【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 （ 3）是否嚴(yán)格按照合同規(guī)定進(jìn)行驗(yàn)收，超過采購合同的進(jìn)貨數(shù)量和提前到貨的采購是否經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)；逾期未交貨者，有無按合同規(guī)定給予罰款或沒收違約金；短缺物資和不符合質(zhì)量要求的物資是否根據(jù)不同情況及時(shí)組織索賠； （ 4）審查發(fā)票、貨運(yùn)單、驗(yàn)收單等原始資料上載明的價(jià)格是否與價(jià)格申報(bào)單、采購計(jì)劃、采購合同一致，價(jià)格的變動(dòng)是否經(jīng)過核準(zhǔn)；運(yùn)費(fèi)是否符合確定的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)； （ 5）是否在物資采購申請(qǐng)單、驗(yàn)收單、供貨商發(fā)票等核對(duì)無誤的基礎(chǔ)上出具付款申 請(qǐng)單，財(cái)會(huì)部門是否是對(duì)所有單據(jù)進(jìn)一步審核后編制記賬憑證，登記付款憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬，確認(rèn)負(fù)債； （ 6）付款是否符合資金結(jié)算制度的要求；付款是否在會(huì)計(jì)人員審核的基礎(chǔ)上，經(jīng)過授權(quán)人審批；是否按確定的付款方式付給指定的收款人；核實(shí)付款金額和收款人是否正確；有無使用空白支票；已付貨款是否在發(fā)票上加蓋 “付訖 ”戳記等； （ 7）預(yù)付賬款是否經(jīng)過申請(qǐng)、審批；收到采購物資后，是否根據(jù)供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)沖減預(yù)付賬款；是否與供貨商定期對(duì)賬； （ 8）是否定期編制應(yīng)付賬款賬齡分析表、物資已收發(fā)票未到情況匯總表；是否每月計(jì)算主要業(yè) 績(jī)指標(biāo)據(jù)以監(jiān)控應(yīng)付賬款狀況；采用分析性復(fù)核方法，通過比較本期與上期各應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶余額、相關(guān)比率和相關(guān)費(fèi)用賬戶金額，確定應(yīng)付賬款有無異常變動(dòng)。 （四）物資采購的信息與溝通 重大決策是否形成會(huì)議記錄，會(huì)議記錄是否完整； 各項(xiàng)制度及簽訂的各項(xiàng)協(xié)議是否裝訂成冊(cè)，是否根據(jù)情況變化及時(shí)進(jìn)行修訂，相關(guān)制度是否按規(guī)定公開； 是否建立物質(zhì)采購信息管理系統(tǒng)，信息錄入流程是否清晰，是否投入充分的資源來支持對(duì)信息系統(tǒng)的開發(fā)和修改，修改是否得到授權(quán)，對(duì)有關(guān)信息的接觸是否制訂了限制規(guī)定； 采購系統(tǒng)是否定期生成報(bào)告對(duì) 報(bào)告信息與其它信息（比如財(cái)務(wù)信息等）存在的差異是否及時(shí)妥善處理，是否將調(diào)查結(jié)果向管理層提交，是否及時(shí)妥善處理管理層反饋意見；是否按規(guī)定程序進(jìn)行信息公開； 有無通暢的例外情況報(bào)告渠道，員工的反饋以及供貨商的投訴渠道是否暢通，員工是否能在信息暢通的環(huán)境下有效履行職責(zé)。 （五）物資采購的監(jiān)督 是否建立適當(dāng)管理程序保證物資采購控制的運(yùn)行；是否定期或不定期評(píng)估運(yùn)行效果；并對(duì)運(yùn)行的效果進(jìn)行評(píng)估；評(píng)估的內(nèi)容是否全面、充分并突出重點(diǎn)，評(píng)估的目標(biāo)是否著眼于內(nèi)容控制體系的健全、有效； 是否根據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)相關(guān)內(nèi)容加以 改進(jìn)，并對(duì)改進(jìn)的內(nèi)容進(jìn)一步評(píng)估，在評(píng)估的基礎(chǔ)上進(jìn)一步改進(jìn)，形成一種良性循環(huán)機(jī)制； 是否對(duì)相關(guān)部門的檢查處理意見及時(shí)落實(shí)到位； 是否對(duì)建立物質(zhì)采購流程持續(xù)監(jiān)督機(jī)制，是否定期向管理層匯報(bào)監(jiān)督情況，是否定期對(duì)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行評(píng)估更新；采購程序稽核和監(jiān)督人員是否獨(dú)立。 第二十條 物資采購內(nèi)部控制審計(jì)主要采用觀察作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)、詢問相關(guān)人員、審閱物資采購檔案、審查物資采購經(jīng)費(fèi)收支會(huì)計(jì)資料、研究分析物資采購管理制度、對(duì)物資采購流程進(jìn)行穿行測(cè)試等方法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試。 第二十 一 條 通過對(duì)物資采購內(nèi)部控制的了解、 記錄和對(duì)物資采購內(nèi)部控制的多項(xiàng)測(cè)試后，審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中對(duì)物資采購內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全性和是否有效運(yùn)行作出評(píng)價(jià)，說明內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)及風(fēng)險(xiǎn)因素，并提出改進(jìn)措施。 第三章 預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì) 監(jiān)察 第一節(jié) 一般原則 第二十 二 條 本指細(xì)則稱預(yù)算，是根據(jù)企業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。預(yù)算分收入預(yù)算和支出預(yù)算。 第二十 三 條 本細(xì)則所稱決算，是根據(jù)年度預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果而編制的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告，包括決算報(bào)表和決算情況說明書。決算是反映年度財(cái)務(wù)狀況、年度收支情況和企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的書面總結(jié)文件。 第二十 四 條 本細(xì)則所稱預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì) 監(jiān)察 ，是指由內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察部 依法獨(dú)立對(duì)預(yù)算執(zhí)行與決算的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。 第二十 五 條 內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理，提高預(yù)算編制工作的科學(xué)性、準(zhǔn)確性和透明度，促進(jìn)更加合理地分配資源，提高資源的配置和利用效益。 第二十 六 條 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察 部對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì) 監(jiān)察 ，應(yīng)做到事前審計(jì) 監(jiān)察 、事中審計(jì) 監(jiān)察 、事后審計(jì) 監(jiān)察 相結(jié)合。內(nèi)部審計(jì) 部 應(yīng)在預(yù)算編制階段事前介入，了解預(yù)算編制和調(diào)整情況；在年度預(yù)算執(zhí)行期間對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行期中審計(jì)；在次年上半年內(nèi) 對(duì)上一年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行事后審計(jì)。 第二十 七 條 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察 部應(yīng)根據(jù)上級(jí)主管部門的相關(guān)政策、企業(yè)的具體情況，在預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)中確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。 第 二 十 八 條 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察 部對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)將對(duì)下級(jí)預(yù)算單位的延伸審計(jì)與本部門所開展的其它類型的審計(jì) 監(jiān)察 相結(jié)合，相互利用審計(jì)成果，提高審計(jì) 監(jiān)察 工作效率與效果。 第二節(jié) 預(yù)算執(zhí)行審計(jì) 監(jiān)察 第 二 十 九 條 預(yù)算執(zhí)行審計(jì) 監(jiān)察 是在預(yù)算內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，對(duì)預(yù)算管理、收入預(yù)算執(zhí)行、支出預(yù)算執(zhí)行等進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。 第三十條 預(yù)算管理審計(jì) 監(jiān)察 預(yù)算管理審計(jì) 監(jiān)察 是對(duì)預(yù)算的編制原則、編制程序、編制方法、預(yù)算調(diào)整、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制等相關(guān)管理活動(dòng)的合法性、適當(dāng)性和有效性的審查和評(píng)價(jià)。 （一）應(yīng)獲取的相關(guān)資料 主要包括預(yù)算政策、預(yù)算編制計(jì)劃、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法、預(yù)算管理辦法和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制等。 （二）應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域 主要包括預(yù)算程序失控的風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算管理依據(jù)不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算管理職責(zé)不到位的風(fēng)險(xiǎn)等。 （三）審計(jì) 監(jiān)察 內(nèi)容 預(yù)算管理中的內(nèi)部控制制度和各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是否健全，是否有效。 預(yù)算方案的編制是否真實(shí)、合法、有效；預(yù)算是否按照規(guī)定程序?qū)徟? 預(yù)算調(diào)整有無確需調(diào)整的原因 及明確的調(diào)整項(xiàng)目、數(shù)額等措施有關(guān)說明，預(yù)算調(diào)整是否編制追加和調(diào)整方案，并經(jīng)法定程序?qū)徟髨?zhí)行。 預(yù)算下達(dá)后是否存在不經(jīng)法定程序隨意調(diào)整現(xiàn)象，預(yù)算支出有無隨意增減項(xiàng)目或項(xiàng)目之間隨意調(diào)劑使用情況。 （四）審計(jì) 監(jiān)察 方法 預(yù)算管理審計(jì) 監(jiān)察 可以采用檢查、調(diào)查、分析性復(fù)核、復(fù)算、鑒證和詢問等方法。 第 三十一 條 收入預(yù)算執(zhí)行審計(jì) 監(jiān)察 收入預(yù)算執(zhí)行審計(jì) 監(jiān)察 是對(duì)收入預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性、合法性和完整性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。 （一）審計(jì) 監(jiān)察 內(nèi)容 各項(xiàng)收入是否全部納入預(yù)算，實(shí)行統(tǒng)一管理。 各項(xiàng)收入是否真實(shí)、合法、完整，有無隱 瞞、少列收入、推遲或提前確認(rèn)收入行為；各項(xiàng)收入的款項(xiàng)是否及時(shí)足額到位。 是否按預(yù)算目標(biāo)積極組織收入，有無截留、挪用收入或私設(shè) “小金庫 ”行為。 各項(xiàng)收入，包括營業(yè)收入、補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入是否準(zhǔn)確分類入賬。 收入的會(huì)計(jì)處理是否合規(guī)。有無利用應(yīng)付及暫存、代管項(xiàng)目等過渡性會(huì)計(jì)科目掛賬隱瞞收入或直接列收列支等問題。 分析收入預(yù)算的執(zhí)行情況及其與收入預(yù)算之間的差異和原因。 （二）審計(jì) 監(jiān)察 方法 收入預(yù)算執(zhí)行審計(jì) 監(jiān)察 可以采用調(diào)查、審核、觀察、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核、抽樣和詢問等方法。 第三十 二 條 支出預(yù)算執(zhí)行審計(jì) 監(jiān)察 支出預(yù)算執(zhí)行審計(jì) 監(jiān)察 是對(duì)支出預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。 （一）審計(jì) 監(jiān)察 內(nèi)容 支出預(yù)算是否嚴(yán)格按照預(yù)算確定的項(xiàng)目、支出標(biāo)準(zhǔn)和支出用途進(jìn)行開支，是否嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財(cái)務(wù)制度以及上級(jí)主管部門和有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定，是否存在擅自擴(kuò)大支出范圍和提高開支標(biāo)準(zhǔn)的行為。 各項(xiàng)支出是否真實(shí)、合法，有無隨意改變支出的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)價(jià)方法，多列、不列或少列支出；支出中有無虛列支出、以領(lǐng)代報(bào)、以購代支現(xiàn)象，有無擠占、挪用、損失浪費(fèi)、濫發(fā)錢物、變相對(duì)外投資等行為。 支出的會(huì) 計(jì)核算是否合規(guī)、準(zhǔn)確。有無利用應(yīng)收及暫付、應(yīng)付及暫存、代管項(xiàng)目等過渡性會(huì)計(jì)科目掛賬隱瞞支出或直接列收列支等問題。 支出預(yù)算中是否有保證預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的控制措施和辦法。 分析支出預(yù)算的執(zhí)行情況與支出預(yù)算之間的差異和原因。 分析與評(píng)價(jià)支出預(yù)算執(zhí)行的效益和效果。 （二）審計(jì) 監(jiān)察 方法 支出預(yù)算執(zhí)行審計(jì)可以采用調(diào)查、審核、監(jiān)盤、觀察、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核、抽樣和詢問等方法。 第三節(jié) 決算審計(jì) 監(jiān)察 第三十 三 條 決算審計(jì) 監(jiān)察 是對(duì)決算報(bào)表及其資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。 第三十 四 條 決算報(bào)表審計(jì) 監(jiān)察 決算報(bào)表審計(jì) 監(jiān)察 是對(duì)決算報(bào)表的真實(shí)性、合法性和完整性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。 （一）審計(jì) 監(jiān)察 內(nèi)容 審查財(cái)務(wù)決算報(bào)表是否完整，并進(jìn)行復(fù)核性檢查。包括：財(cái)務(wù)決算報(bào)表是否齊全，符合上級(jí)主管部門的統(tǒng)一要求；每張報(bào)表內(nèi)容填列是否完整、正確；項(xiàng)目填列是否齊全，表內(nèi)對(duì)應(yīng)項(xiàng)目之間數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否正確，應(yīng)當(dāng)填寫的 “報(bào)表附注 ”是否填列；對(duì)應(yīng)報(bào)表之間數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否正確；是否有年度財(cái)務(wù)情況說明（文字部分）；是否按有關(guān)規(guī)定簽名蓋章。 核對(duì)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)填列與對(duì)應(yīng)的賬戶余額或發(fā)生額是否一致，檢查表、賬是否相符。按照?qǐng)?bào) 表所列項(xiàng)目，逐一與會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行核對(duì)。 對(duì)報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容的真實(shí)性進(jìn)行檢查驗(yàn)證，應(yīng)用預(yù)算執(zhí)行審計(jì)成果對(duì)收入、支出類項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核；檢查各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)與報(bào)表填列數(shù)是否一致；審查各項(xiàng)凈資產(chǎn)的形成過程，分別進(jìn)行驗(yàn)算。 對(duì)會(huì)計(jì)核算情況進(jìn)行檢查，是否符合《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定；是否定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)（貨幣資金、有價(jià)證券等）及有關(guān)報(bào)表、資料相互核對(duì)、賬實(shí)、賬賬、賬表是否相符；采用的會(huì)計(jì)處理方法是否前后期一致，有無隨意變更；確有必要變更，是否將變更的原因及影響在年度決算報(bào)表情況說明中反映； 財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算中的內(nèi)部控制制度是否健全、有效。 （二）審計(jì) 監(jiān)察 方法 財(cái)務(wù)決算報(bào)表審計(jì) 監(jiān)察 可以采用審核、觀察、計(jì)算、分析性復(fù)核和詢問等方法。 第三十 五 條 資產(chǎn)審計(jì) 監(jiān)察 資產(chǎn)審計(jì)是對(duì)資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。 （三）審計(jì) 監(jiān)察 內(nèi)容 資產(chǎn)的存在是否真實(shí)、完整，資產(chǎn)的管理是否安全，資產(chǎn)的變動(dòng)是否合法，資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否合理、正確，有無隨意改變資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)價(jià)方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)的行為。 貨幣資金和有價(jià)證券的管理和使用是否符合規(guī)定，內(nèi)部控制制度是否健全、有效。銀行開戶是否合 規(guī)，有無出租、出借或轉(zhuǎn)讓等問題；有無公款私存、挪用、白條頂庫、非法融資以及舞弊盜用的情況；定期存款是否合規(guī)合理，貨幣資金是否安全完整。 應(yīng)收款項(xiàng)、借出款的發(fā)生、增減變化是否真實(shí)、合法，是否及時(shí)清理結(jié)算，有無長(zhǎng)期掛賬、虛掛賬等問題，有無呆賬、壞賬情況；對(duì)確實(shí)無法收回的應(yīng)收及暫付款、借出款是否查明原因、分清責(zé)任、按規(guī)定程序批準(zhǔn)后核銷。 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、管理和使用是否真實(shí)、合法、安全、完整，不兼容崗位是否分離，購置有無計(jì)劃和審批手續(xù)，有無被無償占用、流失、損失浪費(fèi)等問題，大宗物資的采購是否建立招標(biāo)制度和集 中采購制度；會(huì)計(jì)核算是否符合規(guī)定，內(nèi)部控制制度是否健全、有效，對(duì)固定資產(chǎn)、材料是否進(jìn)行定期的清查盤點(diǎn)，做到賬實(shí)相符，盤盈、盤虧是否及時(shí)調(diào)整和處理。 對(duì)外投資是否進(jìn)行可行性研究，是否履行了法定審批程序；以實(shí)物對(duì)外投資是否按規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估；投資款項(xiàng)的發(fā)生和增減變化是否真實(shí)、合法、完整；是否責(zé)成有關(guān)部門或?qū)Ｈ藢?duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)控、管理，是否及時(shí)對(duì)投資本金和投資收益進(jìn)行回收，有無投資失誤和損失問題，是否建立目標(biāo)經(jīng)濟(jì)效益項(xiàng)目責(zé)任制；投資及其收益的會(huì)計(jì)核算是否恰當(dāng)、合規(guī)。 無形資產(chǎn)的取得、管理、核算、轉(zhuǎn)讓是否符 合規(guī)定。 （四）審計(jì) 監(jiān)察 方法 資產(chǎn)審計(jì) 監(jiān)察 可以采用審核、監(jiān)盤、觀察、調(diào)查、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核和詢問等方法。 第三十 六 條 負(fù)債審計(jì) 監(jiān)察 負(fù)債審計(jì) 監(jiān)察 是對(duì)負(fù)債的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。 （一）應(yīng)獲取的相關(guān)資料 主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表和與負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄、賬齡分析表、銀行貸款合同、貸款項(xiàng)目可行性分析報(bào)告等。 （二）應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域 主要包括負(fù)債資金到位不及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)、貸款利息成本過高的風(fēng)險(xiǎn)、不能按時(shí)還本付息的風(fēng)險(xiǎn)等。 （三）審計(jì) 監(jiān)察 內(nèi)容 負(fù)債的形成、存在是否真實(shí)、合法、完整，有無隨意改變負(fù)債的確 認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)價(jià)方法，虛列、多列、不列或者少列負(fù)債的行為。 對(duì)各項(xiàng)負(fù)債包括借入款、應(yīng)付款項(xiàng)等會(huì)計(jì)核算是否合理、合規(guī)，是否按規(guī)定權(quán)限對(duì)各項(xiàng)負(fù)債進(jìn)行處理。 對(duì)各項(xiàng)負(fù)債是否及時(shí)清理，按照規(guī)定辦理結(jié)算，并在規(guī)定期限內(nèi)歸還，有無長(zhǎng)期掛賬現(xiàn)象。 建設(shè)項(xiàng)目是否有償還來源和能力，是否控制在一定的規(guī)模內(nèi)，有無潛在的財(cái)務(wù)危機(jī)。 是否存在未決訴訟案或有關(guān)事項(xiàng)。 （四）審計(jì)方法 監(jiān)察 負(fù)債審計(jì) 監(jiān)察 可以采用調(diào)查、審核、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核、抽樣和詢問等方法。 第三十 七 條 所有者權(quán)益審計(jì) 監(jiān)察 監(jiān)察 （ 1）合法性： 審查確認(rèn)注冊(cè)資本籌集是否符合國家規(guī)定，審批手續(xù)完備，出資協(xié)議齊全，符合企業(yè)章程的有關(guān)規(guī)定；審查確認(rèn)注冊(cè)資本增減變動(dòng)是否符合國家規(guī)定，增資經(jīng)驗(yàn)資并經(jīng)變更登記，減資經(jīng)債權(quán)人同意并經(jīng)變更登記，轉(zhuǎn)讓經(jīng)其它出資人同意。