的現(xiàn)金流量在一般企業(yè)中很容易計(jì)算出來，本例中籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為 862500 元。 再計(jì)算 b。投資活動是長期資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）的購建和處置以及對外投資的投出和收回。在一般企業(yè)中也不難計(jì)算，本例中投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為 104200元。 在計(jì)算出 bcd后，即推出 a，本例中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為 381145 元；因 bcd很簡單，因而 a 是很準(zhǔn)確的。由此，補(bǔ)充資料中的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量即為 a。 根據(jù)筆者的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，年現(xiàn)金流量在 5 億元左右的工商 企業(yè)，通過以上的邏輯計(jì)算過程，在二個小時就能編出理想的現(xiàn)金流量表。 （ 2） ?具體項(xiàng)目計(jì)算中應(yīng)注意的問題 ① 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，包括以下三個內(nèi)容： ，包括本年度現(xiàn)銷、收回以前年度欠款和預(yù)收賬款； +稅 ，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流入的減少。 在實(shí)務(wù)中可利用利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表中的資料通過下列調(diào)整分錄來推算： 借：現(xiàn)金 應(yīng)收票據(jù)（年末 7年初 5） 2 應(yīng)收賬款（年末 20年初 15） 5 財(cái) 務(wù)費(fèi)用（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息） 1 壞賬準(zhǔn)備（本年核銷的壞賬） 4 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 其他業(yè)務(wù)收入 10 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 預(yù)收賬款（年末 8年初 5） 3 壞賬準(zhǔn)備（本年收回前期核銷的壞賬） 6 （本分錄推算過程是：如果利潤表中主營業(yè)務(wù)收入為 100萬元，含稅收入則為 117