【正文】 產(chǎn)減值準備項目 資產(chǎn)減值準備項目包括壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備和無形資產(chǎn)減值準備等。其基本原理是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝凈利潤＋不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項目－不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項目＋與凈利潤無關但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目－與凈利潤無關但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目。 [例題 7]：下列各項中，應作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ ）。 （ 1）吸收投資所收到的現(xiàn)金 （ 2）借款所收到的現(xiàn)金 （ 3） 收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 如：現(xiàn)金捐贈。 （ 2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金 （ 3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額 （ 4）收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 如：收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。 ⑥ 支付的各項稅費 ⑦ 支付的其他與 經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 [例題 4]：甲公司 20xx 年度發(fā)生的管理費用為 2200萬元，其中 :以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金 350萬元和管理人員工資 950 萬元，存貨盤虧損失 25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊 420萬元，無形資產(chǎn)攤銷 200 萬元，計提壞賬準備 150萬元，其余均以現(xiàn)金支付。 特殊調整業(yè)務 例：某企業(yè) 20xx 年度有關資料如下： （ 1）應付賬款項目：年初數(shù) 100 萬元，年末數(shù) 120 萬元； （ 2）應付票據(jù)項目：年初數(shù) 40 萬元，年末數(shù) 20 萬元； （ 3）預付賬款項目：年初數(shù) 80 萬元，年末數(shù) 90 萬元； （ 4）主營業(yè)務成本 4000 萬元； （ 6）存貨項目的年初數(shù)為 100 萬元，年末數(shù)為 80 萬元； （ 7）應交稅金－應交增值稅（進項稅額） 600 萬元； （ 8）其他有關資料如下：用固定資產(chǎn)償還應付賬款 10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用 100 萬元，本期制造費用發(fā)生額為 60 萬元（其中消耗的物料為 5萬元），工程項目 領用的本企業(yè)產(chǎn)品 10 萬元。 ① 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 項目 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的 收入和增值稅銷項稅額 ＋ 應收賬款項目本期減 少額－ 應收賬款項目本期增加額＋應收票據(jù)項目本期減少額－應收票據(jù)項目本期增加額＋預收賬款項目本期增加額－預收賬款項目本期減少額 177。 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎編制的，這里的現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款，以及現(xiàn)金等價物。 二、現(xiàn)金流量的分類 通常按照企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的性質將企業(yè)在一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量劃分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動 產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類。 特殊調整業(yè)務 例：某企業(yè) 20xx 年度有關資料如下： （ 1）應收賬款項目：年初數(shù) 100 萬元，年末數(shù) 120 萬元； （ 2）應收票據(jù)項目：年初數(shù) 40 萬元，年末數(shù) 20 萬元； （ 3）預收賬款項目：年初數(shù) 80 萬元，年末數(shù) 90 萬元； （ 4）主營業(yè)務收入 6000 萬元； （ 5）應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 1037 萬元； （ 6）其他有關資料如下：本期計提壞賬準備 5 萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收 2 萬元，應收票據(jù)貼現(xiàn)使 財務費用 賬戶產(chǎn)生借方發(fā)生額 3 萬元，工程項目領用的本企業(yè)產(chǎn)品 100萬元產(chǎn)生增值稅銷項稅額 17萬元，收到客戶用 （貨款 10 萬元，增值稅 萬元）抵償前欠賬款 12 萬元。根據(jù)上述資料，計算購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金。假定不考慮其他因素，甲公司 20xx年度現(xiàn)金流量表中 支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 項目的金額為 ( )萬元。 （ 5）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的 現(xiàn)金 不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。 （ 4）償還債務所支付的現(xiàn)金 （ 5）分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金 （ 6）支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 [例題 5]：下列經(jīng)濟業(yè)務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 的是（ ）。（ 20xx年考題） 現(xiàn)金 答案： DE 解析：接受其他企業(yè)捐贈的現(xiàn)金屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；取得短期股票投資而支付的現(xiàn)金和取得長期股權投資而支付的手續(xù)費屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。對不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務，一般應通過調整 損益類 賬戶的發(fā)生額確定，此類業(yè)務涉及的是 投資活動 和 籌資活動 兩類業(yè)務。本期資產(chǎn)計提減值準備時，記入當期的利潤表中的 損益類 項目。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應在凈利潤的基礎上將其全部加回。本項目的確定原理與固定資產(chǎn)折舊項目相同，應在凈利潤的基礎上將其全部加回。但由于投資活動和籌資活動業(yè)務影響的預提費用的增加或減少業(yè)務，則不應考慮，如預提短期借款利息等。固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧的處置，也會影響凈利潤，也應在凈利潤基礎上加回。也就是說，與投資活動和籌資活動有關的財務費用應全額考慮，與經(jīng)營活動有關的財務費用不予考慮。 （ 9）投資損失（減：收益） 投資收益是因為投資活動所引起的，與經(jīng)營活動無關。 （ 10）遞延稅款貸項（減：借項） （ 11）存貨的減少（減：增加） 存貨的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。若存貨的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進行調整，如對外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨等業(yè)務。所以在調節(jié)凈利潤時，應減去經(jīng)營性應收項目的增加數(shù)，或加上經(jīng)營性應收項目的減少數(shù)。經(jīng)營性應付項目增加，說明存貨增加 ，最終導致銷售成本增加，凈利潤減少。（ 20xx 年考題） 目的減少 答案： BD 解析：遞延稅款貸項和固定資產(chǎn)報廢損失會減少凈利潤，屬于調增項目；選項 A 增加凈利潤，屬于調減項目；預提費用的減少和經(jīng)營性應付項目的減少會減少經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，因此屬于調減項目。 20xx年有關資料如下： （ 1）資產(chǎn)負債表有關項目年初、年末余額和部分賬戶發(fā)生額如下（單位：萬元）： 賬戶名稱 年初余額 本年增加 本年減少 年末余額 應收賬款 3000 2800 應收票據(jù) 600 650 短期投資 200 50（出售） 250 存貨 2500 2200 應付賬款 900 800 應交稅金 應交增值稅 100 527（銷項稅額） 207（已交） 300（進項稅額 120 應交所得稅 30 100 40 短期借款 500 400 700 （ 2）利潤表有關賬戶本年發(fā)生額如下（單位：萬元）： 賬戶名稱 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 主營業(yè)務收入 3000 主營業(yè)務成本 1700 投資收益 售短期投資 20 （ 3）其他有關資料如下： 短期投資均為非現(xiàn)金等價物，取得短期投資已支付現(xiàn)金，出售短期投資已收 到現(xiàn)金；應收、應付款項均以現(xiàn)金結算；應收賬款變動數(shù)中含有本期計提的壞賬準備 5 萬元。 答案： （ 1）銷售商品、