【正文】 42500 （33）借：財務(wù)費(fèi)用 20000 銀行存款 272500 貸：應(yīng)收票據(jù) 292500 （34）借：現(xiàn)金 50000 貸：銀行存款 50000 （35）借：管理費(fèi)用——勞動保險費(fèi) 50000 貸：現(xiàn)金 50000 （36）借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 2000 貸：其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加 2000 （37）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 100000 其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加 2000 貸：銀行存款 102000 （38）借：主營業(yè)務(wù)成本 750000 貸：庫存商品 750000 （39）借：所得稅 102399 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 102399 應(yīng)交所得稅金額為： （1331500102120030000＋30000）33％＝102399（元） （40）借：主營業(yè)務(wù)收入 1250000 營業(yè)外收入 50000 投資收益 31500 貸：本年利潤 1331500 借：本年利潤 1021200 貸：主營業(yè)務(wù)成本 750000 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 2000 營業(yè)費(fèi)用 20000 管理費(fèi)用 158000 財務(wù)費(fèi)用 41500 營業(yè)外支出 49700 借：本年利潤 102399 貸：所得稅 102399 （41）借：利潤分配——提取法定盈余公積 2079010 貸：盈余公積——法定盈余公積 2079010 借：利潤分配——提取法定公益金 1039505 貸：盈余公積——法定公益金 1039505 借：利潤分配——應(yīng)付普通股股利 3221585 貸：應(yīng)付股利 3221585 提取法定盈余公積金數(shù)額為：（13315001021200102399）10％＝（元）提取法定公益金數(shù)額為：（13315001021200102399）5％＝（元） （42）借：利潤分配——未分配利潤 63401 貸：利潤分配——提取法定盈余公積 ——提取法定公益金 ——應(yīng)付普通股股利 借：本年利潤 207901 貸：利潤分配——未分配利潤 207901 （43）借：長期借款 1000000 貸：銀行存款 1000000 （44）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 102399 貸：銀行存款 102399 2．編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表資產(chǎn)負(fù)債表如下 利潤表編制單位：星光股份有限公司 2001年度 單位：元 項 目 行次 本年累計數(shù) 一、主營業(yè)務(wù)收入 1 1250000 減：主營業(yè)務(wù)成本 4 750000 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 5 2000 二、主營業(yè)務(wù)利潤 10 498000 加：其他業(yè)務(wù)利潤 11 0 減：營業(yè)費(fèi)用 14 20000 管理費(fèi)用 15 158000 財務(wù)費(fèi)用 16 41500 三、營業(yè)利潤 18 278500 加：投資收益 19 31500 補(bǔ)貼收入 22 0 營業(yè)外收入 23 50000 減：營業(yè)外支出 25 49700 四、利潤總額 27 310300 減：所得稅 28 102399 五、凈利潤 30 207901 補(bǔ)充資料： 項 目 本年累計數(shù) 上年實際數(shù) 、處置部門或被投資單位所得收益 0 0 0 0 (或減少)利潤總額 0 0 (或減少)利潤總額 0 0 0 0 0 0 （三）編制現(xiàn)金流量表1．采用工作底稿法編制程序，具體步驟如下：第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。為此，應(yīng)調(diào)整應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的增減變動。（4）調(diào)整本年主營業(yè)務(wù)稅金及附加： 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 2000 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付的各項稅費(fèi) 2000 本年支付的主營業(yè)務(wù)稅金及附加。本例投資收益由兩部分組成，一是分得現(xiàn)金股利30000元，二是出售短期投資獲利1500元。（10）分析調(diào)整營業(yè)外支出：借：營業(yè)外支出 19700 投資活動現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 300 累計折舊 180000 貸：固定資產(chǎn) 200000 借：營業(yè)外支出 30000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30000 本例中營業(yè)外支出49700元是由兩部分組成的：一部分營業(yè)外支出19700元是處置固定資產(chǎn)的損失，處置過程中收到的現(xiàn)金應(yīng)列入投資活動現(xiàn)金流量中，另一部分營業(yè)外支出30006元是計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（13）分析調(diào)整固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 1501000 貸：投資活動現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 101000 在建工程 1400000 本期固定資產(chǎn)的增加包括兩部分，一是購入設(shè)備101000元，二是在建工程完工轉(zhuǎn)入1400000元。理由同第（11）筆分錄。（19）分析調(diào)整應(yīng)付福利費(fèi)： 借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金 39900 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 2100 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 42000 理由同上。為便于分析，企業(yè)在日常核算中，應(yīng)按應(yīng)交稅金的稅種分設(shè)明細(xì)賬，以便取得分析所需的數(shù)據(jù)。 （23）結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤： 借：凈利潤 207901 貸：未分配利潤 207901 （24）提取盈余公積及分配股利： 借：未分配利潤 63401 貸：盈余公積 應(yīng)付股利 （25）最后調(diào)整現(xiàn)金凈變化額： 借：現(xiàn)金凈減少額 590865 貸：現(xiàn)金 590865 第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿的相應(yīng)部分。 （22）分析調(diào)整長期借款： 借：長期借款 1000000 貸：籌資活動現(xiàn)金流量——償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 1000000 以現(xiàn)金償還長期借款。若本期使用了應(yīng)付福利費(fèi)，則應(yīng)將這部分金額列入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中。 （18）分析調(diào)整應(yīng)付工資： 借：應(yīng)付工資 300000 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 300000 借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金 285000 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 15000 貸：應(yīng)付工資 300000 本期應(yīng)付工資的期末期初差額雖然為零，但并不意味著本期支付給職工的工資為零。（15）分析調(diào)整在建工程：借：在建工程 478000 工程物資 150000 貸：投資活動現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 350000 長期借款 150000 應(yīng)付福利費(fèi) 28000 應(yīng)交稅金 100000 本期在建工程的增加原因，包括這樣幾個方面：一是以現(xiàn)金購買工程物資150000元及支付工資200000元；二是長期借款利息資本化150000元；三是應(yīng)付福利費(fèi)28000元、投資方向調(diào)節(jié)稅100000元均資本化到在建工程成本中。（12）分析調(diào)整待攤費(fèi)用：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 10000 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金 90000 貸：待攤費(fèi)用 100000 待攤費(fèi)用減少數(shù)100000元中，包括兩部分內(nèi)容，一是攤銷的印花稅10000元，已計入管理費(fèi)用，基于和第（11）筆分錄同樣的理由，加以調(diào)整；二是攤銷固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用90000元，已計入制造費(fèi)用并分配到產(chǎn)品成本中，也即已經(jīng)計入到存貨成本中。（9）分析調(diào)整營業(yè)外收入：借：投資活動現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 300000 累計折舊 150000 貸：營業(yè)外收入 50000 固定資產(chǎn) 400000 編制現(xiàn)金流量表時，需對營業(yè)外收入和支出進(jìn)行分析，以列入現(xiàn)金流量表的不同部分。（6）分析調(diào)整財務(wù)費(fèi)用： 借：財務(wù)費(fèi)用 41500 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品收到 的現(xiàn)金 20000 預(yù)提費(fèi)用 11500 長期借款 10000 本期增加的財務(wù)費(fèi)用中，有20000元是票據(jù)貼現(xiàn)利息，由于在調(diào)整應(yīng)收票據(jù)時已全額計入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金”，所以要從“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金”項目內(nèi)沖回，不能作為現(xiàn)金流出；預(yù)提費(fèi)用11500元和長期借款10000元均系利息費(fèi)用。（2）分析調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 750000 應(yīng)付票據(jù) 100000 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金 844700 存貨 5300 應(yīng)付票據(jù)減少100000元，表明本期用于購買存貨的現(xiàn)金支出增加100000元；存貨減少5300元，表明本期消耗的存貨中有5300元是原先庫存的，也即使購買商品支付的現(xiàn)金減少5300元。編制調(diào)整分錄時，要以利潤表項目為基礎(chǔ)，從“主營業(yè)務(wù)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項目逐一進(jìn)行分析。要求：編制星光股份有限公司2001年度經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄，并在此基礎(chǔ)上編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。（41），元。（37）用銀行存款交納增值稅100000元；教育費(fèi)附加2000元。（33）公司將上述承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為20000元。（30）計算并結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本1282400元。（27）計提固定資產(chǎn)折舊100000元，其中計入制造費(fèi)用80000元；管理費(fèi)用20000元。（24）基本生產(chǎn)領(lǐng)用原材料，計劃成本700000元，領(lǐng)用低值易耗品，計劃成本50000元，采用一次攤銷法攤銷。（20）提取現(xiàn)金500000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。（17）公司出售一臺不需用設(shè)備，收到價款300000元，該設(shè)備原價400000元，已提折舊150000元。（15）公司將要到期的一張面值為200000元的無息銀行承兌匯票（不含增值稅），連同解訖通知和進(jìn)賬單交銀行辦理轉(zhuǎn)賬。該項固定資產(chǎn)已清理完畢。（10）工程完工，計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期借款利息150000元。價款及包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)均以銀行存款支付。（5）銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅額為51000元，貨款尚未收到。 資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位：星光股份有限公司 2000年12月31日 單位：元 資產(chǎn) 行次 金額 負(fù)債和所有者權(quán)益 行次 金額 流動資產(chǎn)：貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款應(yīng)收補(bǔ)貼款存 貨待攤費(fèi)用一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資其他流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)合計長期投資：長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資長期投資合計固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)凈額工程物資在建工程固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)合計無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：無形資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用其他長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計遞延稅款：遞延稅款劃項123456789101121243132343839404142434445465051525360611406300150002460000029910050001000000258000010000000475140025000002500001500000400000110000001100000015000000260000060000002000008000000流動負(fù)債：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付股利應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款其他應(yīng)付款預(yù)提費(fèi)用預(yù)計負(fù)債一年內(nèi)到期的長期負(fù)債其他流動負(fù)債流動負(fù)債合計長期負(fù)債：長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款專項應(yīng)付款其他長期負(fù)債長期負(fù)債合計遞延稅項：遞延稅款貸項負(fù)債合計所有者權(quán)益：股本減：已歸還投資股本凈額資本公積盈余公積其中：法定公益金未分配利潤所有者權(quán)益合計68697071727374758081828386901001011021031061081101111141151161171181191201211223000002000009538000100000100000300006600500001000010000000265140060000000006000000325140050000000500000001000000500005150000資產(chǎn)總計67 8401400 負(fù)債和所有者權(quán)益總計135 8401400 2．2001年，星光股份有限公司共發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票100000元。 十、現(xiàn)金流量表編制舉例【例15】（一）資料：1．星光股份有限公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％；原材料采用計劃成本進(jìn)行核算。調(diào)節(jié)公式是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝凈利潤+計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+當(dāng)期計提的固定資產(chǎn)折舊+無形資產(chǎn)攤銷+長期待攤費(fèi)用攤銷+待攤費(fèi)用減少（減：增加）+預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）+處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）+固定資產(chǎn)報廢損失+財務(wù)費(fèi)用+投資損失（減：收益）