【文章內容簡介】 會計程序和方法。資產的變現價值是指企業(yè)資產按現時銷售價格計價銷售所能獲得的收入凈額。變現價值會計的計價基礎是企業(yè)正常經營過程中資產的可變現凈值。這一模式認為會計報表使用者所需要了解的不是資產的歷史成本或現時成本，而是資產的現時銷售價格，而它能反映企業(yè)的應變能力和企業(yè)的適用性。這一模式的計量單位是名義貨幣，容易為傳統(tǒng)財務會計報表的廣大使用者所理解，方便了企業(yè)的核算。但這一模式中，銷售價格計價的范圍僅限于那些可以銷售并能采用一定方法確定其轉賣價格的資產，而且實現這一模式在很大程度上背離了公認的會計準則，存在著確定變現價值主觀性強、核算資料過于簡單，無法滿足企業(yè)經營管理需要等缺點。因此，在相當的一定時期可能還難以實施這一模式。 　　3 應對物價變動會計對歷史成本會計沖擊應注意的幾個問題 　　針對歷史成本會計在物價持續(xù)劇烈變動下所存在的缺陷，物價變動會計對原有的某些假設、原則作出了修正，乃至否定。然而，物價變動會計本身也處于不斷發(fā)展過程中，自身存在許多問題有待進一步研究改進，從而更好地實現會計目標。 　　 計量單位選擇問題 　　物價變動會計中對計量單位分別可選用不變購買力貨幣、名義貨幣。一般而言，用物價指數對貨幣幣值進行調整，較之采用名義貨幣使會計數據更準確，但對于不變購買力采用何種物價指數，尚存在頗多爭議。 　　針對計量單位選擇的難題，人們找到了新的計量單位——實物量單位和勞動量單位。但現實當中，能否準確計量出各種資產所花費的勞動時間尚且不論，個別必要勞動時間如何換算為社會必要勞動時間亦無確切依據。所以，采用實物量單位或是勞動量單位，實際操作起來難度均較大。 　　 計量基礎的選擇問題 　　無論是選擇歷史成本或現行成本都存在不足。一般物價水平會計采用不變幣值/ 歷史成本模式，只注重貨幣性資產項目的貨幣購買力損益，而對非貨幣性資產項目的持有損益未按現行成本加以反映?，F行成本會計采用名義貨幣/ 現行成本模式，只注重非貨幣性資產項目而忽視了貨幣性資產項目的貨幣購買力損益。作為對前二種模式的改進，出現了變現價值會計，采用不變幣值/ 現行成本模式雖然能彌補上述二種模式存在的缺陷，但實施變現價值會計的成本較大，由此產生的利益是否大于成本值得商榷。如何選擇多個計量基礎，處理好成本效益關系，解決盡可能反映物價變動影響和成本耗費之間的矛盾值得認真考慮。 　　 計量方法的缺陷問題 　　物價變動會計的主要目的在于消除物價變動對會計信息的影響，真實反映企業(yè)的收益。在一般物價水平會計模式下，將資產劃分為貨幣性資產項目和非貨幣性資產項目，但是，實際操作中兩者很難明確區(qū)分。不同區(qū)分方式必然使計算結果不同。因此，物價變動會計運用歷史成本會計財務報表數據進行調整，將導致報表使用者誤解會計信息。在現行成本會計模式下，對資產持有損益的計算方法只注意計算資產持有損益，而忽視了資產占用的資金成本，夸大了利得(損失) 。物價變動會計損益計量方法以及物價變動會計與傳統(tǒng)歷史成本會計計量方式的銜接問題，有待進一步探討。 積極構建中國財務會計概念框架　　財務會計概念框架是由若干說明財務會計并為財務會計所應用的基本概念所組成的理論體系，是指導和評價會計準則的理論依據。概念框架是會計理論與實務有機結合的一個典范。一方面，概念框架的許多內容來源于對實踐的歸納、總結，對實踐具有指導作用；另一方面，對會計理論來說，概念框架比較具體，具有更強的可操作性，因此成為理論與實踐的連結點。在國際會計趨同的今天，各國會計準則的制定，必須奠定在大致相同的概念基礎之上，否則概念基礎不一致將給會計準則和會計的國際化帶來諸多障礙。而我國正處在會計準則建設和會計理論完善的最佳時期，因此，盡快構建和完善我國的財務會計概念框架乃當務之急。　　要從根本上整頓我國會計信息市場，保護投資者利益，規(guī)范資本市場，穩(wěn)妥地加速會計國際化進程，除了健全法制、規(guī)范市場、加強監(jiān)督等措施外，重構中國特色的財務會計概念框架也是必不可少的　　構建中國財務會計概念框架勢在必行　　風行世界，無奈尚需完善　　財務會計概念框架（ConceptualFrameworkofFinancialAccounting，CF）一詞，最早出現于美國財務會計準則委員會（FASB）1976年12月2日公布的《關于企業(yè)財務報表目標的暫行結論》、《財務會計和報告概念結構：財務報表的要素及其計量》和《概念框架研究項目的范圍與含義》等3個文件中。　　20世紀30年代，西方國家尤其是美國為了規(guī)范公眾公司的會計行為、維護資本市場的正常秩序，出臺了一系列會計準則，但事后人們發(fā)現各項準則在概念運用、處理程序與方法上缺乏協調性，甚至相互矛盾，為此，人們越來越覺得有必要制定一個概念框架以統(tǒng)一概念、協調矛盾和指引方向。FASB于1976年率先提出了“概念框架研究項目的范圍與含義”的研究計劃，并將其研究成果陸續(xù)以“財務會計概念公告”（SFAC）等文件形式予以發(fā)布，到2000年已經發(fā)布了《企業(yè)編制財務報告的目標》、《會計信息的質量特征》、《企業(yè)財務報表的要素》、《非營利機構編制財務報告的目的》、《企業(yè)財務報表項目的確認和計量》、《財務報表的各種要素》、《在會計計量中使用現金流量信息和現值》等七個文件。隨后，英國、澳大利亞、加拿大等國的會計職業(yè)團體和IASC也對財務會計概念框架進行了研究，并取得了一系列成果，特別是1989年7月國際會計準則委員會（IASC）公布的《編制和呈報財務報表的框架》的報告，對國際會計界產生了深遠影響?！　∷^概念框架，按照美國財務會計準則委員會的定義，它是一個章程、一套目標與基本原理相互關聯的有內在邏輯關系的體系。這個體系能指導前后一貫的會計準則，并指出財務會計與財務報表的性質、作用和局限性。也就是說，概念結構是一個由相互關聯的目標和基本概念組成的協調一致的系統(tǒng)，是用來指導并評價會計準則的基本理論框架?！　ASB在發(fā)表的第二號概念框架公告“會計信息質量特征”的前言中寫道：概念框架是由互相關聯的目標和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標和基本概念可用來引導首尾一貫的準則，并對財務會計和報告的性質、作用和局限性作出規(guī)定。美國FASB的概念結構，所討論的基本概念主要有會計目標、信息質量、要素的定義與特征、要素的確認與計量。加拿大特許會計師協會發(fā)布了一份名為“財務報表概念”的文告，認為財務報表概念框架的目的是描述那些指導建立和使用通用目的會計原則的概念。它所討論的概念主要有財務報表的目標、效益與成本約束、重大性、信息質量、財務報表要素、確認標準、計量、公認會計原則。英國發(fā)布的“原則報告”指出，確立指導對外財務報表編報的概念，主要目的是為會計準則委員會制定與審查會計準則提供一個內在一致的參考框架。它還可在特殊情況下為選擇不同的會計處理方法提供依據，所討論的概念分別是財務報表的目標、信息質量、報表要素、確認、計量、財務信息提供、報告主體。澳大利亞發(fā)布的“會計概念報告”中明確說明：會計概念報告確定了通用目的財務報告的編報所必須遵守的基本概念，即它們直接被財務報告實務所遵守，而不象其他國家，概念公告只是理論，通過評估、指引會計準則來間接影響會計實務。這份概念報告討論的內容包括財務報告的目標、信息質量、要素的定義與確認、計量、財務信息的列報。葛家澍，劉峰綜合其他國家研究的概念框架，認為財務框架概念結構實質上是由一些財務會計最為基本的概念所組成，它們相互關聯，形成一個完整的框架體系，目的在于指導框架準則的制定或應用?！　∫话阏J為美國FASB的SFACs最能代表概念框架項目。但國際會計準則理事會（IASB）、英國會計準則理事會（ASB）、加拿大注冊會計師會（CICA）和澳大利亞會計準則委員會（AASB）也都發(fā)布了各自的概念框架，只是名稱不完全相同：　　國際會計準則理事會（IASB）的概念框架稱為《財務報表的編報框架》（FrameworkforthePreparationandPresentationofFinancialStatements，IASBFramework）.　　英國會計準則委員會（ASB）的概念框架稱為《財務報告原則公告》（StatementofPrinciplesforFinancialReporting）。　　加拿大注冊會計師會（CICA）稱為“一般會計”（GeneralAccounting），分為：“財務會計概念”（FinancialStatementConcepts）61段和“財務報表編制的一般準則”（GeneralStandardsofFinancialStatementPresentation）12段兩部分?！　“拇罄麃啎嫓蕜t委員會（AASB）稱為《會計概念公告》（StatementsofAccountingConcepts，SACs）共4份，但也簡稱為“概念框架”（ConceptualFramework）?！　‰m然各國對財務會計概念框架名稱不盡一致，但其實質是相同的，即都是對財務會計和會計準則制定過程中涉及的一些基本概念進行研究，借以更好地指導會計準則的制定或會計實務，為其提供一個更一致的概念基礎，并作為評估既有會計準則質量的一個重要標準，指導發(fā)展新會計準則。具體而言，這些概念框架在許多方面存在著共性?！　〉谝?，在概念框架的名稱上，美國等國家把概念框架稱為“財務會計概念框架”，加拿大稱其為“財務報告概念框架”，國際會計準則委員會稱其為“編報財務報表概念框架”，英國則稱其為“財務報告概念”。名稱雖然不同，但這些概念框架都與企業(yè)財務報告信息的確認、計量與披露有關。　　第二，各國會計界對財務信息使用者及其所需要的信息問題的認識雖然不完全相同，但大部分國家或會計組織都把投資者、債權人及其投資、信貸決策的信息需要作為財務報告的主要目標。　　第三，在“安然事件”之前，似乎愈來愈多的國家或會計組織對財務信息質量特征的要求從“真實性”的“公允性”轉向“決策有用性”。這一概念的轉變將導致對傳統(tǒng)單一的會計模式進行修正。在未來的財務報告中，不同的計量尺度和計量屬性可能互相結合?！　〉谒?，許多國家和會計組織都把概念框架作為一份（或一系列）單獨的會計文件而與會計準則分開。概念框架主要評價現有的準則并指導新準則的制定。在一般情況下，它并不用來直接規(guī)范會計實務。因此，絕大部分國家或會計組織都把概念框架置于會計準則體系之外，以便在發(fā)揮對會計準則的指導作用時，保持概念框架本身的獨立性和靈活性。　　然而必須承認，迄今為止，世界上至今還沒有一份權威的概念框架能夠充分地指導財務會計和財務信息披露準則的制定工作，許多會計與財務信息披露問題只能就事論事地加以解決。人們往往依據自己的概念框架對有關會計問題進行評論，而無法就許多基本問題達成共識。由于財務會計信息的使用者和他們所需要的信息還存在著較大的不確定性，所有的概念框架雖然都列示了許多現有的和潛在的使用者及其所需要的信息，但對于財務會計報告應滿足哪些特定使用者的需要或哪些方面的信息需要，還未達成一致意見。有關會計報表要素的確認、計量和披露問題等也懸而未決?？傊?，概念框架雖然在指導會計準則制定、促進財務報告理論與會計實務的發(fā)展方面起著積極的作用，但它本身還有待進一步完善?！　〔铰嫩橎牵粶p世人美譽　　財務會計概念框架是由若干說明財務會計并為財務會計所應用的基本概念所組成的理論體系，是指導和評價會計準則的理論依據。一般認為，西方各國對財務會計概念框架的研究始于20世紀的70年代。在此之前，無論是美國還是西方其他發(fā)達國家制定會計準則的理論依據，主要來源于會計職業(yè)團體及一些著名會計學家的有關專題研究報告。然而，進入70年代以后，傳統(tǒng)的會計理論概念受到了嚴重的沖擊。原因是：　?。?）傳統(tǒng)的會計理論概念明顯落后于客觀經濟形勢的發(fā)展變化。70年代以后，美國等西方國家的經濟生活中出現了許多新事物，給會計實務提出了許多新的課題，如企業(yè)兼并、融資租賃、物價變動影響和國際結算等。因此，迫切需要許多新的會計技術方法和新的會計準則?！　。?）傳統(tǒng)的財務會計理論側重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。這樣，與會計準則有關的一些重要的會計文獻往往觀點不一，甚至于相互抵觸，從而導致會計實務的混亂，以及會計信息使用者對會計準則和財務報告的嚴厲批評。正是為了解決經濟環(huán)境的發(fā)展變化給會計實務帶來的新問題，糾正會計實務中處理程序和處理方法上的不一致或出現的分歧，為進一步發(fā)展會計準則提供一個具有充分說服力的理論依據，FASB于20世紀70年代中期率先展開對財務會計概念框架的研究，并將其研究成果陸續(xù)以《財務會計概念公告》等文件形式予以發(fā)布。隨后，英國、澳大利亞、加拿大等國的會計職業(yè)團體和IASC也都先后對財務會計概念框架進行了研究，并發(fā)布了一系列闡述財務會計概念框架的重要文件和報告。　　盡管如此，當時會計理論界和實務界普遍認為，財務會計概念框架在建立和完善會計準則過程中具有非常重要的作用：　　第一，可以保持會計準則相關文件和內在邏輯的一致性，避免不同準則之間的矛盾或沖突，保證會計準則體系的完整性和縝密性?！　〉诙軠p少準則制定過程中由于個人偏好或不同學派之間的“門戶之見”，以及“長官意志”等各種人為因素所帶來的不利影響，從而保證會計準則的科學性?！　〉谌?，可用來評估已發(fā)布的會計準則，既可據以對原準則做出修訂和完善，給新會計準則的制定指明方向，而且還彌補準則中的某些缺陷，對重大會計問題的解決提供理論上的支持。　　第四，有助于會計信息使用者更好地理解財務報告所提供信息的目的、內容、性質和局限性，使其能據以做出恰當的分析判斷和正確的經營決策。　　第五，通過財務會計概念框架的研究，既可充分肯定傳統(tǒng)會計理論中仍然適用的合理部分，又能及時展示社會經濟環(huán)境變動情況下會計理論研究的最新成果，從而不斷地推動會計理論研究向縱深發(fā)展。　　在這些高度評價概念框架的文獻中，以FASB的觀點最具代表性，FASB認為概念框架主要在以下方面發(fā)揮重要的作用：①它能夠為會計準則制定機構在制定和評估會計準則時提供指南，以保證會計準則的一貫性和系統(tǒng)性。②在缺乏權威性文件的情況下，它能夠為人們分析新的或正在出現的