融資租賃收益測(cè)算與會(huì)計(jì)處理(編輯修改稿)
2025-07-20 14:37 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 016年5月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改增值稅（營(yíng)改增）試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍，由營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。融資性售后回租視同金融服務(wù)中的貸款服務(wù)繳納6%的增值稅，而直租和經(jīng)營(yíng)性租賃則根據(jù)標(biāo)的物的不同，有形動(dòng)產(chǎn)按17%的稅率繳納增值稅，不動(dòng)產(chǎn)則按11%的稅率繳納增值稅。36號(hào)文關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)的核心思想36號(hào)文關(guān)于融資租賃部份的核心思想是將融資租賃業(yè)務(wù)的融資屬性和融物屬性區(qū)分，售后回租業(yè)務(wù)和直租業(yè)務(wù)分別納稅。融資性售后回租更多的體現(xiàn)了融資租賃業(yè)務(wù)的融資屬性，按金融服務(wù)—貸款服務(wù)計(jì)稅，稅率為6%。直租是融資和融物的結(jié)合，稅率區(qū)分不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)租賃為11%，動(dòng)產(chǎn)租賃稅率為17%，稅率和物本身的稅率一致。融資性售后回租稅率雖然低，但是租息進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。36號(hào)文附件1《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（六）款規(guī)定：購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而融資性售后回租屬于貸款服務(wù)，因此租息不得抵扣，36號(hào)文頒布之前，承租人可以抵扣售后回租租息進(jìn)項(xiàng)稅。融資租賃差額征稅政策繼續(xù)保留，且不再區(qū)分動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)2013年12月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2013】106號(hào)文），規(guī)定了有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)的差額征稅政策，即借款利息和發(fā)債利息可以抵扣融資租賃業(yè)務(wù)銷售額。本次36號(hào)文延續(xù)了106號(hào)文的精神，并且將有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃差額征稅政策擴(kuò)展到所有融資租賃業(yè)務(wù)，不動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)也可實(shí)行差額征稅政策。此前，許多地方稅務(wù)局并不認(rèn)可不動(dòng)產(chǎn)融資租賃，也不認(rèn)可不動(dòng)產(chǎn)融資租賃的差額征稅政策。36號(hào)文明確了融資租賃差額征稅政策也適用于不動(dòng)產(chǎn)，解決了困擾行業(yè)
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