【正文】 本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用 100 萬元，本期制造費用發(fā)生額為 55 萬元（扣除消 耗的物料為 5 萬元），上述三項業(yè)務的合計數(shù) 165 萬元應作為減項處理；工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品 10 萬元，應作為加項處理。 (20xx 年考題 ) 答案： B 解析： 支付 的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 項目的金額＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 200－150＝ 455 萬元。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動的現(xiàn)金流出。 答案： C [例題 6]：下列交 易或事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有 ( )。 補充資料中 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 ，實際上是以間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。如無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務，應調(diào)整 管理費用－－無形資產(chǎn)攤銷 賬戶；對與凈利潤無關(guān)但影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務，應通 過調(diào)整 經(jīng)營性流動性類 賬戶本身的發(fā)生額確定。但實際上并未影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，因此，應在凈利潤的基礎上進行調(diào)整，當計提資產(chǎn)減值準備時，應將其加回到凈利潤中，若恢復以前年度計提的減值準備，應從凈利潤中將其扣 除。當計提的固定資產(chǎn)折舊費包含在存貨中時，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也將其加回，然后在 存貨的減少（減：增加）項目中在將其相同凈額扣除，形成自動平衡。 （ 4）待攤費用的減少（減：增加） 本項目反映由于經(jīng)營活動影響的待攤費用的增減變化，待攤費用減少一般會增加費用，減少凈利潤，應在凈利潤的基礎上加回；待攤費用增加一般會減少現(xiàn)金或存貨等，應從凈利潤中扣除。 （ 6）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益） 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)業(yè)務，不會影響經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的增減變化，若導致凈利潤和經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額不一致，一定是這種業(yè)務影響了凈利潤。 （ 8）財務費用 企業(yè)發(fā)生的財務費用可以分別歸屬于經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。 [例題 8]：某企業(yè) 20xx年度共發(fā)生財務費用 20xx0元，其中： 19000 元為短期借款利息，1000 元為票據(jù)貼現(xiàn)息。也就是說，該項目影響凈利潤的變化但不會影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。存貨增加，說明現(xiàn)金減少或經(jīng)營性應 付項目增加；存貨減少，說明銷售成本增加，凈利潤減少。 （ 12）經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加） 經(jīng)營性應收項目主要是指應收賬款、應收票據(jù)和其他應收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分（包括應收的增值稅銷項稅額）等等。若經(jīng)營性應收項目的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進行調(diào)整，如收到客戶以固定資產(chǎn)抵債業(yè)務減少的應收賬款等業(yè)務。經(jīng)營性應付項目減少，說明現(xiàn)金減少。 [例題 10]：某企業(yè)當期凈利潤為 600 萬元，投資收益為 100 萬元，與籌資活動有關(guān)的財務費用為 50 萬元，經(jīng)營性應收項目增加 75 萬元，經(jīng)營性應付項目減少 25 萬元，固定資產(chǎn)折舊為 40萬元，無形資產(chǎn)攤銷為 10 萬元。存貨本期減少額中含有工程項目領(lǐng)用本企業(yè)商品 80 萬元，該批產(chǎn)品計稅價為 100 萬元。在目前企業(yè)中，一般都沒有定期存款和現(xiàn)金等價物，則可將年末貨幣資金減年初貨幣資金，即為現(xiàn)金凈增加額，這是從靜態(tài)反映現(xiàn)金流量的變化，是非常準確的。影響現(xiàn)金流量的因素主要有經(jīng)營活動（ a）、投資活動（ b）、籌資活動 （ c）和匯率變動（ d）?；I資活動主要是接受現(xiàn)金投資，分出現(xiàn)金股利；向金融機構(gòu)舉借短期借款、長期借款 和發(fā)行債券及其還本付息等。在一般企業(yè)中也不難計算，本例中投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為 104200元。 （ 2） ?具體項目計算中應注意的問題 ① 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，包括以下三個內(nèi)容： ，包括本年度現(xiàn)銷、收回以前年度欠款和預收賬款； +稅 ，應當作為現(xiàn)金流入的減少。通過上述的推算，在短短的幾分鐘里，就 可以得到本年度銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金） ② 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 ,包括三個內(nèi)容： ，包括本年度現(xiàn)購、支付以前年度欠款、預付賬款； +稅； ，應當作為現(xiàn)金流出的減少。 ⑥ 財務費用：僅包括投資和籌資形成的財務費用。 ① 企業(yè)銷售商品、提供勞務的收入為現(xiàn)銷收入時，日常會計處理為： 借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目 貸：主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 應交稅金 —應交增值稅（銷項稅額） 此時 “主營業(yè)務收入 ”、 “其他業(yè)務收入 ”、 “應交稅金 ——應交增值稅（銷項稅額） ”并非表現(xiàn)為其所屬科目的全部當期發(fā)生額，為便于調(diào)整分錄的編制，還應綜合考慮分析其他情 形。 對于調(diào)整分錄中資產(chǎn)負債表項目，倘若期末余額小于期初余額，調(diào)整分錄的項目金額則為負數(shù)，這時調(diào)整分錄的項目金額也可以用正數(shù)反映，但要將借貸符號以反向表示。 （ 2）本期應收賬款、應收票據(jù)減少是假設賬款全部收回現(xiàn)金，但實際并非如此： 其一，應收賬款中有一部分是收不回來的賬款（壞賬），應剔除，即應減去核銷的壞賬。 C 本期預收的賬款（價款＋增值稅）＝本期預收賬款增加數(shù) 二、通過以上分析可得也公式： 銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金（價款＋增值稅） ＝本期主營業(yè)務收入（包括代購代銷）＋本期其他業(yè)務收入（指材料銷售）＋本 期應交增值稅的銷項稅額－本期特殊業(yè)務導致銷項稅額增加＋本期應收賬款、應收票據(jù)減少－本期核銷壞賬導致應收賬款減少＋本期收回前期已核銷的壞賬－本期票據(jù)貼現(xiàn)的貼息－本期接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)導致應收賬款、應收票據(jù)減少＋本期預收賬款增加－本期支付銷售退回的退貨款（價款＋增值稅） 2． “經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ——購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 ” （ 1）調(diào)整分錄 對于 “經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ——購買商品、接受勞務收到的現(xiàn)金 ”，在不考慮債務重組和非貨幣性交易事項時的常規(guī)調(diào)整分錄為： 借：主營業(yè)務成本（本期發(fā)生額 ） 其他業(yè)務支出（本期發(fā)生額） 應交稅金 ——應交增值稅（進項稅額） 存貨（期末余額－期初余額） 在建工程（在建工程領(lǐng)用的存貨） 管理費用（盤虧的存貨 —盤盈的存貨） 營業(yè)外支出（非正常損失的存貨） 預付賬款（期末余額－期初余額） 貸：應付賬款（期末余額－期初余額） 應付票據(jù)（期末余額－期初余額） 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ——購買商品、接受勞務收到的現(xiàn)金（計算數(shù)） （ 2）計算公式具體推導如下： 一、 購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金包含三部分內(nèi)容用公式表示如下： a 本期購 入材料、商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金（價款＋增值稅） ＝本期購入的全部存貨－本期賒購存貨＋本期增值稅進項稅額－本期特殊業(yè)務業(yè)務導致的增值稅進項稅額的增加 其中：本期購入的全部存貨＝本期增加存貨－本期非購買活動導致存貨增加－本期發(fā)生的制造成本 本期增加存貨＝本期期末存貨＋本期減少存貨－本期期初存貨 ＝本期期末存貨－本期期初存貨＋本期主營業(yè)務成本、其他業(yè)務支出＋本期存貨改變用途、特殊業(yè)務導致存貨減少 本期賒購存貨＝本期應付賬款、應付票據(jù)增加 注意以下幾點： （ 1） 本期發(fā)生的制造成本是指自制存貨的制造成本。 （ 2） 本期存貨改變用途、特殊業(yè)務導致存貨減少是指存貨發(fā)生非正常損失、對外投資、捐贈及上述特殊業(yè)務導致的減少，未產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應該剔除