【正文】 攤費用減少：僅指經營活動形成的待攤費用部分，是經營活動形成的待攤費用的年末余額減年初余額。 （注：本處舉一個 與教材中例子無關的例子：如出口銷售收到 100 美元，按當日匯率 1：8 折成人民幣 800 元： 借：銀行存款（ USD100*8） 800 貸：主營業(yè)務收入 800 年末時假設美元：人民幣 =1： 9，則匯兌收益為 100 元： 借：銀行存款 100 貸：財務費用 100 則補充資料中，年末現(xiàn)金 900，年初 0，現(xiàn)金凈增加 900；在正表中，由于銷售商品收到現(xiàn)金 800，匯率變動對現(xiàn)金的影響 100，現(xiàn)金凈增加 900。 [例題 9]：在采用間接法將凈利潤調節(jié)為經營活動產生的現(xiàn)金流量時，下列各調整項目中，屬于調增項目的有（ ）。本項目不考慮投資計提減值準備影響的凈利潤。 （ 5）預提費用的增加（減：減少） 本項目反映由 于經營活動影響的預提費用的增減變化，預提費用增加一般會增加費用，減少凈利潤，應在凈利潤的基礎上加回；預提費用減少一般會減少現(xiàn)金或存貨等，應從凈利潤中扣除。其基本原理是：經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額＝凈利潤＋不影響經營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項目－不影響經營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項目＋與凈利潤無關但增加經營活動現(xiàn)金流量的項目－與凈利潤無關但減少經營活動現(xiàn)金流量的項目。 ⑥ 支付的各項稅費 ⑦ 支付的其他與 經營活動有關的現(xiàn)金 [例題 4]：甲公司 20xx 年度發(fā)生的管理費用為 2200萬元，其中 :以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金 350萬元和管理人員工資 950 萬元，存貨盤虧損失 25萬元，計提固定資產折舊 420萬元，無形資產攤銷 200 萬元，計提壞賬準備 150萬元，其余均以現(xiàn)金支付。 二、現(xiàn)金流量的分類 通常按照企業(yè)經濟業(yè)務的性質將企業(yè)在一定期間產生的現(xiàn)金流量劃分為三類：經營活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量和籌資活動 產生的現(xiàn)金流量三類。 （ 5）購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的 現(xiàn)金 不包括為購建固定資產而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產支付的租賃費。本期資產計提減值準備時，記入當期的利潤表中的 損益類 項目。固定資產的盤盈和盤虧的處置，也會影響凈利潤，也應在凈利潤基礎上加回。若存貨的增減變動不屬于經營活動，則不能對其進行調整，如對外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨等業(yè)務。 20xx年有關資料如下： （ 1）資產負債表有關項目年初、年末余額和部分賬戶發(fā)生額如下（單位：萬元）： 賬戶名稱 年初余額 本年增加 本年減少 年末余額 應收賬款 3000 2800 應收票據 600 650 短期投資 200 50（出售） 250 存貨 2500 2200 應付賬款 900 800 應交稅金 應交增值稅 100 527（銷項稅額） 207（已交） 300（進項稅額 120 應交所得稅 30 100 40 短期借款 500 400 700 （ 2）利潤表有關賬戶本年發(fā)生額如下（單位：萬元）： 賬戶名稱 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 主營業(yè)務收入 3000 主營業(yè)務成本 1700 投資收益 售短期投資 20 （ 3）其他有關資料如下： 短期投資均為非現(xiàn)金等價物，取得短期投資已支付現(xiàn)金，出售短期投資已收 到現(xiàn)金；應收、應付款項均以現(xiàn)金結算；應收賬款變動數中含有本期計提的壞賬準備 5 萬元。投資活動是長期資產（固定資產、無形資產等）的購建和處置以及對外投資的投出和收回。以 “經營活動現(xiàn)金流量 ——銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 ”為例，分析這個項目的調整分錄所需要考慮的因素，以及為什么要考慮這些因素。付現(xiàn)成本中支付的工資、福利費在 “支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 ”項目中反映；付現(xiàn)成本中的水電費、維修費、車間辦公費等在 “支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金 ”項目中反映，由于自制存貨的制造成本已包含在本期存貨成本和本期銷售成本中，應該剔除。 其二，持有應收 票據到銀行貼現(xiàn)，實收金額也不是票據到期值，而是票據到期值扣除票據貼息，即減去票據貼現(xiàn)的貼息。 在實務中可利用利潤表、資產負債表中的資料通過下列調整分錄來推算： 借：主營業(yè)務成本（本期發(fā)生額） 其他業(yè)務支出（本期發(fā)生額） 應交稅金 ——應交增值稅（進項稅額） 存貨（年末余額 年初余額） 在建工程（在建工程領用 的存貨） 管理費用（盤虧的存貨 盤盈的存貨） 營業(yè)外支出（非正常損失的存貨） 預付賬款（年末余額 年初余額） 貸：應付賬款（年末余額 年初余額） 應付票據（年末余額 年初余額） 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 （注：本調整分錄摘自經科版 20xx 年答疑精華《會計》） ③ 計提的資產減值準備：包括計提的八大準備列支的費用（管理費用、投資收益、營業(yè)外支出）。本例中： a+b+c+d=585555 按先易后難的原則先計算 d，本例中為 0。所以在調節(jié)凈利潤時，應加上經營性應付項目的增加數，或減去經營性應付項目的減少數，若經營性應付項目的增減變動不屬于經營活動，則不能對其進行調整，如債務重組業(yè)務中以固定資產抵債減少的應付賬款等業(yè)務。若為投資收益，調節(jié)凈利潤時應減去；若為投資損失，調節(jié)凈利潤時應加回。但由于投資活動和籌資活動業(yè)務影響的待攤費用的增加或減少業(yè)務，則不應考慮。間接法是以凈利潤為出發(fā)點，通過對若干 項目的調整，最終計算確定經營活動產生的現(xiàn)金流量。 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金＝（購買商品、接受勞務產生的 銷售成本和增值稅進項稅額 ）－應付賬款本期增加額＋應付票據本期減少額＋預付賬款本期增加額－存貨項目本期減少額＋特殊調整業(yè)務 ＝（ 4000＋ 600）－ 20＋ 20＋ 10－ 20－ 165＋ 10＝ 4435 萬元 ⑤ 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資?？忌鷳⒁庹莆彰款惉F(xiàn)金流量的具體項目。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動的現(xiàn)金流出。但實際上并未影響經營活動現(xiàn)金流量，因此，應在凈利潤的基礎上進行調整，當計提資產減值準備時，應將其加回到凈利潤中，若恢復以前年度計提的減值準備，應從凈利潤中將其扣 除。 （ 8）財務費用 企業(yè)發(fā)生的財務費用可以分別歸屬于經營活動、投資活動和籌資活動。 （ 12）經營性應收項目的減少（減：增加） 經營性應收項目主要是指應收賬款、應收票據和其他應收款中與經營活動有關的部分（包括應收的增值稅銷項稅額）等等。存貨本期減少額中含有工程項目領用本企業(yè)商品 80 萬元，該批產品計稅價為 100 萬元。在一般企業(yè)中也不難計算，本例中投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額為 104200元。 ① 企業(yè)銷售商品、提供勞務的收入為現(xiàn)銷收入時，日常會計處理為： 借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目 貸：主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 應交稅金 —應交增值稅（銷項稅額） 此時 “主營業(yè)務收入 ”、 “其他業(yè)務收入 ”、 “應交稅金 ——應交增值稅（銷項稅額） ”并非表現(xiàn)為其所屬科目的全部當期發(fā)生額，為便于調整分錄的編制，還應綜合考慮分析其他情 形。 （ 2） 本期存貨改變用途、特殊業(yè)務導致存貨減少是指存貨發(fā)生非正常損失、對外投資、捐贈及上述特殊業(yè)務導致的