【正文】 收票據(jù) 預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 如果將 ① 、 ② 筆分錄合并，此時 “主營業(yè)務(wù)收入 ”、 “其他業(yè)務(wù)收入 ”、 “應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ”已經(jīng)表現(xiàn)為其所屬科目的全部發(fā)生額，但 “應(yīng)收賬款 ”、 “應(yīng)收票據(jù) ”、 “預(yù)收賬款 ”還只是所屬科目當期發(fā)生額部分內(nèi)容，下面繼續(xù)對可能影響這三個科目的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分析。 ⑦ 投資損失：不能包括計提減值準備列支的投資收益部分，否則就重算了。 在實務(wù)中可利用利潤表、資產(chǎn)負債表中的資料通過下列調(diào)整分錄來推算： 借：主營業(yè)務(wù)成本（本期發(fā)生額） 其他業(yè)務(wù)支出（本期發(fā)生額） 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 存貨（年末余額 年初余額） 在建工程（在建工程領(lǐng)用 的存貨） 管理費用（盤虧的存貨 盤盈的存貨） 營業(yè)外支出（非正常損失的存貨） 預(yù)付賬款（年末余額 年初余額） 貸：應(yīng)付賬款（年末余額 年初余額） 應(yīng)付票據(jù)（年末余額 年初余額） 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 （注：本調(diào)整分錄摘自經(jīng)科版 20xx 年答疑精華《會計》） ③ 計提的資產(chǎn)減值準備：包括計提的八大準備列支的費用（管理費用、投資收益、營業(yè)外支出）。 在實務(wù)中可利用利潤表、資產(chǎn)負債表中的資料通過下列調(diào)整分錄來推算： 借：現(xiàn)金 應(yīng)收票據(jù)（年末 7年初 5） 2 應(yīng)收賬款（年末 20年初 15） 5 財 務(wù)費用（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息） 1 壞賬準備（本年核銷的壞賬） 4 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 其他業(yè)務(wù)收入 10 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 預(yù)收賬款（年末 8年初 5） 3 壞賬準備（本年收回前期核銷的壞賬） 6 （本分錄推算過程是：如果利潤表中主營業(yè)務(wù)收入為 100萬元，含稅收入則為 117 萬元，假定全部收回，則本年由于銷售商品收到現(xiàn)金為 117 萬元；其他業(yè)務(wù)收入為 10 萬元，含稅收入則為 萬元，假定全部收回，則本年由于銷售商品收到現(xiàn)金 為（ 117+） 萬元。 在計算出 bcd后，即推出 a，本例中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為 381145 元；因 bcd很簡單，因而 a 是很準確的。這些活動的現(xiàn)金流量在一般企業(yè)中很容易計算出來，本例中籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為 862500 元。本例中： a+b+c+d=585555 按先易后難的原則先計算 d，本例中為 0。如本例中年末現(xiàn)金余額 820745 元，年初 現(xiàn)金余額 1406300 元，則現(xiàn)金凈增加 585555 元。不考慮該企業(yè)本年度發(fā)生的其他交易和事項。假設(shè)沒有其他影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目，該企業(yè)當期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為（ ）萬 元。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng)加上經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加數(shù)，或減去經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少數(shù)，若經(jīng)營性應(yīng)付項目的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進行調(diào)整，如債務(wù)重組業(yè)務(wù)中以固定資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款等業(yè)務(wù)。 （ 13）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少） 經(jīng)營性應(yīng)付項目主要是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分（包括應(yīng)付的增值稅進項稅額）等等。經(jīng)營性應(yīng)收項目的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng)減去存貨的增加數(shù)，或加上存貨的減少數(shù)。若為投資收益，調(diào)節(jié)凈利潤時應(yīng)減去；若為投資損失，調(diào)節(jié)凈利潤時應(yīng)加回。則現(xiàn)金流量表補充資料中的 財務(wù)費用 項目應(yīng)填列的金額為（ ）元。對屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的財務(wù)費用，若既影響凈利潤又影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，則不需進行調(diào)整；若影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營性項目本身完成，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，計入 財務(wù)費用 的金額應(yīng)通過 調(diào)整 經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加） 項目完成。因此，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回或扣除 。但由于投資活動和籌資活動業(yè)務(wù)影響的待攤費用的增加或減少業(yè)務(wù)，則不應(yīng)考慮。 （ 3）無形資產(chǎn)攤銷和長期待攤費用攤銷 無形資產(chǎn)攤銷時，計入了管 理費用，使本期凈利潤減少，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。 （ 2）固定資產(chǎn)折舊 企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，有的計入管理費用等期間費用，有的計入制造費用。如收回客戶前欠賬款業(yè)務(wù)，應(yīng)分析調(diào)整 應(yīng)收賬款賬戶的發(fā)生額確定。間接法是以凈利潤為出發(fā)點，通過對若干 項目的調(diào)整，最終計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 答案： AC 解析：為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費用和最后一次支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款屬于籌資活動現(xiàn)金流量。 （ 6）投資所支付的現(xiàn)金 （ 7）支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如：企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。 （ 1）收回投資所收到的現(xiàn)金 不包括收回長期債權(quán)投資收回的利息。 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝（購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的 銷售成本和增值稅進項稅額 ）－應(yīng)付賬款本期增加額＋應(yīng)付票據(jù)本期減少額＋預(yù)付賬款本期增加額－存貨項目本期減少額＋特殊調(diào)整業(yè)務(wù) ＝（ 4000＋ 600）－ 20＋ 20＋ 10－ 20－ 165＋ 10＝ 4435 萬元 ⑤ 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資。 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝（銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的 收入和增值稅銷項稅額 ）－應(yīng)收賬款本期增加額＋應(yīng)收票據(jù)本期減少額＋預(yù)收賬款本期增加額＋特殊調(diào)整業(yè)務(wù) ＝（ 6000＋ 1020）－ 20＋ 20＋ 10－ 5－ 3－ 12 ＝ 7010 萬元 ② 收到的稅費返還 ③ 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 ④ 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 項目 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的 銷售成本和增值稅進項稅額 ＋ 應(yīng)付賬款項目本期減少額－ 應(yīng)付賬款項目本期增加額＋應(yīng)付票據(jù)項目本期減少額－應(yīng)付票據(jù)項目本期增加額＋預(yù)付賬款項目本期增加額－預(yù)付賬款項目本期減少額＋存貨項目本期增加額－存貨項目本期減少額 177。 三、現(xiàn)金流量表的基本格式和編制方法 （一）現(xiàn)金流量表的基本格式 P230 表 1010 （二）現(xiàn)金流量表的編制方法 （ 1）間接法和直接法 （ 2）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目的內(nèi)容 資料：資產(chǎn)負債表、利潤表和其他有關(guān)資料?，F(xiàn)金流量表 (網(wǎng)校張志鳳老師講解 ) 一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)財務(wù)狀況變動的報表，它反映公司或企業(yè)一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的信息，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力。考生應(yīng)注意掌握每類現(xiàn)金流量的具體項目。根據(jù)上述資料，計算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。 根據(jù)上述資料，購買商品產(chǎn)生的銷售成本 4000 萬元和購買商品產(chǎn)生的增值稅進項稅額600 萬元作為計算購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的起點；應(yīng)付賬款本期增加 20 萬元，應(yīng)作為減項處理；應(yīng)付票據(jù)本期減少 20 萬元，應(yīng)作為加項處理；預(yù)付賬款本期增加 10萬元，應(yīng)作為加項處理；存貨項目本期減少 20 萬元，應(yīng)作為減項處理；用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款 10萬元，生產(chǎn)成