【文章內(nèi)容簡介】 解之得平衡點 X=% 這就是說當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項目價款占銷售額的比重為 %時，兩 重納稅人稅負(fù)完全相同；當(dāng)比重小于 %時，則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。 三、含稅銷售額與含稅購貨額比較法 假設(shè) Y為含增值稅的銷項稅額， X為含增值稅的購貨額（兩額均為同期）則： （ Y/1 17%－ X/1 17%） 17%=Y/1 6% 解之得平衡點 X=61%Y 既當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額為 61%時，兩種納稅人的稅負(fù)完全相同；當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額大于 61%時，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額小于 61%時，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。 現(xiàn)以一實例對 上述分析進(jìn)行佐證。 華康制衣廠年應(yīng)稅銷售額為 190萬元，會計核算制度比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用 17%增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項額中抵扣的的進(jìn)項稅額較小，只占銷項額的 30%.該廠應(yīng)該怎樣進(jìn)行納稅人身份的增值稅籌劃？ 采用增值率判別法時 增值稅增值率 =（銷項稅額－進(jìn)項稅額） /銷項稅額 =（銷售收入 17%－購進(jìn)項目價款 17%） /（銷售收入 17%） =（ 190 17%－ 190 17% 30%） /（ 190 17%） =70%大于 % 故該企業(yè)作為一般納 稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人 采用可抵扣購進(jìn)項目價款占銷售額比重判別法時 由于該企業(yè)可以可抵扣的購進(jìn)項目價款為 57（ 190 30%）萬元，銷售額為 190萬元，購進(jìn)項目計價款占銷售額的比重為 30%（ 57/190 100%=30%%），則該廠作為一般納稅人的稅負(fù)重于作為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。 采用含稅銷售額與含稅購貨額比較法時 假設(shè)華康制藥廠年銷售收入 190萬元為含增值稅銷售額，購進(jìn)價款 57（ 190 30%）萬元也為含增值稅的價款，含稅額貨款 57萬元與同期含稅銷售額 190萬 元的比即為 57/190100%=30%，小于 61%時，該廠作為一般納稅人的稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。 本文說明了企業(yè)在設(shè)立、經(jīng)營時，納稅人可通過對稅負(fù)平衡點的測算，巧妙籌劃，根據(jù)所經(jīng)營貨物的增值率水平，選擇不同的增值稅納稅人身份。同時，通過對增值稅納稅人二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 13稅負(fù)平衡點的計算，對企業(yè)整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)加以量化，從而衡量企業(yè)實際的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。這對促進(jìn)企業(yè)完善財務(wù)制度、提高財會人員的業(yè)務(wù)水平極為有利。在實際經(jīng)營決策中，企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時無法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的前提下，實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換，必然會增加會 計成本。例如增設(shè)會計賬薄、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益不足以抵銷這些成本支出，則企業(yè)可仍保持小規(guī)模納稅人身份。另外，在經(jīng)營決策中也要考慮企業(yè)銷售貨物中使用增值稅專用發(fā)票問題。如果納稅人片面要求降低稅負(fù)而不愿做一般納稅人，有可能產(chǎn)生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額?？傊?，在納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃中，企業(yè)應(yīng)盡可能把降低稅負(fù)與不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮，以獲得最大的節(jié)稅效益。在當(dāng)前市場競爭日益激烈的情況下，降低企業(yè)的稅收成本來達(dá)到最佳經(jīng)濟(jì)效益，不失為一種明智的 選擇。 作者： 盛國才 來源： 中國稅網(wǎng) 新企業(yè)所得稅法下稅務(wù)籌劃空間分析 很多企業(yè)對于新《企業(yè)所得稅法》還是有些不適應(yīng)，比如溫州的一家集團(tuán)公司，旗下有12個子公司，經(jīng)營鋼材、房產(chǎn)等，盡管對新《企業(yè)所得稅》也作了一些研究，但還是感到很迷茫。該集團(tuán)負(fù)責(zé)人在來信中說，從 20xx年起，根據(jù)新企業(yè)稅法，集團(tuán)公司不能進(jìn)行合併納稅，那就意味著原來 5家子公司遺留下來的虧損得不到集團(tuán)公司彌補(bǔ)，要各自消化，在市場競爭日益加劇的形勢下，這幾家子公司很有可能倒閉，將給集團(tuán)帶來巨大的損失；其次，對于集團(tuán)公司的閑散資金在做預(yù)算時也找 不著合理的投資方向；再次，對工資、捐贈、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)等不知該怎樣進(jìn)行具體的操作，擔(dān)心操作不當(dāng)增加企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)；最后對集團(tuán)各子公司在企業(yè)所得稅率的選擇上也比較棘手。 對于民營企業(yè)來說，新稅法總體上維護(hù)了中小企業(yè)的利益，在新稅法下，企業(yè)該如何理財？關(guān)心的企業(yè)可以一起來看一看。 面對 “ 兩稅（內(nèi)資企業(yè)所得稅、外資企業(yè)所得稅）合併 ” 及新企業(yè)所得稅法的相關(guān)調(diào)整，建議該企業(yè)在稅前經(jīng)營、投資等稅收籌劃環(huán)節(jié)上要隨之作出相應(yīng)調(diào)整，以實現(xiàn)自身負(fù)擔(dān)的最小化。為此，提出如下思路： 企業(yè)組織形式可以改一改 我國目前企業(yè)的組織形式主要有股份公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)等，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定后兩者不適用本企業(yè)所得稅法，即后兩者只繳納個人所得稅，而前兩二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 14者在繳納完企業(yè)所得稅后股東還得再繳納個人所得稅，但鑒于后兩者在責(zé)任承擔(dān)上要大于前兩者，因此企業(yè)在權(quán)衡自身發(fā)展前景、規(guī)模預(yù)測、市場風(fēng)險等因素后，可合理選擇企業(yè)的組織形式，以期繳納相對較少的稅款。 選擇免稅的方式去投資 當(dāng)企業(yè)有暫時閑置資產(chǎn)要對外投資時，可以選擇購買股票、債券或直接進(jìn)行投資，而新法明確規(guī)定了國債利息收入及符合條件的居民企業(yè)之 間的股息、紅利收入為免稅收入，所以在綜合風(fēng)險與收益的權(quán)衡下，投資國債及符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利相對于其他債券及股利不失為一個較好的投資選擇。 工資、捐贈、研發(fā) “ 就高不就低 ” 從新法實施后的角度來分析，稅基型的籌劃主要通過縮小計稅基礎(chǔ)來減輕納稅義務(wù)，如充分預(yù)計可能發(fā)生的損失和費(fèi)用及時核銷已發(fā)生的損失。 由于新企業(yè)所得稅法在稅前扣除政策的調(diào)整上，對于工資、捐贈、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)作了更加寬松的規(guī)定，特別是對于內(nèi)資企業(yè)來說，扣除限額得到大幅度提升，集團(tuán)各子公司因此可在新企業(yè)所得稅法限額內(nèi) 采用 “ 就高不就低 ” 原則，即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)等。 再具體來看，新企業(yè)所得稅法把捐贈扣除的計算基數(shù)由原來的應(yīng)納稅所得額改為利潤總額，而應(yīng)納稅所得額是由利潤總額調(diào)整后所得，鑒于利潤總額屬于會計概念，它在計算操作上沒有應(yīng)納稅所得額那么嚴(yán)格，集團(tuán)各子公司可在不違規(guī)的前提下充分?jǐn)U大利潤總額，從而使扣除數(shù)額增大。 當(dāng)然還必須注意，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，因為后者的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)比前者偏緊許多，而又鑒于兩者容易混淆，集團(tuán)各子公司應(yīng)在 “ 營業(yè)費(fèi)用 ” 中分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。 不做 “ 打腫臉的胖子 ” 新企業(yè)所得稅法在整體上降低了稅率，雖對不同檔次的稅率進(jìn)行了整合，但還是分了三檔不同稅率：基本稅率 25%、低稅率 20%、優(yōu)惠稅率 15%.如對小型微利企業(yè)施行 20%的稅率，因此集團(tuán)各子公司可根據(jù)對自身規(guī)模和盈利水平的預(yù)測，在權(quán)衡之下，可將有限的盈利水平控制在一定范圍之內(nèi)，而適用較低的稅率。 換投資 “ 地點 ” ，變投資 “ 方向 ” 首先，總體上來看，新企業(yè)所得稅法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系是以 “ 產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔 ” ，與以往 “ 區(qū)域優(yōu)惠為主、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為輔 ” 的政策迥然不同，因此集團(tuán)各子 公司在二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 15進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時，必須將視角從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變，投資于高新技術(shù)企業(yè)、進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資或投資用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)及農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資等，而非更多關(guān)注于對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等特定區(qū)域的投資； 其次，集團(tuán)各子公司需要注意的是，由于新企業(yè)所得稅法對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策，即采用工資加計扣除、減計收入的政策，使得上述企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時變得更加嚴(yán)格、合理和科學(xué)； 最后對于可享受過渡期優(yōu)惠政策的集團(tuán)各子公司來 說，應(yīng)充分利用 5年過渡期，加大投資力度，擴(kuò)充實力，為將來與新企業(yè)平等的競爭打下堅實基礎(chǔ)，或者在不擴(kuò)大規(guī)模的基礎(chǔ)上，在五年時間的過渡期內(nèi)盡量做大利潤，最大限度地享受稅收優(yōu)惠。 改變納稅方式 當(dāng)企業(yè)及下屬單位有盈有虧時，理應(yīng)設(shè)法使企業(yè)合併申報，盈虧相抵，否則一個單位繳納企業(yè)所得稅，另外一個單位還得等待彌補(bǔ)虧損，將影響企業(yè)整體利益，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定居民企業(yè)與其在我國境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總繳納企業(yè)所得稅，集團(tuán)各子公司即可利用兩者的特殊關(guān)系合理安排盈虧分佈，以達(dá)整體承擔(dān)較低稅負(fù)的目 的。 提醒：避稅要 “ 悠著點 ” 由于新企業(yè)所得稅法反避稅的力度明顯加大，特別注重對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價的防范，規(guī)定了一系列相關(guān)條款，同時增加諸如防范避稅地避稅、防范資本弱化、一般反避稅等反避稅手段，從而使以往主要是針對外資企業(yè)的反避稅，自然延伸到內(nèi)資企業(yè)，對此集團(tuán)各子公司應(yīng)提早作出安排，掌握和理解新企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅的規(guī)定，防止被稅務(wù)行政調(diào)查而造成損失。 稅務(wù)律師 從稅收籌劃角度解讀新企業(yè)所得稅法 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新企業(yè)所得稅法）已于 20xx年 1月 1日起正式實施，實施細(xì) 則已經(jīng)于 20xx年 11月 28日公布。新企業(yè)所得稅法及實施細(xì)則在稅率、稅前扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、征管方式等方面都發(fā)生了很大的變化，它不僅會影二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 16響企業(yè)的稅負(fù)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整。如何深刻理解新企業(yè)所得稅法的精髓，有效規(guī)避企業(yè)的涉稅風(fēng)險，是稅收籌劃必須考慮的問題。 一、新企業(yè)所得稅法縮小了利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的空間 在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中，企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個。 企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間。由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅 以及低稅率的優(yōu)惠，因此企業(yè)想方設(shè)法創(chuàng)造條件，通過嫁接或改變身份來謀取稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策，由通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復(fù)存在。 新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間。舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“一免一減半”，以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免”等優(yōu)惠政策，因此企業(yè)可以通過利用不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策，因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵。 地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間。如“設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按 24%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅”等一系列規(guī)定，且生產(chǎn)經(jīng) 營企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的，還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策。而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打擦邊球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮。 雖然上述三個籌劃空間已經(jīng)關(guān)閉或壓縮，但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃就沒有了空間?？傮w來看，新企業(yè)所得稅法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時，必須將視角從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變。如：農(nóng)、林、 牧、漁業(yè)項目，國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目，符合條件的微利企業(yè)，以及符合條件的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)等等。如果企業(yè)有條件及時轉(zhuǎn)變籌劃方向，一個新的籌劃空間必將被打開。 二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 17 另外，《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，自 20xx年 1月 1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后 5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率；原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減