【正文】 第三十 七 條 所有者權(quán)益審計 監(jiān)察 監(jiān)察 （ 1）合法性： 審查確認注冊資本籌集是否符合國家規(guī)定，審批手續(xù)完備，出資協(xié)議齊全，符合企業(yè)章程的有關(guān)規(guī)定；審查確認注冊資本增減變動是否符合國家規(guī)定，增資經(jīng)驗資并經(jīng)變更登記，減資經(jīng)債權(quán)人同意并經(jīng)變更登記，轉(zhuǎn)讓經(jīng)其它出資人同意。 是否存在未決訴訟案或有關(guān)事項。 對各項負債是否及時清理，按照規(guī)定辦理結(jié)算，并在規(guī)定期限內(nèi)歸還，有無長期掛賬現(xiàn)象。 （三）審計 監(jiān)察 內(nèi)容 負債的形成、存在是否真實、合法、完整，有無隨意改變負債的確 認標(biāo)準(zhǔn)或者計價方法，虛列、多列、不列或者少列負債的行為。 （一）應(yīng)獲取的相關(guān)資料 主要包括財務(wù)報表和與負債相關(guān)的會計記錄、賬齡分析表、銀行貸款合同、貸款項目可行性分析報告等。 （四）審計 監(jiān)察 方法 資產(chǎn)審計 監(jiān)察 可以采用審核、監(jiān)盤、觀察、調(diào)查、函證、計算、分析性復(fù)核和詢問等方法。 對外投資是否進行可行性研究，是否履行了法定審批程序；以實物對外投資是否按規(guī)定進行資產(chǎn)評估；投資款項的發(fā)生和增減變化是否真實、合法、完整；是否責(zé)成有關(guān)部門或?qū)Ｈ藢ν顿Y項目進行監(jiān)控、管理，是否及時對投資本金和投資收益進行回收，有無投資失誤和損失問題，是否建立目標(biāo)經(jīng)濟效益項目責(zé)任制；投資及其收益的會計核算是否恰當(dāng)、合規(guī)。 應(yīng)收款項、借出款的發(fā)生、增減變化是否真實、合法，是否及時清理結(jié)算，有無長期掛賬、虛掛賬等問題，有無呆賬、壞賬情況；對確實無法收回的應(yīng)收及暫付款、借出款是否查明原因、分清責(zé)任、按規(guī)定程序批準(zhǔn)后核銷。 貨幣資金和有價證券的管理和使用是否符合規(guī)定，內(nèi)部控制制度是否健全、有效。 第三十 五 條 資產(chǎn)審計 監(jiān)察 資產(chǎn)審計是對資產(chǎn)的真實性、合法性和效益性進行審查和評價。 對會計核算情況進行檢查，是否符合《會計法》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定；是否定期將會計賬簿記錄與實物、款項（貨幣資金、有價證券等）及有關(guān)報表、資料相互核對、賬實、賬賬、賬表是否相符；采用的會計處理方法是否前后期一致，有無隨意變更；確有必要變更，是否將變更的原因及影響在年度決算報表情況說明中反映； 財務(wù)管理與會計核算中的內(nèi)部控制制度是否健全、有效。按照報 表所列項目，逐一與會計賬簿進行核對。包括：財務(wù)決算報表是否齊全，符合上級主管部門的統(tǒng)一要求；每張報表內(nèi)容填列是否完整、正確；項目填列是否齊全，表內(nèi)對應(yīng)項目之間數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否正確，應(yīng)當(dāng)填寫的 “報表附注 ”是否填列；對應(yīng)報表之間數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否正確；是否有年度財務(wù)情況說明（文字部分）；是否按有關(guān)規(guī)定簽名蓋章。 第三十 四 條 決算報表審計 監(jiān)察 決算報表審計 監(jiān)察 是對決算報表的真實性、合法性和完整性進行審查和評價。 （二）審計 監(jiān)察 方法 支出預(yù)算執(zhí)行審計可以采用調(diào)查、審核、監(jiān)盤、觀察、函證、計算、分析性復(fù)核、抽樣和詢問等方法。 分析支出預(yù)算的執(zhí)行情況與支出預(yù)算之間的差異和原因。有無利用應(yīng)收及暫付、應(yīng)付及暫存、代管項目等過渡性會計科目掛賬隱瞞支出或直接列收列支等問題。 各項支出是否真實、合法，有無隨意改變支出的確認標(biāo)準(zhǔn)或計價方法，多列、不列或少列支出；支出中有無虛列支出、以領(lǐng)代報、以購代支現(xiàn)象，有無擠占、挪用、損失浪費、濫發(fā)錢物、變相對外投資等行為。 第三十 二 條 支出預(yù)算執(zhí)行審計 監(jiān)察 支出預(yù)算執(zhí)行審計 監(jiān)察 是對支出預(yù)算執(zhí)行的真實性、合法性和有效性進行審查和評價。 分析收入預(yù)算的執(zhí)行情況及其與收入預(yù)算之間的差異和原因。 收入的會計處理是否合規(guī)。 是否按預(yù)算目標(biāo)積極組織收入，有無截留、挪用收入或私設(shè) “小金庫 ”行為。 （一）審計 監(jiān)察 內(nèi)容 各項收入是否全部納入預(yù)算，實行統(tǒng)一管理。 （四）審計 監(jiān)察 方法 預(yù)算管理審計 監(jiān)察 可以采用檢查、調(diào)查、分析性復(fù)核、復(fù)算、鑒證和詢問等方法。 預(yù)算方案的編制是否真實、合法、有效；預(yù)算是否按照規(guī)定程序?qū)徟? 預(yù)算調(diào)整有無確需調(diào)整的原因 及明確的調(diào)整項目、數(shù)額等措施有關(guān)說明，預(yù)算調(diào)整是否編制追加和調(diào)整方案，并經(jīng)法定程序?qū)徟髨?zhí)行。 （二）應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域 主要包括預(yù)算程序失控的風(fēng)險、預(yù)算管理依據(jù)不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險、預(yù)算管理職責(zé)不到位的風(fēng)險等。 第三十條 預(yù)算管理審計 監(jiān)察 預(yù)算管理審計 監(jiān)察 是對預(yù)算的編制原則、編制程序、編制方法、預(yù)算調(diào)整、經(jīng)濟責(zé)任制等相關(guān)管理活動的合法性、適當(dāng)性和有效性的審查和評價。 第 二 十 八 條 內(nèi)部審計監(jiān)察 部對預(yù)算執(zhí)行情況進行審計，應(yīng)將對下級預(yù)算單位的延伸審計與本部門所開展的其它類型的審計 監(jiān)察 相結(jié)合，相互利用審計成果，提高審計 監(jiān)察 工作效率與效果。內(nèi)部審計 部 應(yīng)在預(yù)算編制階段事前介入，了解預(yù)算編制和調(diào)整情況；在年度預(yù)算執(zhí)行期間對其執(zhí)行情況進行期中審計；在次年上半年內(nèi) 對上一年度預(yù)算執(zhí)行情況進行事后審計。 第二十 五 條 內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行和決算審計的目標(biāo)是促進企業(yè)預(yù)算管理，提高預(yù)算編制工作的科學(xué)性、準(zhǔn)確性和透明度，促進更加合理地分配資源，提高資源的配置和利用效益。決算是反映年度財務(wù)狀況、年度收支情況和企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的書面總結(jié)文件。預(yù)算分收入預(yù)算和支出預(yù)算。 第二十 一 條 通過對物資采購內(nèi)部控制的了解、 記錄和對物資采購內(nèi)部控制的多項測試后，審計人員應(yīng)在審計報告中對物資采購內(nèi)部控制設(shè)計的健全性和是否有效運行作出評價，說明內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)及風(fēng)險因素，并提出改進措施。 （五）物資采購的監(jiān)督 是否建立適當(dāng)管理程序保證物資采購控制的運行；是否定期或不定期評估運行效果；并對運行的效果進行評估；評估的內(nèi)容是否全面、充分并突出重點，評估的目標(biāo)是否著眼于內(nèi)容控制體系的健全、有效； 是否根據(jù)評估結(jié)果對相關(guān)內(nèi)容加以 改進，并對改進的內(nèi)容進一步評估，在評估的基礎(chǔ)上進一步改進，形成一種良性循環(huán)機制； 是否對相關(guān)部門的檢查處理意見及時落實到位； 是否對建立物質(zhì)采購流程持續(xù)監(jiān)督機制，是否定期向管理層匯報監(jiān)督情況，是否定期對監(jiān)督機制進行評估更新；采購程序稽核和監(jiān)督人員是否獨立。 物資采購計劃執(zhí)行 （ 1）是否按采購計劃、采購申請單確定的采購方式和供貨商進行采購；對基建工程和設(shè)備等大宗物資的采購，是否按規(guī)定實行公開招標(biāo)； （ 2）是否設(shè)置有獨立的部門或人員進行采購驗收，是否制定適當(dāng)措施防止采購人員、質(zhì)檢人員與保管人員串通舞弊；是否存在驗收不嚴(yán)造成以好充次等現(xiàn)象；驗收是否根據(jù)貨運單、發(fā)票和經(jīng) 過批準(zhǔn)的采購合同副本、采購價格申報單、采購計劃進行；驗收是否簽署順序編號的驗收報告； （ 3）是否嚴(yán)格按照合同規(guī)定進行驗收，超過采購合同的進貨數(shù)量和提前到貨的采購是否經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)；逾期未交貨者，有無按合同規(guī)定給予罰款或沒收違約金；短缺物資和不符合質(zhì)量要求的物資是否根據(jù)不同情況及時組織索賠； （ 4）審查發(fā)票、貨運單、驗收單等原始資料上載明的價格是否與價格申報單、采購計劃、采購合同一致，價格的變動是否經(jīng)過核準(zhǔn)；運費是否符合確定的價格標(biāo)準(zhǔn)； （ 5）是否在物資采購申請單、驗收單、供貨商發(fā)票等核對無誤的基礎(chǔ)上出具付款申 請單，財會部門是否是對所有單據(jù)進一步審核后編制記賬憑證，登記付款憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細賬，確認負債； （ 6）付款是否符合資金結(jié)算制度的要求；付款是否在會計人員審核的基礎(chǔ)上，經(jīng)過授權(quán)人審批；是否按確定的付款方式付給指定的收款人；核實付款金額和收款人是否正確；有無使用空白支票；已付貨款是否在發(fā)票上加蓋 “付訖 ”戳記等； （ 7）預(yù)付賬款是否經(jīng)過申請、審批；收到采購物資后，是否根據(jù)供應(yīng)商發(fā)票及時沖減預(yù)付賬款；是否與供貨商定期對賬； （ 8）是否定期編制應(yīng)付賬款賬齡分析表、物資已收發(fā)票未到情況匯總表；是否每月計算主要業(yè) 績指標(biāo)據(jù)以監(jiān)控應(yīng)付賬款狀況；采用分析性復(fù)核方法，通過比較本期與上期各應(yīng)付賬款明細賬戶余額、相關(guān)比率和相關(guān)費用賬戶金額，確定應(yīng)付賬款有無異常變動。 物質(zhì)采購申報價格 （ 1）是否按照規(guī)定程序進行價格申報，是否根據(jù)不同的物資采購方式確定申報價；申報價是否高估虛報；申報價格是否經(jīng)過合理程序進程核定； （ 2）申報單中所列物資品種是否在采購計劃范圍內(nèi)，是否列入采購預(yù)算 ；是否存在隨意壓價而忽視物資質(zhì)量的現(xiàn)象。 風(fēng)險管理機制是否包括對物質(zhì)采購流程的監(jiān)控，比如是否審核供應(yīng)商資質(zhì)，是否評估供應(yīng)商信譽、資質(zhì)和財務(wù)狀況，是否對供應(yīng)商生產(chǎn)產(chǎn)品進行質(zhì)量檢驗，是否檢查采購人員素質(zhì)，是否對采購活動流程設(shè)計監(jiān)督機制，是否對采購物質(zhì)進行驗收，驗收單的價格和數(shù)量是否與采購單一致，付款手續(xù)是否健全； 是否設(shè)計應(yīng)急計劃回避、降低、防范物資積壓和短缺等情況；是否設(shè)立了備選供貨商團 隊。 第十 九 條 物資采購內(nèi)部控制審計 監(jiān)察 的內(nèi)容主要有： （一）物資采購的控制環(huán)境 管理部門是否建立物資采購管理制度，是否根據(jù)情況變化及時進行修改； 物資采購管理部門職責(zé)是否明確，與單位其它部門之間的職責(zé)劃分是否合理； 物資采購內(nèi)部崗位設(shè)置是否合理，是否對關(guān)鍵崗位進行分工，崗位職責(zé)是否明確； 是否針對不同的物資采購活動制定了完整的業(yè)務(wù)流程，并為單位員工所熟知； 人 員招聘是否履行相關(guān)程序，是否定期組織員工培訓(xùn)，提高其道德素質(zhì)和專業(yè)能力，是否對員工進行定期考核，是否制定明確的獎罰制度； 是否制定從業(yè)人員的職業(yè)道德規(guī)范，職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)容是否明確、切實可行，并是否得到有效執(zhí)行。物資采購包括設(shè)備采購、商品采購等大宗物資采購，但不包括對建設(shè)工程等服務(wù)采購。 第十 六 條 通過對財務(wù)管理內(nèi)部控制的了解、記錄和對財務(wù)管理內(nèi)部控制的多項測試后，審計人員應(yīng)在審計報告中對財務(wù)管理內(nèi)部控制設(shè)計的健全性和是否有效運行作出評價，說明內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)及風(fēng)險因素，并提出改進措施。 （五）財務(wù)管理的監(jiān)督 是否對各財務(wù)管理情況定期進行自我評估、自我調(diào)整；評估的內(nèi)容是否全面、充分并突出重點，評估的目標(biāo)是否著眼于內(nèi)容控制體系的健全、有效； 是否根據(jù)評估結(jié)果對相關(guān)內(nèi)容加以改進，并對改進的內(nèi)容進一步評估，在評估的基礎(chǔ)上進一步改進，形成一種良性循環(huán)機制； 是否對相關(guān)部門的檢查處理意見及時落實到位； 財務(wù)機構(gòu)管理層對資金管理的關(guān)鍵崗位和薄弱環(huán)節(jié)是否實施稽核，并組 織定期、不定期或突擊式的抽查、檢查。 籌資 （ 1）是否建立籌資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)與權(quán)限，是否存在由同一部門或個人辦理籌資業(yè)務(wù)全過程的現(xiàn)象；辦理籌資業(yè)務(wù)的人員是否勝任合格； （ 2）籌資方案是否符合籌資預(yù)算的要求；籌資業(yè)務(wù)是否建立授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)方式、程序和相關(guān)控制措施；是否存在越權(quán)審批現(xiàn)象； （ 3）籌資業(yè)務(wù)是否經(jīng) 過財經(jīng)機構(gòu)集體決策；是否建立籌資決策責(zé)任追究制度，并定期或不定期進行檢查。 支出 （ 1）是否建立了資金支付的分層授權(quán)審批制度；各項支出是否由指定人員審批；審批人是否在授權(quán)范圍審批，經(jīng)辦人是否在職責(zé)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)；對于超出會計人員審核權(quán)限范圍的，是否報經(jīng)授權(quán)的人員審批；貨幣資金支付業(yè)務(wù)是否經(jīng)過申請、審批、復(fù)核程序，支付業(yè)務(wù)的全過程是否進行恰當(dāng)分工，是否存在一個人辦理支付業(yè)務(wù)全過程的 現(xiàn)象； （ 2）對于大額資金的流動，以及非常規(guī)資金支付業(yè)務(wù)（如借出款、為外單位墊款、超預(yù)算付款等），是否建立集體討論決策制度；即先由財務(wù)機構(gòu)對其真實性、合理性、合法性進行審查，并根據(jù)用款部門的書面申 請?zhí)岢龀醪揭庖?，報決策機構(gòu)審查、討論和決策；財務(wù)機構(gòu)是否依據(jù)決策辦理；是否建立責(zé)任追究制度； （ 3）是否根據(jù)實有人數(shù)和規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放工資、津貼、補貼和撫恤救濟費等；是否取得由本人簽字或有法律效力的證明憑證；是否存在擅自增加人數(shù)和任意改變標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象； （ 4）每月是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和實有人數(shù)計提社會保障費、工會經(jīng)費等； （ 5）是否建立了報銷審核制度；各項費用是否都取得了合法的原始憑證，手續(xù)是否完備；是否按照審核報銷制度和相應(yīng)的支出標(biāo)準(zhǔn)列支；費用報銷時是否有相關(guān)的審批人簽字；超過支出標(biāo)準(zhǔn)的，是否經(jīng)相應(yīng)主管部門審批；是否存在以領(lǐng)代報、以撥代支等現(xiàn)象； （ 6）專項資金是否嚴(yán)格按照專項資金有關(guān)管理辦法和項目執(zhí)行，是否實行?？顚Ｓ谩错椇怂?；是否存在違規(guī)擠占、挪用等現(xiàn)象，其中必須實行采購或公開招投標(biāo)的項目或內(nèi)容，是否按有關(guān)規(guī)定和程序執(zhí)行；管理層是否對資金使用的合法性、合理性和有效性實施全面監(jiān)督，是否及時、準(zhǔn)確地反映項目執(zhí)行情況； （ 7）有關(guān)部門是否對重大支出項目的支出效果進行效益評價，并向決策層提交評價報告； （ 8）預(yù)付款、應(yīng)收款、暫付款是否由專人進行管理；是否正確記錄其單位、日期、期限、用途及用款單位；是否定期、及時對預(yù)付款、應(yīng)收款、暫付款進行催收、處理； （ 9）支出科目設(shè)置是否合理；是否準(zhǔn)確劃分各項支出的界限；是否按規(guī)定填寫年度決算報表各支出項目，是否存在人員支出占用公用支出等違規(guī)現(xiàn)象。 預(yù)算 （ 1）預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、復(fù)核等崗位是否分離，各崗位之間職責(zé)、權(quán)限是否明確； （ 2）是否制定了預(yù)算授權(quán)批準(zhǔn)制度，是否明確審批人、經(jīng)辦人的職責(zé)，審批人、經(jīng)辦人是否在授權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé)； （ 3）是否制定預(yù)算編制手冊，預(yù)算編制是否符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)、