【文章內容簡介】 貸；銀行存款 150 000 9月份根據(jù)施工企業(yè)當月施工計劃所列工作量的二分之一即35 000元，用銀行存款預付工程款時，應作： 借：預付賬款——預付承包單位款 35 000 貸：銀行存款 35 000 10月初根據(jù)施工企業(yè)提出9月份工程價款結算賬單中的已完工程價值為 75 000元，減去應扣回預付備料款 18 000元。月中預付工程款 35 000元，尚應支付工程款 22 000元（75 000元一18 000無一35 000元），應作： 借：開發(fā)成本 75 000 貸：預付賬款——預付承包單位款 53 000 應付賬款——應付工程款 22 000 用銀行存款支付應付工程款時，應作： 借：應付賬款——應付工程款 22 000 貸：銀行存款 22 000第三節(jié) 開發(fā)間接費用的核算一、開發(fā)間接費用的組成和核算 開發(fā)間接費用是指房地產開發(fā)企業(yè)內部獨立核算單位在開發(fā)現(xiàn)場組織管理開發(fā)產品而發(fā)生的各項費用。這些費用雖也屬于直接為房地產開發(fā)而發(fā)生的費用，但它不能確定其為某項開發(fā)產品所應負擔，因而無法將它直接記入各項開發(fā)產品成本。為了簡化核算手續(xù)，將它先記入“開發(fā)間接費用”帳戶，然后按照適當分配標準，將它分配記入各項開發(fā)產品成本。 為了組織開發(fā)間接費用的明細分類核算，分析各項費用增減變動的原因，進一步節(jié)約費用開支，開發(fā)間接費用應分設如下明細項目進行核算： l．工資　　指開發(fā)企業(yè)內部獨立核算單位現(xiàn)場管理機構行政、技術、經濟、服務等人員的工資、獎金和津貼。 2. 福利費　　指按上項人員工資總額的一定比例（目前為14％）提取的職工福利費。 3．折舊費　　指開發(fā)企業(yè)內部獨立核算單位使用屬于固定資產的房屋、設備、儀器等提取的折舊費。 4．修理費　　指開發(fā)企業(yè)內部獨立核算單位使用屬于固定資產的房屋、設備、儀器等發(fā)生的修理費。 5．辦公費　　指開發(fā)企業(yè)內部獨立核算單位各管理部門辦公用的文具、紙張、印刷、郵電、書報、會議、差旅交通、燒水和集體取暖用煤等費用。 6．水電費　　指開發(fā)企業(yè)內部獨立核算單位各管理部門耗用的水電費。 7．勞動保護費　　指用于開發(fā)企業(yè)內部獨立核算單位職工的勞動保護用品的購置、攤銷和修理費，供職工保健用營養(yǎng)品、防暑飲料、洗滌肥皂等物品的購置費或補助費，以及工地上職工洗澡、飲水的燃料等。 8. 周轉房攤銷　　指不能確定為某項開發(fā)項目安置拆遷居民周轉使用的房屋計提的攤銷費。 9．利息支出　　指開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產借入資金所發(fā)生而不能直接計入某項開發(fā)成本的利息支出及相關的手續(xù)費，但應沖減使用前暫存銀行而發(fā)生的利息收入。開發(fā)產品完工以后的借款利息，應作為財務費用，計人當期損益。 10．其他費用　　指上列各項費用以外的其他開發(fā)間接費用支出。 從上述開發(fā)間接費用的明細項目中，可以看出它與土地征用及拆遷補償費、建筑安裝工程費等變動費用不同，它屬于相對固定的費用，其費用總額并不隨著開發(fā)產品量的增減而成比例的增減。但就單位開發(fā)產品分攤的費用來說，則隨著開發(fā)產品量的變動而成反比例的變動，即完成開發(fā)產品數(shù)量增加，單位開發(fā)產品分攤的費用隨之減少；反之，完成開發(fā)產品數(shù)量減少，單位開發(fā)產品分攤的費用隨之增加。因此，超額完成開發(fā)任務，就可降低開發(fā)成本中的開發(fā)間接費。 開發(fā)間接費用的總分類核算，在“開發(fā)間接費用”賬戶進行。企業(yè)所屬各內部獨立核算單位發(fā)生的各項開發(fā)間接費用，都要自“應付工資”、“應付福利費”、“累計折舊”、“遞延資產”、“銀行存款”、“周轉房——周轉房攤銷”等賬戶的貸方轉入“開發(fā)間接費用”賬戶的借方，作如下分錄入賬： 借：開發(fā)間接費用 41 600 貸：應付工資 8 000 應付福利費 1 120 累計折舊 10 000 遞延資產 3 500 銀行存款 8 480 周轉房——周轉房攤銷 10 500 必須指出，如果開發(fā)企業(yè)不設置現(xiàn)場管理機構而由企業(yè)（即公司本部）定期或不定期地派人到開發(fā)現(xiàn)場組織開發(fā)活動，其所發(fā)生的費用，除周轉房攤銷外，其他開發(fā)間接費可記入企業(yè)的管理費用。 開發(fā)間接費用的明細分類核算，一般要按所屬內部獨立核算單位設置“開發(fā)間接費用明細分類賬”，將發(fā)生的開發(fā)間接費用按明細項目分欄登記。 二、開發(fā)間接費用的分配 每月終了，應對開發(fā)間接費用進行分配，按實際發(fā)生數(shù)計人有關開發(fā)產品的成本。開發(fā)間接費用的分配方法，企業(yè)可根據(jù)開發(fā)經營的特點自行確定。不論土地開發(fā)、房屋開發(fā)、配套設施和代建工程，均應分配開發(fā)間接費用。為了簡化核算手續(xù)并防止重復分配，對應計入房屋等開發(fā)成本的自用土地和不能有償轉讓的配套設施的開發(fā)成本，均不分配開發(fā)間接費用。這部分開發(fā)產品應負擔的開發(fā)間接費用，可直接分配計入有關房屋開發(fā)成本。也就是說，企業(yè)內部獨立核算單位發(fā)生的開發(fā)間接費用，可僅對有關開發(fā)房屋、商品性土地、能有償轉讓配套設施及代建工程進行分配。開發(fā)間接費用的分配標準，可按月份內各項開發(fā)產品實際發(fā)生的直接成本（包括土地征用及拆遷補償費或批租地價、前期工程費、基礎設施費、建筑安裝工程費、配套設施費）進行，即： 某項開發(fā)產品成本分配的開發(fā)間接費＝月份內該項開發(fā)產品實際發(fā)生的直接成本本月實際發(fā)生的開發(fā)間接費用247。應分配開發(fā)間接費各開發(fā)產品實際發(fā)生的直接成本總額 如某房地產開發(fā)企業(yè)某內部獨立核算單位在1998年5月份共發(fā)生了開發(fā)間接費用 41 600元，應分配開發(fā)間接費各開發(fā)產品實際發(fā)生的直接成本如下： 開發(fā)產品編號名稱　　　　直接成本 101商品房　 　　　　 50 000 102商品房 　　　　　　 120 000 151出租房 　 75 000 181周轉房 　 　 70 000 201大配套設施——商店 　 80 000 301商品性土地　　　　　 125 000 合　　　　計 520 000 根據(jù)上列公式，即可為各開發(fā)產品算得5月份應分配的開發(fā)間接費： 　101商品房：　　　　50000元41600元247。520000元 ＝50 000元8%＝4 000元 102商品房：　　　　120 000元8%＝9 600元 151出租房： 75 000元8％＝6 000元 181周轉房：　　　　70 000元8％＝5 600元 201大配套設施： 80 000元8％＝6 400元 301商品性土地： 125 000元8％＝10 000元 根據(jù)上面計算，就可編制有如圖表5－10所示的開發(fā)間接費用分配表： 開發(fā)間接費用分配表　　　　　　　 2000年5月　 　　　　　　單位：元 開發(fā)項目編號名稱直接成本分配開發(fā)間接費101商品房50 0004 000102商品房120 0009 600151出租房75 0006 000181周轉房70 0005 600201大配套設施80 0006 400301商品性土地125 00010 000合　　計520 00041 600　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 根據(jù)開發(fā)間接費用分配表，即可將各開發(fā)產品成本分配的開發(fā)間接費記入各開發(fā)產品成本核算對象的“開發(fā)間接費”成本項目，并將它記入“開發(fā)成本”各二級賬戶的借方和“開發(fā)間接費用”賬戶的貸方，作如下分錄入賬： 借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本 25 200 開發(fā)成本——配套設施開發(fā)成本 6 400 開發(fā)成本——商品性土地開發(fā)成本 10 000 　　　　貸：開發(fā)間接費用 41 600 第四節(jié) 土地開發(fā)成本的核算一、土地開發(fā)支出劃分和歸集的原則 房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)的土地，按其用途可將它分為如下兩種：一種是為了轉讓、出租而開發(fā)的商品性土地（也叫商品性建設場地）；另一種是為開發(fā)商品房、出租房等房屋而開發(fā)的自用土地。前者是企業(yè)的最終開發(fā)產品，其費用支出單獨構成土地的開發(fā)成本；而后者則是企業(yè)的中間開發(fā)產品，其費用支出應計入商品房、出租房等有關房屋開發(fā)成本。現(xiàn)行會計制度中設置的“開發(fā)成本——土地開發(fā)成本”科目，它的核算的內容，與企業(yè)發(fā)生的土地開發(fā)支出并不完全對口，原則上僅限于企業(yè)開發(fā)各種商品性土地所發(fā)生的支出。企業(yè)為開發(fā)商品房、出租房等房屋而開發(fā)的土地，其費用可分清負擔對象的，應直接計入有關房屋開發(fā)成本，在“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”科目進行核算。如果企業(yè)開發(fā)的自用土地，分不清負擔對象，應由兩個或兩個以上成本核算對象負擔的，其費用可先通過“開發(fā)成本——土地開發(fā)成本”科目進行歸集，待土地開發(fā)完成投入使用時，再按一定的標準（如房屋占地面積或房屋建筑面積等）將其分配計入有關房屋開發(fā)成本。如果企業(yè)開發(fā)商品房、出租房使用的土地屬于企業(yè)開發(fā)商品性土地的一部分，則應將整塊土地作為一個成本核算對象，在“開發(fā)成本——土地開發(fā)成本” 賬戶中歸集其發(fā)生的全部開發(fā)支出，計算其總成本和單位成本，并于土地開發(fā)完成時，將成本結轉到“開發(fā)產品”賬戶。待使用土地時，再將使用土地所應負擔的開發(fā)成本，從“開發(fā)產品”賬戶轉入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”帳戶，計入商品房、出租房等房屋的開發(fā)成本。 二、土地開發(fā)成本核算對象的確定和成本項目的設置 （一）土地開發(fā)成本核算對象的確定 為了既有利于土地開發(fā)支出的歸集，又有利于土地開發(fā)成本的結轉，對需要單獨核算土地開發(fā)成本的開發(fā)項目，可按下列原則確定土地開發(fā)成本的核算對象： 1．對開發(fā)面積不大、開發(fā)工期較短的土地，可以每一塊獨立的開發(fā)項目為成本核算對象； 2．對開發(fā)面積較大、開發(fā)工期較長、分區(qū)域開發(fā)的土地，可以一定區(qū)域作為土地開發(fā)成本核算對象。 成本核算對象應在開工之前確定，一經確定就不能隨意改變，更不能相互混淆。 （二）土地開發(fā)成本項目的設置 企業(yè)開發(fā)的土地，因其設計要求不同，開發(fā)的層次、程度和內容都不相同，有的只是進行場地的清理平整，如原有建筑物、障礙物的拆除和土地的平整；有的除了場地平整外，還要進行地下各種管線的鋪設、地面道路的建設等。因此，就各個具體的土地開發(fā)項目來說，它的開發(fā)支出內容是不完全相同的。企業(yè)要根據(jù)所開發(fā)土地的具體情況和會計制度規(guī)定的成本項目，設置土地開發(fā)項目的成本項目。對于會計制度規(guī)定的、企業(yè)沒有發(fā)生支出內容的成本項目，如建筑安裝工程費，配套設施費，可不必設置。根據(jù)土地開發(fā)支出的一般情況，企業(yè)對土地開發(fā)成本的核算，可設置如下幾個成本項目：（1）土地征用及拆遷補償費或土地批租費；（2）前期工程費；（3）基礎設施費；（4）開發(fā)間接費。其中土地征用及拆遷補償費是指按照城市建設總體規(guī)劃進行土地開發(fā)所發(fā)生的土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費，及有關地上、地下物拆遷補償費等。但對拆遷舊建筑物回收的殘值應估價入賬并沖減有關成本。開發(fā)土地如通過批租方式取得的，應列入批租地價。前期工程費是指土地開發(fā)項目前期工程發(fā)生的費用，包括規(guī)劃、設計費，項目可行性研究費，水文、地質勘察、測繪費，場地平整費等?；A設施費是指土地開發(fā)過程中發(fā)生的各種基礎設施費，包括道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊等設施費用。開發(fā)間接費指應由商品性土地開發(fā)成本負擔的開發(fā)間接費用。土地開發(fā)項目如要負擔不能有償轉讓的配套設施費，還應設置“配套設施費”成本項目，用以核算應計入土地開發(fā)成本的配套設施費。 三、土地開發(fā)成本的核算 企業(yè)在土地開發(fā)過程中發(fā)生的各項支出，除可將直接計入房屋開發(fā)成本的自用土地開發(fā)支出在“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶核算外，其他土地開發(fā)支出均應通過“開發(fā)成本——土地開發(fā)成本”賬戶進行核算。為了分清轉讓、出租用土地開發(fā)成本和不能確定負擔對象自用土地開發(fā)成本，對土地開發(fā)成本應按土地開發(fā)項目的類別，分別設置“商品性土地開發(fā)成本”和“自用土地開發(fā)成本”兩個二級賬戶，并按成本核算對象和成本項目設置明細分類賬。對發(fā)生的土地征用及拆遷補償費、前期工程費、基礎設施費等土地開發(fā)支出，可直接記入各土地開發(fā)成本明細分類賬，并記入“開發(fā)成本——商品性土地開發(fā)成本”、“開發(fā)成本——自用土地開發(fā)成本”賬戶的借方和“銀行存款”、“應付賬款——應付工程款”等賬戶的貸方。發(fā)生的開發(fā)間接費用，應先在“開發(fā)間接費用”賬戶進行核算，于月份終了再按一定標準，分配計入有關開發(fā)成本核算對象。應由商品性土地開發(fā)成本負擔的開發(fā)間接費，應記入“開發(fā)成本——商品性土地開發(fā)成本”賬戶的借方和“開發(fā)間接費用”賬戶的貸方。 現(xiàn)舉例說明土地開發(fā)成本的核算如下； 如某房地產開發(fā)企業(yè)在某月份內，共發(fā)生了下列有關土地開發(fā)支出： 301　　　　　 　 351 商品性土地　　　　自用土地 支付征地拆遷費 78 000元 72 000元 支付承包設計單位前期工程款 20 000元 18 000元 應付承包施工單位基礎設施款 25 000元 18 000元 分配開發(fā)間接費 10 000元 合　　　計 133 000元 108 000元 則在用銀行存款支付征地拆遷費時，應作： 借；開發(fā)成本——商品性土地開發(fā)成本 78 000 開發(fā)成本——自用土地開發(fā)成本 72 000 貸；銀行存款 150 000 用銀行存款支付設計單位前期工程款時，應作： 借：開發(fā)成本——商品性土地開發(fā)成本 20 000 開發(fā)成本——自用土地開發(fā)成本 18 000 貸：銀行存款 38 000 將應付施工企業(yè)基礎設施工程款入賬時，應作： 借：開發(fā)成本——商品性土地開發(fā)成本 25 000 開發(fā)成本——自用土地開發(fā)成本 18 000 貸；應付賬款——應付工程款 43 000 分配應記入商品性土地開發(fā)成本的開發(fā)間接費用時，應