【正文】 （ 1）調(diào)整分錄 借：應付工資（借方發(fā)生額） 應付福利費（借方發(fā)生額） 管理費用（養(yǎng)老保險金、住房公積金等） 其他應收款（代墊房租、代墊家屬醫(yī)藥費等明細科目 “期末余額 —期初余額 ”） 貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流 量 ——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（計算數(shù)） 由于應付工資和應付福利費是從生產(chǎn)成本、制造費用、營業(yè)費用、管理費用中提取出來的，調(diào)整分錄也可以表示為： 借：存貨（生產(chǎn)成本、制造費用提取的工資及福利費） 營業(yè)費用（工資及福利費） 管理費用（工資及福利費、養(yǎng)老保險金、住房公積金等） 其他應收款（代墊房租、代墊家屬醫(yī)藥費等明細科目 “期末余額 —期初余額 ”） 貸：應付工資（期末余額 —期初余額） 應付福利費（期末余額 —期初余額） 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 —支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（計算 數(shù)） （ 2）計算公式 根據(jù)調(diào)整分錄借貸平衡關系，可以將其演化成現(xiàn)金流量表項目計算公式： 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 ＝生產(chǎn)成本、制造費用、營業(yè)費用、管理費用中提取的工資、福利費、養(yǎng)老保險金、住房公積金等 —（應付工資期末余額 —應付工資期初余額） —（應付福利費期末余額 —應付福利費期初余額）＋（其他應收款中代墊房租、代墊家屬醫(yī)藥費等明細科目期末余額 —其他應收款中代墊房租、代墊家屬醫(yī)藥費等明細科目期初余額） 4． “經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 —支付的各項稅費 ” 計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)價值的各項稅費，如耕地占 用稅，以及計入固定資產(chǎn)清理的營業(yè)稅等，不包括在本項目內(nèi)。非付現(xiàn)成本不帶來現(xiàn)金流出。 其三，本期接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)導致應收賬款、應收票據(jù)減少是指企業(yè)接受其他企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。在債務重組中，接受非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債權(quán)而減少的壞賬準備，也會減少 “銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金 ”。 ③ 企業(yè)收回賒銷款或收到預收款時，日常會計處理為： 借：現(xiàn) 金及現(xiàn)金等價物科目 貸：應收賬款 應收票據(jù) 預收貨款 ④ 企業(yè)核銷壞賬時，日常會計處理為： 借：壞賬準備 貸：應收賬款 ⑤ 企業(yè)收回已核銷的壞賬時，日常會計處理為： 借：應收賬款 貸：壞賬準備 ⑥ 企業(yè)發(fā)生票據(jù)貼現(xiàn)時，日常會計處理為： 借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目 財務費用 貸：應收票據(jù) 至此，除債務重組事項外，已基本考慮了相關科目的常規(guī)影響因素，將 ① 至 ⑥ 筆分錄合并，并將 “現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目 ”替換成 “經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 ——銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 ”，可以得到調(diào)整分錄具體內(nèi)容： 借： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 ——銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 （計算數(shù)） 應收賬款 （期末余額－期初余額） 應收票據(jù) （期末余額－期初余額） 財務費用 （票據(jù)貼現(xiàn)的利息） 壞賬準備 （當期核銷的壞賬） 貸：主營業(yè)務收入 （當期發(fā)生額） 其他業(yè)務收入 （當期發(fā)生額） 應交稅金 ——應交增值稅（銷項稅額） 壞賬準備 （當期收回前期核銷的壞賬） 預收賬款 （期末余額－期初余額） 如果企業(yè)當期發(fā)生債務重組事項，在調(diào)整分錄的借方還應考慮固定資產(chǎn)或存貨（接受抵償債權(quán)的非現(xiàn)金資產(chǎn)）、應交稅金 ——應交增值稅（進項稅額）等因素。 （現(xiàn)流表的編制要在理解 “現(xiàn)金 ”概念和正確區(qū)分經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動的基礎上，才能編好；由于方法的多樣化和答案的多樣化，在考試中不應出難度高的、完整的編制題） 第三部分：直接法編制具體實務 現(xiàn)金流量表主要項目的調(diào)整分錄及其計算公式 1． “經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 ——銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 ” （ 1）調(diào)整分錄 調(diào)整分錄的實質(zhì)是匯總會計分錄。 ④ 待攤費用減少：僅指經(jīng)營活動形成的待攤費用部分，是經(jīng)營活動形成的待攤費用的年末余額減年初余額。但企業(yè)一般都有賒銷，如果賒銷，則計入了應收票據(jù)和應收賬款中，因此考慮這兩個項目，通過編表時資料可知，年初應收票據(jù)余額 5 萬元，年末應收票據(jù)余額 7 萬元，應收票據(jù)增加 2 萬元，說明現(xiàn)金沒有收回來，故本年由于銷售商品收到現(xiàn)金為（ ） 萬元；同時注意到，應收票據(jù)貼現(xiàn)利息 1萬元，說明應收票據(jù)減少并沒有收到現(xiàn)金，故本年由于銷售商品收到現(xiàn)金為（ ） 萬元。由此，補充資料中的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量即為 a。 再計算 b。 （注：本處舉一個 與教材中例子無關的例子：如出口銷售收到 100 美元，按當日匯率 1：8 折成人民幣 800 元： 借：銀行存款（ USD100*8） 800 貸：主營業(yè)務收入 800 年末時假設美元：人民幣 =1： 9，則匯兌收益為 100 元： 借：銀行存款 100 貸：財務費用 100 則補充資料中，年末現(xiàn)金 900，年初 0，現(xiàn)金凈增加 900；在正表中，由于銷售商品收到現(xiàn)金 800，匯率變動對現(xiàn)金的影響 100，現(xiàn)金凈增加 900。 ② 將上述計算結(jié)果直接抄入正表中的第 56 行， “五、現(xiàn)金凈增加額 ”為 585555 元 ③ 分析現(xiàn)金流量的影響因素，并按先易后難的原則計算各因素的影響金額。 要求：計算以下現(xiàn)金流入和流出（要求列出計算過程）： （ 1）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金（含收到的增值稅銷項稅額）； （ 2）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（含支付的增值稅進項稅額）； （ 3）支付的各項稅費； （ 4）收回投資所收到的現(xiàn)金； （ 5）取得借款所收到的現(xiàn)金； （ 6）償還債務 所支付的現(xiàn)金； （ 7）投資所支付的現(xiàn)金。 答案： D 解析：企業(yè)當期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 =600100+507525+40+10=500 萬元 [例題 11]:某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為 17％。 [例題 9]：在采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，下列各調(diào)整項目中，屬于調(diào)增項目的有（ ）。經(jīng)營性應付項目的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。經(jīng)營性應收項目 增加，說明收入增加，凈利潤增加；經(jīng)營性應收項目減少，說明現(xiàn)金增加。在存在賒購的情況下，還應通過調(diào)整經(jīng)營性應付項目的增減變動來反映賒購對現(xiàn)金流量的影響。本項目不考慮投資計提減值準備影響的凈利潤。 C.－ 19000 D.－ 20xx0 答案： A 解析： 財務費用 項目反映的金額是與籌資活動和投資活動有關的現(xiàn)金流量。對屬于投資活動和籌資活動產(chǎn)生的財務費用，只影響凈利潤，但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應在凈利潤的基礎上進行調(diào)整。 （ 7）固定資產(chǎn)報廢損失 固定資產(chǎn)報廢損失計入了營業(yè)外支出，使凈利潤減少，但這部分損失并沒有影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，所以應在調(diào)節(jié)凈利潤時加回。 （ 5）預提費用的增加（減：減少） 本項目反映由 于經(jīng)營活動影響的預提費用的增減變化，預提費用增加一般會增加費用，減少凈利潤，應在凈利潤的基礎上加回；預提費用減少一般會減少現(xiàn)金或存貨等，應從凈利潤中扣除。 長期待攤費用攤銷時，計入了管理費用或制造費用等。計入期間費用部分已列入了利潤表，計入制造費用部分則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能形成企業(yè)的存貨。 具體項目內(nèi)容說明如下： （ 1）計提的資