【正文】 提供勞務(wù)收到現(xiàn)金＝銷售商品產(chǎn)生的收入和增值稅銷項稅額 3510萬元（ 3000＋ 527－ 10017％）＋應(yīng)收賬款項目本期減少額 200 萬元（ 3000－ 2800）－應(yīng)收票據(jù)本期增加額 50 萬元（ 650－ 600）－本期計提的壞賬準備 5 萬元＝ 3655 萬元 （ 2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝購買商品產(chǎn)生的銷售成本和增值稅進項稅額 20xx萬元（ 1700+300）－存貨本期減少額 300 萬元（ 2500－ 2200）＋應(yīng)付賬款本期減少額 100萬元 （ 900－ 800）＋工程項目領(lǐng)用本企業(yè)商品 80 萬元＝ 1880 萬元 （ 3）支付的各項稅費＝實際交納的增值稅款 207 萬元 ＋支付的所得稅款＝ 90 萬元 （ 30＋ 100－ 40）＝ 297 萬元 （ 4）收回投資所收到的現(xiàn)金＝ 20＋ 50＝ 70 萬元 （ 5）取得借款所收到的現(xiàn)金＝ 400 萬元 （短期借款本年增加數(shù)） （ 6）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金＝ 200 萬元 （短期借款本期減少數(shù)） （ 7）投資所支付的現(xiàn)金＝ 100 萬元（短期投資本期增加數(shù)）（ 50＋ 250－ 200） 現(xiàn)金流量表（鄭慶華老師講解） 現(xiàn)金流量表在編制時要注意： （ 1）總體思路：現(xiàn)流表包括正表和補充資料兩部分，編表時分為以下幾個步驟： ① 從補充資料 “ ”編起 現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款（不能隨時支取的定期存款除外）、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物（即滿足四個特定條件的短期債券投資）?，F(xiàn)金流量表正表是從動態(tài)反映現(xiàn)金流量的增減變動，要回答 “現(xiàn)金存量為什么減少了 585555？ ”。） 再計算 c。投資活動是長期資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）的購建和處置以及對外投資的投出和收回。 根據(jù)筆者的實務(wù)經(jīng)驗，年現(xiàn)金流量在 5 億元左右的工商 企業(yè)，通過以上的邏輯計算過程，在二個小時就能編出理想的現(xiàn)金流量表。通過編表時資料還可知，年初應(yīng)收賬款余額 15萬元，年末應(yīng)收賬款余額 20 萬元，應(yīng)收賬款增加 5 萬元， 說明現(xiàn)金沒有收回來，故本年由于銷售商品收到現(xiàn)金為（ ） 萬元；本年由于核銷壞賬，應(yīng)收賬款減少 4萬元，并沒有收到現(xiàn)金，故本年由于銷售商品收到現(xiàn)金為（ ） ；本年度收回前期核銷的壞賬，使現(xiàn)金增加 6萬元，故本年由于銷售商品收到現(xiàn)金為（ +6） 萬元；通過資產(chǎn)負債表可知，年初預(yù)收賬款余額 5萬元，年末預(yù)收賬款余額 8 萬元，預(yù)收賬款增加3 萬元，說明現(xiàn)金增加 3 萬元，故本年由于銷售商品收到現(xiàn)金為（ +3）） 萬元。 ⑤ 預(yù)提費用增加：僅指 經(jīng)營活動形成的預(yù)提費用部分，是經(jīng)營活動形成的預(yù)提費用的年末余額減年初余額。以 “經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 ——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ”為例，分析這個項目的調(diào)整分錄所需要考慮的因素，以及為什么要考慮這些因素。對于調(diào)整分錄中資產(chǎn)負債表項目，倘若期末余額小于期初余額，則借貸符號以反向表示。 （ 2）計算公式具體推導(dǎo)如下： 一、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金包含三部分內(nèi)容用公式表示如下： a 本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =本期全部收入－本期賒銷收入＋本期增值稅銷項稅額－本期特殊業(yè)務(wù)導(dǎo)致銷項稅額增加 其中：本期全部收入＝本期主營業(yè)務(wù)收入（包括代購代銷）＋本期其他業(yè)務(wù)收入 本期賒銷收入＝本期應(yīng)收賬款增加＋本期應(yīng)收票據(jù)增加 b 前期本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 (價款＋增值稅 ) ＝本期應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少－本期核銷壞賬導(dǎo)致應(yīng)收賬款減少＋本期收回前期已核銷的壞賬－本期票據(jù)貼現(xiàn)的貼息－本期接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)導(dǎo)致應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少 注意以下幾點： （ 1）應(yīng)收賬款均為賬面余額（不扣除壞賬準備）。 （ 3）本期收回前期已核銷的壞賬是指過去已核銷的壞賬本期又重新收回現(xiàn)金，帶來現(xiàn)金流入。付現(xiàn)成本中支付的工資、福利費在 “支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 ”項目中反映；付現(xiàn)成本中的水電費、維修費、車間辦公費等在 “支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 ”項目中反映，由于自制存貨的制造成本已包含在本期存貨成本和本期銷售成本中，應(yīng)該剔除。 （ 1）調(diào)整分錄 借：管理費用（印花稅） 應(yīng)交稅金 —未交增值稅（借方支付稅款數(shù)） 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（已交稅金）（借方發(fā)生額） 應(yīng)交稅金（除增值稅外的應(yīng)交稅金借方發(fā)生額） 其他應(yīng)交款（借方發(fā)生額） 貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ——支付的各項稅費（計算數(shù)） 由于除增值稅以外的應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款一般是從主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、管理費用、營業(yè)外支出、存貨中提取出來的，調(diào)整分錄也可以表示為： 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（本期發(fā)生額 ） 其他業(yè)務(wù)支出（計提的稅費） 管理費用（印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅） 營業(yè)外支出（計提的稅費） 存貨等資產(chǎn)（計提的稅費，如資源稅） 應(yīng)交稅金 —未交增值稅（借方支付稅款數(shù)） 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（已交稅金）（借方發(fā)生額） 貸款：應(yīng)交稅金（除增值稅外的應(yīng)交稅金 “期末余額 —期初余額 ”） 其他應(yīng)交款（期末余額 —期初余額） 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 —支付的各項稅費（計算數(shù)） （ 2）計算公式 根據(jù)調(diào)整分錄借貸平衡關(guān)系，可以將其演化成現(xiàn)金流量表項目計算公式： 支付的各項稅 費 ＝主營業(yè)務(wù)稅金及附加＋計入其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出、管理費用、存貨的稅費＋交納的增值稅 —（除增值稅外的應(yīng)交稅金期末余額 —除增值稅外的應(yīng)交稅金期初余額） —其它應(yīng)交款（期末余額 —期初余額） 。 b 本期支付前期購入商品、接受勞務(wù)未付款項（價款＋增值稅）＝本期應(yīng)付賬款 、應(yīng)付票據(jù)減少－本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本導(dǎo)致應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少 c 本期預(yù)付款項增加（價款＋增值稅）＝本期預(yù)付賬款增加數(shù) 通過以上分析得出公式： 購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ＝本期主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出＋本期增值稅進項稅額－本期特殊業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)導(dǎo)致的增值稅進項稅額的增加＋本期存貨增加＋本期存貨改變用途、特殊業(yè)務(wù)導(dǎo)致存貨減少（在建工程領(lǐng)用的存貨＋盤虧的存貨＋非正常損失的存貨）－本期非購買活動導(dǎo)致存貨增加（盤盈的存貨）－本期發(fā)生的制造成本本期應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少－本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償 債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本導(dǎo)致應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少＋本期預(yù)付款項增加－本期收到購貨退回的退貨款（價款＋增值稅） 3． “經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 —支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 ” “經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 —支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 ”項目中，職工僅指在職職工，不包括離退休職工和在建工程人員。自制 存貨的制造成本包括付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本。 其二，持有應(yīng)收 票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，實收金額也不是票據(jù)到期值，而是票據(jù)到期值扣除票據(jù)貼息，即減去票據(jù)貼現(xiàn)的貼息。 通過這個調(diào)整分錄也可以看出，壞賬準備的變動由多種情況引起，在計算現(xiàn)金流量表項目金額時，其是否影響現(xiàn)金流量表 “銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金 ”項目，應(yīng)區(qū)別對待：從管理費用中計提壞賬準備不會影響 “銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金 ”，本期收回前期核銷 的壞賬會增加 “銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金 ”，本期核銷的壞賬會減少 “銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金 ”。 ② 企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入為賒銷收入時，日常會計處理為： 借：應(yīng)收賬款 應(yīng)