新舊所得稅準(zhǔn)則的比較及其對(duì)企業(yè)的影響(編輯修改稿)
2025-07-22 18:19 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 在權(quán)益表中確認(rèn)的交易和事項(xiàng)，其相關(guān)納稅事項(xiàng)也應(yīng)在權(quán)益表中確認(rèn)，在收益表中確認(rèn)的交易和事項(xiàng)，起相關(guān)納稅事項(xiàng)也應(yīng)在收益表中確認(rèn)，將其影響數(shù)計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。 舊準(zhǔn)則下，適當(dāng)?shù)亩惵拾l(fā)生變化，或有新的稅率出現(xiàn)時(shí)，對(duì)遞延稅款的影響全部計(jì)入所得稅費(fèi)用，注意的是，在遞延法下，不需對(duì)遞延稅款進(jìn)行調(diào)整，在損益表債務(wù)法下應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。 減值確認(rèn)與虧損處理不同 新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，計(jì)提減值準(zhǔn)備，如果發(fā)現(xiàn)在未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣前期所獲得的遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果發(fā)現(xiàn)很有可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。對(duì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用于抵扣虧損的未來(lái)應(yīng)稅利潤(rùn)為限，將其確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，我國(guó)現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補(bǔ)五年。企業(yè)應(yīng)對(duì)抵扣暫時(shí)性差異在之后的5年內(nèi)能否給予充分轉(zhuǎn)回做出理性的判斷，在企業(yè)判斷不能將其充分轉(zhuǎn)回時(shí)，就不能將其確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚厶潛p是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)的虧損。在確定可抵扣虧損時(shí)，一般應(yīng)以適當(dāng)方式與稅務(wù)部門溝通，取得稅務(wù)部門的認(rèn)可。 舊準(zhǔn)則無(wú)減值計(jì)提的規(guī)定。關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對(duì)可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損,在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅收益。大多做法是直接將虧損計(jì)入下期損益中，不設(shè)立“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。第三章 新舊所得稅會(huì)計(jì)處理方法的實(shí)例分析例1. 某公司于2007年12月份購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原值650萬(wàn)元，凈殘值50萬(wàn)元，稅法規(guī)定采用年限平均法計(jì)提折舊，年限為5年，會(huì)計(jì)規(guī)定采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，年限與稅法規(guī)定相同，會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)各年1600萬(wàn)元，適用稅率為25%，根據(jù)新舊準(zhǔn)則進(jìn)行分析處理。 口徑相同時(shí)計(jì)算方法的比較方法一，采用利潤(rùn)表債務(wù)法分析表31年度2008年2009年2010年2011年2012年合計(jì)會(huì)計(jì)折舊2001601208040600稅法折舊120120120120120600利潤(rùn)總額16001600160016001600 —時(shí)間性差異804004080—應(yīng)稅所得16801640160015601520—稅率25%25%25%25%25%—應(yīng)交所得稅42041040039038020000時(shí)間性差異納稅影響2010010200所得稅費(fèi)用40040040040040020000賬務(wù)處理2008年 借：所得稅費(fèi)用 400 遞延稅款 20 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 4202009年 借：所得稅費(fèi)用 400 遞延稅款 10 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 4102010年 借：所得稅費(fèi)用 400 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 4002011年 借：所得稅費(fèi)用 400 貸：遞延稅款 10 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 3902012年 借：所得稅費(fèi)用 400 貸。遞延稅款 20 應(yīng)交稅款應(yīng)交所得稅 380方法二，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法分析表32年度2008年2009年2010年2011年2012年合計(jì)資產(chǎn)賬面價(jià)值4502901709050計(jì)稅基礎(chǔ)53041029017050暫時(shí)性差異80120120800稅率25%25%25%25%25%差異時(shí)點(diǎn)值203030200應(yīng)交所得稅420410400390380遞延所得稅資產(chǎn)203030200所得稅費(fèi)用400380370370380賬務(wù)處理2008年 借：所得稅費(fèi)用 400 遞延所得稅資產(chǎn) 20 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 4202009年 借：所得稅費(fèi)用 3
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